固定資產(chǎn)核算中稅收籌劃的應(yīng)用

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1固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.1折舊方法的選用須以不與稅法相沖突為前提

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊方式有很多種：年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。選擇哪種折舊方法合理，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的實際情況并結(jié)合固定資產(chǎn)實現(xiàn)利益的方式，合理地選擇適合企業(yè)的折舊方法。這四種可選方法與稅法中的規(guī)定相同。企業(yè)在選用折舊方法時受到稅收法規(guī)上的嚴格限制，而符合條件具備加速折舊資格的，也必須嚴格遵守稅收法規(guī)規(guī)定，按程序進行申請和報批。

1.2必須考慮稅制因素對折舊政策的影響

一方面，在比例稅率一定的情況下，應(yīng)采用加速折舊方法延緩交稅時間來獲取時間的時間價值。加速折舊法前期折舊額增加，縮短了折舊年限，縮短成本收回時間，從而使成本費用前移，前期會計利潤后移，推遲了稅款繳納時間。通過比較可得出：增量收益最大的折舊方法依次是：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、直線法。另一方面，在比利稅率上升的情況下，企業(yè)需要計算分析不同的折舊政策給企業(yè)帶來的影響。一般情況下，由于延緩稅負多獲得的資金時間價值往往小于延緩稅負所增加的稅收額，此時，應(yīng)選擇直線折舊法。如果后期增加的稅負小于延緩納稅所獲得的資金時間價值，那么應(yīng)選擇加速折舊法來縮短折舊年限。

1.3折舊方法的使用必須考慮減、免稅優(yōu)惠政策的影響

對一些享受減、免稅政策的企業(yè)來說，折舊費用后移可以最大化企業(yè)的期間利潤，使企業(yè)合理地避稅。因此，在企業(yè)可享受減、免稅時，使用直線折舊法比使用加速折舊法對企業(yè)更有利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)在開辦前期發(fā)生虧損，那么可以在之后的5年內(nèi)用稅前利潤彌補虧損。加速折舊法是在折舊前移的同時，也使得利潤后移，這就意味著企業(yè)的正常納稅年度將進一步推遲，那么有可能企業(yè)就享受不到5年內(nèi)稅前利潤彌補虧損。所以在這種情況下，企業(yè)成立初期一般不使用加速折舊法，應(yīng)采取直線折舊法盡可能延長折舊年限。

2固定資產(chǎn)處置的稅收籌劃

2.1出售已使用過的一般固定資產(chǎn)的稅收籌劃

此處一般固定資產(chǎn)是指具有實物形態(tài)，單位價值較大，使用期限超過一年的資產(chǎn)。根據(jù)國稅函[1995]288號文件規(guī)定：企業(yè)出售自己使用過的具有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)（除游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車外），暫免征收增值稅。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時滿足三個條件：按固定資產(chǎn)管理，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；企業(yè)使用過的固定資產(chǎn)；再次銷售價格不超過原值。不符合這些條件的，一律按4%征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，已符合前兩個條件的固定資產(chǎn)，可以針對第三個條件“銷售價格不超過原值”進行籌劃，在享受免稅待遇和不享受免稅待遇中做出選擇。

2.2出售已使用過的特殊固定資產(chǎn)的稅收籌劃

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅字[2002]29號）文件規(guī)定，機動車、摩托車、游艇，這些屬于消費稅的征稅范圍。納稅人使用過的上述固定資產(chǎn)再出售，如果銷售價格未超過原值，那么免征增值稅，如果銷售價格超過原值的，應(yīng)按照4%的征收率計算然后再減半征收增值稅。

3結(jié)語

稅收籌劃有很大的靈活性，不同企業(yè)在不同情況下的稅收籌劃方法也不盡相同，在實際操作中，相關(guān)條件中任何一個的變化都會對稅收籌劃造成一定的影響。因此企業(yè)要依據(jù)國家政策并根據(jù)自身的具體情況，制定符合企業(yè)的稅收籌劃。另一方面，伴隨著我國經(jīng)濟社會的進步法律法規(guī)制度的健全，我國的稅收政策也在一步步地和國際接軌，實施細則也是在不斷地調(diào)整變化，這就決定了企業(yè)在稅收籌劃過程中具有很大的波動性，企業(yè)應(yīng)隨時關(guān)注國家稅收政策的變動，及時根據(jù)國家政策的變化而調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案。

作者：張兵 單位：鄭州財稅金融職業(yè)學(xué)院