穩(wěn)定稅負(fù)稅制論文

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一、穩(wěn)定稅負(fù)

當(dāng)前及今后一段時(shí)期我國全面深化財(cái)稅改革的基本約束長期以來，我國稅收結(jié)構(gòu)以貨物與勞務(wù)稅為主，稅收通過市場通道擴(kuò)散，與價(jià)格高度嵌合，導(dǎo)致稅負(fù)歸宿不明確、商品比價(jià)關(guān)系扭曲、價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制不通暢，并推升一般物價(jià)水平，使得削減“稅楔”與稅收中性成為稅負(fù)調(diào)整的基本取向，由此從總量上訴求稅負(fù)水平的穩(wěn)定而非增加，從結(jié)構(gòu)上訴求稅負(fù)分配由初次分配環(huán)節(jié)的支出流，轉(zhuǎn)向再分配環(huán)節(jié)的動態(tài)收入流與財(cái)產(chǎn)的靜態(tài)存量，以減低稅收對市場配置資源的干擾，拓展市場有效配置資源的作為空間。

二、當(dāng)前我國宏觀稅負(fù)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的實(shí)際狀況與“穩(wěn)定稅負(fù)”的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵

（一）當(dāng)前我國宏觀稅負(fù)的實(shí)際狀況及形成機(jī)理

鑒于我國政府收支的現(xiàn)實(shí)國情，學(xué)界對我國宏觀稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)口徑公認(rèn)有寬窄之分。如表1所示，從收入角度看，2013年我國小口徑宏觀稅負(fù)，即稅收收入占GDP的比重為19.42%，中口徑宏觀稅負(fù)即財(cái)政收入占GDP比重為22.7%，全口徑政府收入（公共財(cái)政收入、政府性基金收入、社?；鹗杖牒蛧匈Y本經(jīng)營收入）占GDP比重為37.94%；從支出角度看，2013年我國窄口徑宏觀稅負(fù)即公共財(cái)政支出占GDP比重為24.56%，寬口徑宏觀稅負(fù)即全部政府支出（公共財(cái)政支出、政府性基金支出、社?；鹬С龊蛧匈Y本經(jīng)營支出）占GDP比重為39.43%。由于稅收是納稅人消費(fèi)公共品的價(jià)格，單從宏觀稅負(fù)數(shù)字大小的形式層面無法判斷一國稅負(fù)水平的輕重，因此，從實(shí)質(zhì)的層面，即從納稅人通過讓渡稅收（包括非稅負(fù)擔(dān)）所獲得的公共品的質(zhì)量與實(shí)效角度來判斷，則更切中宏觀稅負(fù)問題的要害。當(dāng)前，囿于制度體系與治理能力的不健全，我國公共品供給的稅收價(jià)格相對昂貴。具體而言：一是納稅人與政府之間的需求表達(dá)與回饋機(jī)制不順暢，推高了公共品價(jià)格。當(dāng)前，就政府激勵(lì)而言，公共權(quán)力內(nèi)部上級對下級的激勵(lì)，要遠(yuǎn)大于納稅人對其激勵(lì)效應(yīng)，由此導(dǎo)致政府行為的“對上優(yōu)先”模式，即政府更多供給能夠滿足其政績考核要求的公共品（如經(jīng)濟(jì)乘數(shù)較大的基建投資），而納稅人的真實(shí)需求偏好卻難以成為政府提供公共品的剛性依據(jù)，從而導(dǎo)致有效公共品供給不足。正是由于政府收入更多地投向“對上”公共品，而“對下”公共品供給的財(cái)力不足迫使政府產(chǎn)生汲取更多收入的沖動，從而推升公共品的實(shí)際價(jià)格。二是政府間縱向財(cái)政責(zé)權(quán)劃分不明晰，推高了宏觀稅負(fù)水平。自1994年分稅制改革以來，我國政府間逐步呈現(xiàn)支出責(zé)任層層下放、財(cái)力逐級上移的配置格局，導(dǎo)致地方政府尤其是基層政府的治理能力弱化。為籌措公共品供給所需的財(cái)力，地方政府對上“跑部錢進(jìn)”，對下則利用其掌握的各種要素資源“竭地開源”，導(dǎo)致缺失剛性制動機(jī)制的國TaxReform稅制改革

（二）當(dāng)前我國稅負(fù)結(jié)構(gòu)的實(shí)際狀況及形成機(jī)理

當(dāng)前，我國稅負(fù)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出非稅收入規(guī)模偏大、間接稅與企業(yè)稅比重畸高的基本格局。從稅收收入與非稅收入關(guān)系看，2013年我國實(shí)現(xiàn)稅收收入110497億元，占全部政府收入的比重為51.19%，非稅收入為105355.29億元，占全部政府收入比重高達(dá)48.81%（見表1）；從間接稅與直接稅關(guān)系看，2013年我國具有間接稅性質(zhì)的稅種占稅收收入比重高達(dá)70%，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅占稅收收入比重僅為26.2%，財(cái)產(chǎn)稅比重更是微??；從企業(yè)稅與居民個(gè)人稅關(guān)系看，2013年我國來自企業(yè)繳納的稅收占稅收收入比重高達(dá)90%，由居民個(gè)人繳納的稅收占比不足10%(見表2)。而上述稅負(fù)分布失衡格局的存在，具有深刻的制度與管理成因。一是稅權(quán)與“費(fèi)權(quán)”的錯(cuò)位配置。前已述及，1994年分稅制改革使得財(cái)力逐級上移，導(dǎo)致地方政府尤其是基層政府的財(cái)力薄弱，由于稅權(quán)高度集中于中央，地方政府無稅收決定權(quán)，為彌補(bǔ)公共品供給的財(cái)力缺口，地方政府通過收費(fèi)、賣地、發(fā)債等方式籌措資金，實(shí)際導(dǎo)致在稅權(quán)缺失下地方政府擁有“費(fèi)權(quán)”，而對納稅人而言，費(fèi)與稅均構(gòu)成其實(shí)質(zhì)意義上的財(cái)政負(fù)擔(dān)，且費(fèi)的地方執(zhí)行力更強(qiáng)，由此導(dǎo)致非稅收入規(guī)模偏大甚至“費(fèi)擠稅”的格局。二是偏收入取向的稅制體系構(gòu)建。長期以來，在效率優(yōu)先的價(jià)值取向下，我國稅制建設(shè)高度重視稅收的收入籌措功能，對稅收的調(diào)節(jié)職能則相對關(guān)注不足，我國歷次稅制改革均是在維持原稅負(fù)不變的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，尤其對于稅源豐富的貨物與勞務(wù)稅和相對易于征管的企業(yè)稅更是偏愛有加，而對于有土地出讓收入、各種費(fèi)類收入、債務(wù)收入等快速增長，由此不僅增加公共資金運(yùn)行的交易成本，而且在正稅之外為宏觀稅負(fù)的任意增加劃開了口子，并使得制度內(nèi)的減稅效應(yīng)被制度外的增收措施削減甚至消解。三是政府間橫向財(cái)政責(zé)權(quán)劃分不合理，變相推高了公共品價(jià)格。長期以來，我國各級政府部門的財(cái)政責(zé)權(quán)配置過于分散，各部門大都擁有一定的財(cái)政資金支配權(quán)與財(cái)政政策制定權(quán)，導(dǎo)致專項(xiàng)資金過多過散、政出多門、各自為政的“諸侯經(jīng)濟(jì)”困境。而財(cái)政資金被政府部門過度分割的結(jié)果是：政府支出的部門化與資金配置的“咸淡不均”，即有的部門資金過剩，導(dǎo)致低效、無效支出，而有的部門資金不足，又產(chǎn)生新的增稅要求。且正是部門支出的效率損失與稅負(fù)的額外增加，使得部分公共品的供給“質(zhì)次價(jià)高”。四是財(cái)政治理水平薄弱，削弱公共品供給的公平性與實(shí)效。當(dāng)前，對于納稅人需求強(qiáng)烈的民生性公共服務(wù)，我國政府的欠賬較多、供給不足，而即便是在有財(cái)力支撐的民生公共品供給上，由于無法對受益人的相關(guān)信息進(jìn)行通透有效的管理，無力區(qū)分真實(shí)受益人與虛假受益人，從而導(dǎo)致部分公共品的分配（如經(jīng)濟(jì)適用房、低保、醫(yī)保等）存在強(qiáng)者受益的貧富“倒掛”現(xiàn)象，公共品享用的實(shí)效欠佳。因此，不難得出結(jié)論：從稅收是納稅人消費(fèi)公共品價(jià)格的角度分析，當(dāng)前不健全的制度體系與治理能力導(dǎo)致了我國公共品供給價(jià)格相對昂貴；而結(jié)合全口徑政府收支占GDP的比重分析，我國的宏觀稅負(fù)無疑已經(jīng)進(jìn)入相對偏高的狀態(tài)?？赡軐?jīng)濟(jì)、稅收增長產(chǎn)生“擠出”效應(yīng)的資源環(huán)境稅與資本利得稅等稅種的改革則較為謹(jǐn)慎。三是涉稅信息管理能力薄弱的鉗制。長期以來，我國稅收信息治理處于分散管理、單邊管理、多頭重復(fù)管理的格局，未能實(shí)現(xiàn)對納稅人收入、支出、財(cái)產(chǎn)、行為等多元涉稅信息的綜合、協(xié)同、歸戶管理，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無法實(shí)現(xiàn)對納稅人多元收入的綜合課征，并削弱現(xiàn)代房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅開征的實(shí)踐基礎(chǔ)，最終導(dǎo)致我國直接稅與居民個(gè)人稅收入增長及改革滯緩。

（三）“穩(wěn)定稅負(fù)”的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵

綜上可知，“穩(wěn)定稅負(fù)”從形式上看是保持宏觀稅負(fù)水平的總體穩(wěn)定，從實(shí)質(zhì)層面而言，則是以穩(wěn)定政府收支規(guī)模為約束，通過對稅負(fù)分配進(jìn)行“有保有壓”、有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，公平稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化分配結(jié)構(gòu)，提升公共服務(wù)水平，激發(fā)市場活力，以推進(jìn)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)性、支柱性、系統(tǒng)性制度改革與創(chuàng)新。具體而言：在目標(biāo)導(dǎo)向上，“穩(wěn)定稅負(fù)”以推進(jìn)國家治理體系與治理能力的現(xiàn)代化為根本目標(biāo)。與1994年財(cái)稅改革不同，我國當(dāng)前的財(cái)稅改革是從國家治理的頂層維度定位的，穩(wěn)定稅負(fù)的目標(biāo)并非僅限于穩(wěn)定市場預(yù)期與稅負(fù)調(diào)整，而是通過穩(wěn)定、優(yōu)化政府的收支規(guī)模與結(jié)構(gòu)，厘清政府與市場的邊界，合理配置政府間的財(cái)政責(zé)權(quán)，公平市場主體的稅負(fù)分配，提升稅收購買公共品的質(zhì)量，以更好地發(fā)揮政府作用，最大限度地激發(fā)市場活力，即穩(wěn)定稅負(fù)是一場旨在導(dǎo)向國家治理能力提升的整體系統(tǒng)改革與體制機(jī)制創(chuàng)新。在實(shí)質(zhì)上，“穩(wěn)定稅負(fù)”意味著稅負(fù)結(jié)構(gòu)的深度調(diào)整。在當(dāng)前全面深化改革的背景下，穩(wěn)定稅負(fù)并非意味著維持原稅負(fù)不變，而是在總量控制的基礎(chǔ)上，按照改革的實(shí)質(zhì)導(dǎo)向，降低特定主體、主要稅種的稅負(fù)，調(diào)增相關(guān)主體、重要稅種、輔助稅種的稅負(fù)，調(diào)整某些主體、稅種的稅負(fù)布局與課征環(huán)表22013年我國稅收收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)單位：億元、%稅種國內(nèi)國內(nèi)進(jìn)口增值稅營業(yè)稅車輛企業(yè)個(gè)人地方稅收增值稅消費(fèi)稅與消費(fèi)稅購置稅所得稅所得稅其他稅種收入收入額2880382301400317217259622416653110701110497占稅收收入比重26.077.4512.6715.582.3520.285.929.68100資料來源：財(cái)政部網(wǎng)站。節(jié)，通過稅負(fù)分配的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，公平稅負(fù)，激發(fā)市場活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。在操作路徑上，“穩(wěn)定稅負(fù)”側(cè)重基礎(chǔ)制度改革而非短期政策權(quán)宜。2009年我國推出的結(jié)構(gòu)性減稅政策沿循了稅制優(yōu)化與宏觀調(diào)控兩種不同的操作路徑，其中，宏觀調(diào)控向度的結(jié)構(gòu)性減稅是基于反周期的總量均衡管理，以數(shù)量繁雜的稅收優(yōu)惠為主導(dǎo)，具有相機(jī)抉擇、臨時(shí)權(quán)宜與時(shí)效約束的短期特征，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過多、過濫，更重要的是，其未能與稅制改革的基本方向相對接。當(dāng)前，對“穩(wěn)定稅負(fù)”的實(shí)踐操作應(yīng)摒棄短期應(yīng)急之舉，應(yīng)在國家治理的新平臺上，通過理念重塑、稅費(fèi)制度改革、稅收治理能力提升，構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)穩(wěn)定下的稅負(fù)結(jié)構(gòu)性調(diào)整。在實(shí)踐有效性上，“穩(wěn)定稅負(fù)”訴求系統(tǒng)、聯(lián)動改革。即穩(wěn)定稅負(fù)不應(yīng)僅限于稅制改革的“單兵獨(dú)進(jìn)”，而應(yīng)從國家治理的系統(tǒng)性層面上，協(xié)同推進(jìn)納稅人需求表達(dá)回饋、政府間責(zé)權(quán)配置、財(cái)政管理等各項(xiàng)改革，避免因配套改革不到位引發(fā)宏觀稅負(fù)反彈。

三、穩(wěn)定稅負(fù)基調(diào)下我國深化稅制改革的目標(biāo)定位與操作指向

（一）目標(biāo)定位

在穩(wěn)定稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)約束下，我國深化稅制改革的基本目標(biāo)是構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、負(fù)擔(dān)公平、可持續(xù)的現(xiàn)代稅收制度，推進(jìn)我國稅制體系與稅收治理能力的現(xiàn)代化。在理念上，矯正過度偏重效率的稅收觀，將公平置于更加突出和重要的位置，凸顯現(xiàn)代稅制的公平稟賦；在稅制建設(shè)上，既注重宏觀層面直接稅與間接稅的協(xié)調(diào)均衡，又注重中觀層面的稅種協(xié)同與聯(lián)動，也注重微觀層面稅種構(gòu)造的科學(xué)與規(guī)范，以形塑規(guī)范合理、協(xié)同有序的現(xiàn)代稅制體系；在稅收治理上，全面提升稅制管理能力與稅制TaxReform稅制改革實(shí)施能力，以既實(shí)現(xiàn)對稅收優(yōu)惠的規(guī)范、科學(xué)與法治化管理，又有效統(tǒng)攝、即時(shí)追蹤納稅人的涉稅信息，切實(shí)做到有稅盡收與課稅公平。

（二）操作指向

第一，稅收負(fù)擔(dān)與非稅負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。如前所述，不規(guī)范的“費(fèi)權(quán)”導(dǎo)致我國納稅人的費(fèi)類負(fù)擔(dān)偏重、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)失衡。而非稅負(fù)擔(dān)的比重過大，不僅削弱了稅制實(shí)施的稅基厚度，也制約著稅制改革的拓展空間，典型如當(dāng)前房地產(chǎn)類與資源類收費(fèi)等，名目繁雜、政出多門，多環(huán)節(jié)收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)，不僅增加納稅人的奉行成本，也擠占了房地產(chǎn)稅與資源稅改革的稅源基礎(chǔ)。因此，進(jìn)一步清理、規(guī)范非稅收入，降低費(fèi)類收入比重，清潔稅基結(jié)構(gòu)，是穩(wěn)定稅負(fù)約束下稅負(fù)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的首要指向。第二，直接稅與間接稅的增減改革。長期以來，我國稅制結(jié)構(gòu)由間接稅主導(dǎo)，畸高的間接稅比重加大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“稅楔”成本、加劇收入分配失衡、推升一般物價(jià)水平，而直接稅具有稅負(fù)分配公平、歸宿明確、推進(jìn)法治等優(yōu)點(diǎn)，是現(xiàn)代稅制的基本構(gòu)成。因此，在穩(wěn)定稅負(fù)下，降低間接稅比重，提升直接稅比重，是我國現(xiàn)代稅制構(gòu)建的基本施力方向。第三，流量稅與存量稅的稅負(fù)布局優(yōu)化。受稅收治理能力薄弱所限，我國長期將稅負(fù)分布于收支流量環(huán)節(jié)，稅收收入長期依賴增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主體稅種，而財(cái)產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的稅負(fù)輕微，基本處于空缺狀態(tài)。近年來，隨著房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展及收入分配差距的持續(xù)拉大，豐裕的存量房地產(chǎn)稅源已成為稅制建設(shè)亟待開掘的“黑土地”，在調(diào)減流量環(huán)節(jié)尤其是支出流環(huán)節(jié)稅負(fù)分布的同時(shí)，合理調(diào)增財(cái)產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的稅負(fù)布局，是穩(wěn)定稅負(fù)基調(diào)下稅負(fù)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的應(yīng)有內(nèi)涵。第四，一般稅與特別稅的稅負(fù)配置優(yōu)化。如上所述，我國稅制建設(shè)長期高度重視稅收的收入籌措功能，對收入功能強(qiáng)大的增值稅、營業(yè)稅偏愛有加，對特別調(diào)節(jié)稅的建設(shè)相對不足。在當(dāng)前我國收入分配差距拉大、資源環(huán)境約束日益趨緊的背景下，強(qiáng)化消費(fèi)稅、資源環(huán)境稅等特別稅調(diào)節(jié)，構(gòu)建收入與調(diào)節(jié)并重型稅制體系，是穩(wěn)定稅負(fù)下我國現(xiàn)代稅制構(gòu)建的內(nèi)在要求。第五，非標(biāo)準(zhǔn)化稅制的規(guī)范與優(yōu)化。長期以來，我國高度重視標(biāo)準(zhǔn)化稅制的建設(shè)，而對以稅收優(yōu)惠為核心的非標(biāo)準(zhǔn)化稅制建設(shè)則處于“放任”狀態(tài)，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠，尤其是區(qū)域性稅收優(yōu)惠過多、過濫，稅制上“補(bǔ)丁上面打補(bǔ)丁”，且對稅收優(yōu)惠的總體規(guī)模測度不明，對其實(shí)施效果及公平性評估不足，形成一本“糊涂賬”。而繁雜的稅收優(yōu)惠不僅侵蝕了稅基，也使得名義稅率居高不下，對整體稅制改革形成制約，亟待清理、規(guī)范與優(yōu)化。

四、穩(wěn)定稅負(fù)約束下我國現(xiàn)代稅制體系的構(gòu)建路徑

（一）完善預(yù)算管理，全面清費(fèi)正稅，優(yōu)化稅基結(jié)構(gòu)

一是實(shí)施全口徑預(yù)算管理。針對當(dāng)前我國公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、社?；痤A(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算四類預(yù)算單軌運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)格局，應(yīng)以規(guī)范力推透明，以透明倒逼規(guī)范，盡快將四類預(yù)算以及債務(wù)預(yù)算歸并納入統(tǒng)一審批、統(tǒng)籌安排的公共預(yù)算的“總盤子”，真正實(shí)現(xiàn)公共資金的“全口徑”管理，將財(cái)政資金的收支及管理全面公開透明化。二是全面清費(fèi)正稅。當(dāng)前，應(yīng)繼續(xù)通過行政簡政放權(quán)的方式大力清減行政事業(yè)性收費(fèi)，并在將全部政府收入納入統(tǒng)籌管理的條件下，按照法治、受益與成本補(bǔ)償原則，全面清理、規(guī)范各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目，取消不合理的收費(fèi)，清理無對等服務(wù)的收費(fèi)，整治、歸并多頭收費(fèi)、多環(huán)節(jié)收費(fèi)，減輕過重的收費(fèi)，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為稅收，切實(shí)降低納稅人的費(fèi)類負(fù)擔(dān)，明晰稅基結(jié)構(gòu)，為全面深化稅制改革拓出空間。

（二）全面提升涉稅信息管理能力，健全直接稅體系，提高直接稅比重

一是全面提升涉稅信息管理能力，夯實(shí)直接稅改革與征管的實(shí)踐基礎(chǔ)。在當(dāng)前由國土部門主導(dǎo)統(tǒng)合不動產(chǎn)登記的基礎(chǔ)上，由國家稅務(wù)總局主導(dǎo)統(tǒng)籌全國納稅人的收入、支出、動產(chǎn)、行為等多元涉稅信息的綜合歸集，建立健全納稅人稅務(wù)號碼制度、支付方強(qiáng)制扣稅制度、規(guī)范現(xiàn)金交易制度等，并與不動產(chǎn)信息實(shí)現(xiàn)對接歸戶，形成全國統(tǒng)一集中的涉稅資料信息庫，突破長期以來制約直接稅改革與征管的信息嚴(yán)重不對稱“瓶頸”。二是深入推進(jìn)綜合與分類制個(gè)人所得稅改革。在對納稅人多元收入信息進(jìn)行綜合歸戶、即時(shí)跟蹤的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前徹底的分類制個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合制改革，將納稅人除利息收入外的所有收入進(jìn)行統(tǒng)合歸并，實(shí)行綜合累進(jìn)征收，改變長期以來個(gè)人所得稅主要由工薪階層負(fù)擔(dān)的失衡格局，加大對高收入階層的綜合計(jì)征分量，有效提高直接稅收入及其占稅收收入比重。三是加快推進(jìn)現(xiàn)代房地產(chǎn)稅改革。在對不動產(chǎn)信息充分掌控的基礎(chǔ)上，清理、歸并房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費(fèi)，由全國人大統(tǒng)一立法，盡快在全國范圍內(nèi)開征居民個(gè)人房地產(chǎn)稅，本著首套住房輕稅、二套及以上住房、大戶型房、別墅重稅的原則，科學(xué)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)稅率、遞增稅率與稅收優(yōu)惠，具體免稅范圍、稅率水平等可依據(jù)差異化原則，由地方在法定框架內(nèi)自行確定，以培育地方主體稅源，調(diào)節(jié)收入分配差距，增加直接稅與存量稅占稅收收入比重。四是適時(shí)開征遺產(chǎn)與贈與稅。遺產(chǎn)與贈與稅以納稅人的綜合性收入、財(cái)產(chǎn)為課稅對象，綜合分類制個(gè)人所得稅與房地產(chǎn)稅的開征運(yùn)行，將為遺產(chǎn)與贈與稅開征確定稅制基礎(chǔ)，三稅之間緊密的勾稽關(guān)系，形成現(xiàn)代直接稅公平稅負(fù)分配的稅種協(xié)同體系。

（三）規(guī)范、整合、完善間接稅體系，降低間接稅比重

一是加快推進(jìn)“營改增”改革。當(dāng)前，“營改增”作為降低間接稅比重的主要抓手，應(yīng)按照積極務(wù)實(shí)、統(tǒng)籌平衡、“有進(jìn)有?！钡脑瓌t，在積極總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的“營改增”進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范稅制、完善抵扣鏈條、消除重復(fù)課稅。同時(shí)，對與增值稅鏈條關(guān)聯(lián)度低的生活性服務(wù)業(yè)、難以按規(guī)范增值稅課征的部分行業(yè)（如金融業(yè)）、適用簡易征稅辦法的小規(guī)模納稅人可繼續(xù)保留營業(yè)稅，并合理調(diào)整稅率，以防止全部“營改增”所導(dǎo)致的征管成本高增、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大、地方財(cái)政收支緊張等負(fù)面效應(yīng)。在“營改增”后，簡并稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)稅率與優(yōu)惠稅率兩檔稅率，并將標(biāo)準(zhǔn)稅率適當(dāng)降低，以與直接稅比重提升形成呼應(yīng)。二是進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制?！盃I改增”后使得消費(fèi)稅的一般稅稅基擴(kuò)大，應(yīng)加大對高檔消費(fèi)行為（賽馬、打高爾夫、高檔餐飲住宿娛樂等）、資源浪費(fèi)行為與環(huán)境污染行為的特別調(diào)整力度，擴(kuò)大并強(qiáng)化對新興高檔消費(fèi)品（私人飛機(jī)、高檔服裝皮具等）、資源緊俏品（紅木家具等）、不可再生品的消費(fèi)稅征收，并取消部分當(dāng)前已成為生活必需品的稅目（如一般化妝品、汽車輪胎、醫(yī)用酒精等）。同時(shí)，將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，并將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。三是改革完善資源稅制。在當(dāng)前能源資源緊約束的條件下，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的調(diào)節(jié)面，將征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到不可再生、難以再生、再生周期長的資源以及稀缺性的可再生資源，并與消費(fèi)稅協(xié)同聯(lián)動，強(qiáng)化對部分稀缺性綠色資源品的征收。同時(shí)，以定額稅率與比例稅率相結(jié)合，對居民需求彈性小的資源品（如鹽）實(shí)行定額稅率，對緊密關(guān)系產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、與價(jià)格聯(lián)動的資源品實(shí)行比例稅率，提高資源稅的稅率水平，強(qiáng)化特別稅調(diào)節(jié)力度。

（四）清理、規(guī)范、整合稅收優(yōu)惠，健全非標(biāo)準(zhǔn)化稅制

一是明確稅收優(yōu)惠的原則、依據(jù)與決定程序。由全國人大統(tǒng)一立法，明確稅收優(yōu)惠的法治、公平、效率、實(shí)效原則，明晰稅收優(yōu)惠的公共政策依據(jù)及一般化標(biāo)準(zhǔn)，改變當(dāng)前由行政主導(dǎo)的因人設(shè)法、因事設(shè)法的不規(guī)范格局，確定由國務(wù)院擬定、全國人大及常委會審核的稅收優(yōu)惠決定程序，并確立稅收優(yōu)惠的事前評估、事中跟蹤與事后反饋的績效評價(jià)機(jī)制。二是全面清理、整合、規(guī)范稅收優(yōu)惠。著力清理當(dāng)前已經(jīng)不合時(shí)宜的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，清理因人優(yōu)惠、因事優(yōu)惠的個(gè)別化稅收政策，取消無效、低效的稅收優(yōu)惠政策，整合散落的、重復(fù)的、沖突的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施規(guī)范、公平、有效、各稅種聯(lián)動的科技、產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，減少稅基侵蝕，為進(jìn)一步降低名義稅負(fù)、拓寬稅基、規(guī)范稅制確立基礎(chǔ)。

作者：張念明 龐鳳喜