銀行會計內(nèi)控問題研究
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（一）控制環(huán)境方面，內(nèi)控文化、激勵約束機(jī)制、會計組織結(jié)構(gòu)、會計人員素質(zhì)等均存在不同程度的缺陷
1.內(nèi)控文化存在欠缺。人民銀行以行政管理為主，內(nèi)部控制設(shè)計、運行的有效性有待進(jìn)一步提高。部分員工把內(nèi)部控制與規(guī)章制度等同，認(rèn)為內(nèi)部控制就是建章建制而忽視了內(nèi)部控制的本質(zhì)內(nèi)涵。有的缺乏內(nèi)部控制具體的執(zhí)行落實，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。
2.激勵約束機(jī)制不足。目前人民銀行由于體制問題，存在一定的“大鍋飯”現(xiàn)象?？己霜剳椭贫燃傲Χ冗h(yuǎn)不如商業(yè)銀行健全；會計人員在培訓(xùn)、晉升等職業(yè)發(fā)展上的機(jī)遇相對較小，導(dǎo)致部分人員情緒懈怠，少部分人產(chǎn)生機(jī)會主義傾向；另外，由于縣支行的前景長期不清，人員日趨老化，造成員工思想茫然，缺乏歸屬感。
3.會計組織過于分散。目前人民銀行的會計核算與管理分散于會計財務(wù)、貨幣金銀、國庫、營業(yè)等多個部門，要求各不相同，標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。在編制全行會計報表時，由于需要匯總多個部門的數(shù)據(jù)，報表容易出現(xiàn)偏差。
4.會計人員素質(zhì)有待提高。近年來人民銀行會計核算和支付清算都發(fā)生了巨大的變化，呈現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化的發(fā)展趨勢，會計分工日趨細(xì)化，許多會計人員僅對自己從事的某一小類業(yè)務(wù)熟悉，缺乏對于整體業(yè)務(wù)的認(rèn)知。
（二）風(fēng)險評估方面，重制度，輕風(fēng)險評估的傾向存在在內(nèi)部控制“五要素”中，風(fēng)險評估是控制活動的前提和基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部控制動態(tài)有效性的關(guān)鍵要素。在人民銀行，制度觀念已經(jīng)深入人心，“按制度辦事、靠制度管人、用制度規(guī)范行為”的長效管理機(jī)制正在逐步建立與不斷完善。制度的風(fēng)險控制效果與風(fēng)險評估具有緊密的聯(lián)系：當(dāng)某項業(yè)務(wù)運行前，需要進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險評估來制定完善的規(guī)章制度；當(dāng)該項業(yè)務(wù)運行后，仍然需要定期與不定期的風(fēng)險評估來不斷修改完善制度。但現(xiàn)實中，人民銀行在制度制定后往往忽視風(fēng)險評估，僅僅強(qiáng)調(diào)制度的執(zhí)行與落實。制度制定時，也許就當(dāng)時的情況而言針對各種風(fēng)險的考慮設(shè)計比較全面，但是，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，風(fēng)險的產(chǎn)生范圍和表現(xiàn)形式都會發(fā)生變化，如果不進(jìn)行及時的風(fēng)險評估，并根據(jù)評估結(jié)果對制度進(jìn)行及時完善，制度的風(fēng)險控制效果必然會大打折扣。
（三）控制活動方面，制度執(zhí)行不到位問題仍然存在，崗位制約有待加強(qiáng)與商業(yè)銀行相比，人民銀行部門間相互約束控制的有效性差，控制活動方面，制度執(zhí)行不到位問題仍然存在，崗位制約有待加強(qiáng)。
（四）信息與溝通方面，多個會計核算系統(tǒng)相互獨立，信息溝通渠道不暢。
1.多個會計核算系統(tǒng)并存，風(fēng)險點成倍擴(kuò)散。由于會計業(yè)務(wù)分散在多個部門，在推廣會計核算電子化的過程中，各部門紛紛開發(fā)各自業(yè)務(wù)的會計核算系統(tǒng)，造成系統(tǒng)眾多，每個系統(tǒng)都有相似的風(fēng)險點，風(fēng)險點成倍擴(kuò)散，風(fēng)險控制的工作量和工作難度都成倍增加。并且，這些系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求由各業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)，獨立閉環(huán)設(shè)計，許多系統(tǒng)之間缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，互不支持，會計信息相互割裂。
2.多個會計核算部門并存，橫向信息溝通不暢。由于存在多個會計核算部門，這些部門都以條線管理為主，同級行各部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和溝通，信息相對封閉，會計信息資源得不到有效利用。雖然許多分支機(jī)構(gòu)都制定會計聯(lián)席會議制度，但是該機(jī)制主要是就重大會計工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，日常會計信息缺乏制度性、常規(guī)性的溝通渠道。
3.會計內(nèi)部控制信息缺乏報告制度，縱向信息不對稱。在打擊會計舞弊、保障財務(wù)報告質(zhì)量過程中，人們逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制信息報告與披露的重要性。通過內(nèi)部控制信息報告與披露，可以降低報告主體與報告接受方的信息不對稱，促進(jìn)報告主體定期對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估，從而相應(yīng)采取更有效的內(nèi)部控制措施。但是，迄今為止，人民銀行還沒有會計內(nèi)部控制信息報告制度，上下級單位之間在會計內(nèi)部控制信息上存在信息不對稱。
二、加強(qiáng)人民銀行會計內(nèi)部控制的思考
會計內(nèi)部控制建設(shè)不能僅僅是“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，應(yīng)當(dāng)在《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的指導(dǎo)下，按照有效性、全面性、及時性、合理性的原則進(jìn)行系統(tǒng)性建設(shè)。同時，會計內(nèi)部控制作為會計管理的一部分，應(yīng)當(dāng)納入“大會計”管理框架，由會計部門牽頭，國庫、支付、營業(yè)、發(fā)行、事后監(jiān)督等部門參加，各部門相互配合，通力合作，共同建設(shè)。同時，內(nèi)審部門作為全行內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對會計內(nèi)部控制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督與評價。因此，針對人民銀行會計內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合內(nèi)部控制理論研究成果與實踐，筆者提出以下思考。
（一）加強(qiáng)會計人員教育，強(qiáng)化激勵約束機(jī)制，提高會計人員的責(zé)任心、職業(yè)操守和履職能力
會計內(nèi)部控制關(guān)鍵靠“人”，要堅持以人為本，積極構(gòu)建學(xué)習(xí)型隊伍，加強(qiáng)員工的思想、作風(fēng)和能力建設(shè)，加強(qiáng)金融法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)員工形成良好的道德風(fēng)尚、正確的價值觀念、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃季S方式和行為方式，增強(qiáng)員工的風(fēng)險防范能力，促使員工能夠自覺堵塞業(yè)務(wù)流程漏洞，實現(xiàn)員工的自覺行為與制度約束的有機(jī)結(jié)合。加強(qiáng)會計人員的崗位培訓(xùn)與考核。定期進(jìn)行崗位知識測試，培養(yǎng)員工學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識的自覺性；對于會計主管及其B角，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行全面業(yè)務(wù)考核，在一個部門內(nèi)至少培養(yǎng)兩位全面型會計業(yè)務(wù)能手。強(qiáng)化激勵約束機(jī)制。建立科學(xué)合理的獎懲制度和明確的獎懲措施，制定問題整改和責(zé)任追究制度；盡快對縣支行定位進(jìn)行明確，提高縣支行員工的歸屬感與榮譽(yù)感；在獎優(yōu)評先、職稱評定等方面向會計類崗位適當(dāng)傾斜，激發(fā)廣大會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。
（二）改革會計組織機(jī)構(gòu)，會計核算“橫向集中”，實現(xiàn)由“部門會計”到“流程會計”的轉(zhuǎn)變
為改變會計核算業(yè)務(wù)分散在各個部門造成的會計管理困難、風(fēng)險可控性差的弊端，以民生銀行、浦發(fā)銀行等股份制商業(yè)銀行為先驅(qū)，國內(nèi)商業(yè)銀行近年來紛紛開展業(yè)務(wù)流程改造，將會計業(yè)務(wù)集中處理，分離前后臺核算業(yè)務(wù)，實現(xiàn)由“部門銀行”到“流程銀行”的轉(zhuǎn)變，這一經(jīng)驗做法值得人民銀行借鑒。人民銀行近年來進(jìn)行了上下級行會計核算業(yè)務(wù)的“縱向集中”，但是并未進(jìn)行同級行會計核算業(yè)務(wù)的“橫向集中”，這直接導(dǎo)致了上文中羅列的一系列問題。從長遠(yuǎn)改革目標(biāo)來看，“橫向集中”必須實現(xiàn)，為此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的會計組織機(jī)構(gòu)改革，將目前分散在各職能部門的會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一剝離出來，設(shè)立集中處理所有會計業(yè)務(wù)的綜合運營中心和集中監(jiān)督所有會計業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督中心，實現(xiàn)“一部基本制度，一套核算系統(tǒng)，一本賬簿報表，一個監(jiān)督平臺，一個窗口服務(wù)”，加強(qiáng)會計統(tǒng)一管理，增強(qiáng)風(fēng)險可控性。
（三）重視風(fēng)險評估，加強(qiáng)信息溝通渠道建設(shè)，建立會計內(nèi)部控制信息報告制度
風(fēng)險評估之所以受到的重視程度不夠，原因在于員工的風(fēng)險意識不強(qiáng)，缺乏激勵引導(dǎo)機(jī)制和有效的反映渠道。無論是操作者還是檢查者，嚴(yán)格按照制度辦事就可以幾乎完全免責(zé)，員工缺乏動力去進(jìn)行風(fēng)險評估，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題也缺乏能夠引起重視的反映渠道。因此，要加強(qiáng)風(fēng)險評估，首要工作就必須增強(qiáng)員工的風(fēng)險意識，采取恰當(dāng)?shù)募畲胧┕膭顔T工進(jìn)行風(fēng)險評估，如在考核指標(biāo)中專設(shè)“風(fēng)險評估”一項內(nèi)容，對于提出有效建議的單位與個人進(jìn)行獎勵。同時，要拓寬信息溝通渠道，促使會計內(nèi)部控制信息溝通的制度化。比如，分行在對外《金融運行報告》、《金融穩(wěn)定報告》、《金融服務(wù)報告》三大報告的基礎(chǔ)上，可以增加對內(nèi)《風(fēng)險評估報告》，由各相關(guān)部門輪流主編，按季度，通過該載體，促進(jìn)在全行形成重視風(fēng)險評估的良好氛圍，增加風(fēng)險評估的有效溝通渠道。在同級行各部門之間，以會計工作聯(lián)席會議為紐帶，由會計部門牽頭組織各參與部門之間的溝通，在定期召開的會計工作聯(lián)席會議上增加“風(fēng)險評估”的固定議題，由各部門報告交流各自在上一時期的風(fēng)險評估狀況；在上下級行之間，建立會計內(nèi)部控制信息報告制度，下級行定期向上級行報告會計內(nèi)部控制建設(shè)情況，以定期報告這種制度要求促進(jìn)各級行加強(qiáng)風(fēng)險評估工作。此外，還須加強(qiáng)突發(fā)風(fēng)險事件的快速反應(yīng)能力，建立突發(fā)事件信息快速通道，提高應(yīng)急管理水平。
（四）緊抓制度落實，加強(qiáng)相互制約，構(gòu)建多層次、全方位的監(jiān)控體系
嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度仍然是會計內(nèi)部控制的第一要求。要根據(jù)內(nèi)部牽制的原則，合理定崗定責(zé)，在崗位設(shè)置上切合業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)處理需要，體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合，堅持不相容崗位相分離，杜絕違規(guī)兼崗、替崗現(xiàn)象，加強(qiáng)崗位交流輪換，對于人員緊缺的縣支行可以試行異地輪崗制度。要規(guī)范業(yè)務(wù)操作，實行流程控制，通過制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)處理流程來控制業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險重點，不允許會計人員逆程序或省程序操作，業(yè)務(wù)處理在相關(guān)崗位和相關(guān)部門之間傳遞時，實行權(quán)責(zé)對等，確保流程控制的有效性。要合理設(shè)置各個部門、各級崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實行一般事項分級審批、重大事項集體決策。在目前集中采購、公務(wù)活動管理信息通報制度的基礎(chǔ)上，合理加大公務(wù)信息公開的范圍與力度，將相關(guān)決策過程和結(jié)果陽光化，以陽光化來抑止違規(guī)行為。要構(gòu)建以核算部門內(nèi)部監(jiān)督、會計部門檢查監(jiān)督、內(nèi)審部門審計監(jiān)督、紀(jì)檢部門黨內(nèi)監(jiān)督、人民群眾民主監(jiān)督等為內(nèi)容的多層次、全方位的監(jiān)控體系。整合監(jiān)督資源，完善監(jiān)督機(jī)制，合理確定各部門監(jiān)督職責(zé)與范圍，統(tǒng)一編制監(jiān)督計劃，統(tǒng)一調(diào)配監(jiān)督人員，根據(jù)監(jiān)督內(nèi)容聯(lián)合部署，實施多部門聯(lián)合檢查，減少重復(fù)檢查次數(shù)，提高監(jiān)督效率與效果。
（五）加快電子化建設(shè)，開發(fā)綜合會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提升會計管理信息化水平
要注重計算機(jī)在內(nèi)部控制和風(fēng)險防范中的運用，逐步整合現(xiàn)有的多個會計核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)，開發(fā)綜合會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計監(jiān)督系統(tǒng)，提升會計管理信息化水平。綜合會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)將全面處理人民銀行所有的會計核算業(yè)務(wù)?，F(xiàn)有各核算部門可以通過操作終端登錄該系統(tǒng)進(jìn)行各自會計核算業(yè)務(wù)的操作，完成各自的會計核算過程。在開發(fā)該系統(tǒng)時，要注意要將權(quán)限制約、分級監(jiān)督等風(fēng)險控制功能融入其中，使操作人員必須按職責(zé)權(quán)限和規(guī)范的操作程序才能進(jìn)入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)。通過該系統(tǒng)，實現(xiàn)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一與信息共享，提高操作風(fēng)險的整體可控性。同時，要加快會計監(jiān)督系統(tǒng)電子化建設(shè)。在銀行業(yè)務(wù)現(xiàn)代化、電子化的今天，不能以落后的手段去控制先進(jìn)的業(yè)務(wù)，不能靠手工操作去檢查計算機(jī)系統(tǒng)。要建立起一套先進(jìn)的會計監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)實時監(jiān)督、風(fēng)險預(yù)警、數(shù)據(jù)分析、遠(yuǎn)程對賬等功能，把傳統(tǒng)的事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)化為只要有業(yè)務(wù)發(fā)生，就可及時監(jiān)督、全面監(jiān)督，提高監(jiān)督的有效性。
