上市公司的會(huì)計(jì)信息披露研究

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全方位發(fā)展，中國(guó)資本市場(chǎng)從無(wú)到有，并逐漸發(fā)展壯大。但是由于我國(guó)對(duì)上市公司的法律制度不完善、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制不健全、資本市場(chǎng)治理機(jī)制失效、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任等一系列因素，導(dǎo)致我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露現(xiàn)象層出不窮。因此，對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究就十分必要。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；股權(quán)結(jié)構(gòu)

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論概述

1.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵

上市公司會(huì)計(jì)信息披露，作為一個(gè)復(fù)合名詞，研究其內(nèi)涵就要分別從組成單位進(jìn)行分析。首先是會(huì)計(jì)信息，一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息就是依據(jù)企業(yè)賬簿所得出的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)相關(guān)信息，包括企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)情況、資金的獲得、使用和分配情況、盈利和負(fù)債情況、當(dāng)前的現(xiàn)金流動(dòng)情況，以及股權(quán)等內(nèi)部權(quán)益的變更情況等等。將這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成單項(xiàng)具體的表單，一方面便于其他利益相關(guān)者的查閱和使用，使他們能夠?qū)镜那闆r更加深入了解，并依據(jù)具體情況做出相應(yīng)的投資和信貸決策。另一方面也能夠企業(yè)自身通過(guò)對(duì)以往會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，找出目前的不足和缺陷，優(yōu)化資金分配方式，完善經(jīng)營(yíng)理念和政策。綜上所述，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，不僅是使上市公司自身財(cái)務(wù)信息的規(guī)范化和透明化的有效途徑，也是對(duì)利益相關(guān)者的利益進(jìn)行負(fù)責(zé)和保護(hù)的表現(xiàn)，也體現(xiàn)了外部治理與外部監(jiān)督對(duì)于上市公司管理與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的修正與完善作用。

2.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義

（1）保障所有者的利益上市公司的會(huì)計(jì)信息披露要處于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督之下，并擁有《公司法》、《證券法》等相關(guān)律法的規(guī)范，因此如果會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程是規(guī)范、及時(shí)且合理的，那么會(huì)計(jì)信息結(jié)果也是具有可參考性和可利用性的。會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)地反映公司的實(shí)際運(yùn)行狀況，有助于所有者能夠依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況調(diào)整資金投入、制定和頒布完善政策。避免因?yàn)楣芾韺訉?duì)企業(yè)信息的不正當(dāng)控制、以權(quán)謀私、權(quán)錢交易等行為而造成利益的損害。（2）保障市場(chǎng)的完善運(yùn)行上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況、股權(quán)變動(dòng)等情況，往往會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)造成極大的影響。在會(huì)計(jì)信息披露能夠合理有序進(jìn)行的前提下，投資者可以根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)規(guī)劃自身的投資行為，從而使投資的成功與否只與個(gè)人初期的投資眼光有關(guān)，投資者在健康的市場(chǎng)狀況下自負(fù)盈虧，有利于緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的情況下投資者與企業(yè)管理者之間的矛盾，為投資行為構(gòu)建一個(gè)合理有序的市場(chǎng)環(huán)境。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.資本市場(chǎng)治理體系不健全

資本市場(chǎng)的起步時(shí)間過(guò)晚導(dǎo)致其在諸多方面的發(fā)展還不夠健全，整體治理體系也沒(méi)有得到完善。會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量過(guò)低無(wú)法體現(xiàn)出上市公司當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，股票價(jià)格也只能反映出上市公司的歷史信息，卻無(wú)法對(duì)信息使用者當(dāng)前的投資行為提供任何有價(jià)值的參考。這使得證券交易的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，而我國(guó)上市公司國(guó)有股份占絕大多數(shù)的情況則更加惡化了證券環(huán)境，鑒于我國(guó)目前的政治環(huán)境尚未得到徹底凈化，政府中還存在許多以權(quán)謀私、權(quán)錢交易等腐敗行為。因此證券市場(chǎng)很容易被有政府背景的大莊家所操縱，這些有信息渠道的大投資者可以根據(jù)自身利益來(lái)左右證券市場(chǎng)的股價(jià)，從而帶動(dòng)許多投機(jī)性的行為。市場(chǎng)的治理體系不健全，導(dǎo)致了債權(quán)人的市場(chǎng)監(jiān)督作用得不到施展，許多上市公司并不注重債權(quán)人的監(jiān)督作用和權(quán)利，無(wú)論是董事會(huì)還是監(jiān)事會(huì)都沒(méi)有設(shè)立能夠?yàn)閭鶛?quán)人說(shuō)話辦事的機(jī)構(gòu)，這就使得上市公司與債權(quán)人之間的信息嚴(yán)重不對(duì)稱。債權(quán)人的權(quán)利得不到保障，作用也無(wú)法發(fā)揮，也就使得外部監(jiān)督無(wú)法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有效影響。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需進(jìn)一步完善

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展使得上市公司產(chǎn)生了多種模式的創(chuàng)新和優(yōu)化，新型的業(yè)務(wù)形式會(huì)帶來(lái)新的盈利點(diǎn)，這些都是上市公司更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)象。但是目前許多上市公司存在著模式更新而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展滯后的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則性規(guī)定判斷交易的實(shí)質(zhì)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)存在理解不到位和不一致的情況，尤其是在長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并和合并報(bào)表的編制、收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和確認(rèn)方法、政府補(bǔ)助中拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理、理財(cái)產(chǎn)品和股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方法等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題和新的業(yè)務(wù)模式等方面。不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的選擇都會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，因此有些上市公司會(huì)由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不到位，或者缺乏變通能力，從而使得會(huì)計(jì)信息失去準(zhǔn)確性，從而降低可利用性和實(shí)用價(jià)值。

3.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審查核對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿，發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)。然而，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)不斷受到重視，審計(jì)市場(chǎng)不斷火熱，從事審計(jì)行業(yè)能夠獲得的利潤(rùn)變得愈發(fā)地可觀。因此投入到審計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員與日俱增，而我國(guó)目前的情況是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遙遙領(lǐng)先，許多相應(yīng)的配置卻還未跟上，因此對(duì)于審計(jì)行業(yè)并沒(méi)有設(shè)立應(yīng)有的準(zhǔn)入門檻，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量逐年增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的增加一方面使得審計(jì)工作的重要性日漸體現(xiàn)出來(lái)，另一方面低門檻的準(zhǔn)入模式也使得審計(jì)市場(chǎng)沒(méi)有形成良好的秩序。許多尚處于起步時(shí)期或者經(jīng)營(yíng)不善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不壓縮成本，或者干脆依附于上市公司幫助其對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾和篡改。成本的壓縮意味著審計(jì)的中間環(huán)節(jié)在減少，審計(jì)質(zhì)量在下降，而依附于上市公司的做法則相當(dāng)于徹底放棄了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督職能，甚至為虎作倀，共同對(duì)信息使用者的利益造成損害。

三、改善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的建議

1.加緊資本市場(chǎng)治理體系建設(shè)

推進(jìn)市場(chǎng)化進(jìn)程，健全外部治理結(jié)構(gòu)。財(cái)政部需要不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度，逐步樹(shù)立國(guó)際化理念。針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題和新興業(yè)務(wù)，及時(shí)對(duì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行調(diào)整修改，推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。發(fā)展和健全資本市場(chǎng)，建立和完善配套的證券及金融監(jiān)管機(jī)制。規(guī)范各種市場(chǎng)中介，動(dòng)員社會(huì)各界力量，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，定期調(diào)查執(zhí)業(yè)情況和質(zhì)量。

2.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)于規(guī)范我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露有重大意義。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)注意到:第一，適度減少可選擇性條款。選擇性條款的存在為上市公司弄虛作假提供了一同時(shí)使上市公司披露的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。第二，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，考慮不到不同利益集團(tuán)的需要，注重基本原則的指導(dǎo)，同時(shí)要相應(yīng)增加實(shí)施的細(xì)則，不能只依靠會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。

3.保障社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督獨(dú)立性

任何一種市場(chǎng)的火熱都需要進(jìn)行正確的引導(dǎo)和規(guī)范，否則就會(huì)由“火熱”而變成“過(guò)熱”，從而造成同行傾軋、惡性競(jìng)爭(zhēng)等一系列惡化市場(chǎng)環(huán)境的現(xiàn)象。而自發(fā)的規(guī)范與引導(dǎo)單靠市場(chǎng)本身是無(wú)法做到的，市場(chǎng)更擅長(zhǎng)的是優(yōu)勝劣汰，不斷提高行業(yè)的質(zhì)量。因此，在市場(chǎng)剛剛形成勢(shì)頭的初期，需要政府的適當(dāng)介入，行使宏觀調(diào)控職能。第一，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)準(zhǔn)入門檻進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥岣?，這樣做一方面可以使審計(jì)市場(chǎng)的整體業(yè)務(wù)水平上升，另一方面也能緩解過(guò)于激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力。對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，事關(guān)生存的競(jìng)爭(zhēng)往往會(huì)讓其走上歪路，比如降低審計(jì)質(zhì)量和依附上市公司為虎作倀等等。第二，要完善對(duì)于不負(fù)責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的懲治力度，輕則處以不同程度的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，剝奪其審計(jì)資格。只有加大懲戒力度，才能讓這些中介機(jī)構(gòu)在合理合法的范圍內(nèi)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露起到外部的補(bǔ)充作用。

四、結(jié)論

目前，想要解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息，主要從以下幾個(gè)方面入手：在內(nèi)部治理方面，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，依據(jù)上市公司的性質(zhì)進(jìn)行股權(quán)的流動(dòng)，促進(jìn)股權(quán)的多元化。在法律上保證監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，使其能夠充分發(fā)揮出監(jiān)督職能。要保證經(jīng)營(yíng)管理層的利益與企業(yè)所有者的利益一致，從根本上解決問(wèn)題。在外部控制上，要促進(jìn)經(jīng)理人市場(chǎng)的形成，加強(qiáng)控制權(quán)市場(chǎng)，完善市場(chǎng)的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。我國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)信息披露尚處于起步時(shí)期，會(huì)計(jì)信息披露的完善并不是一朝一夕能完成的，但隨著相關(guān)理論研究的不斷豐富，有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的各種問(wèn)題一定可以得到妥善的解決。

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作者：陳子琪 單位：遼寧理工學(xué)院