銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改善意見(jiàn)

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一、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等必須遵循的基本原則，其具體內(nèi)容包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則和制度。中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指中央銀行適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則和制度的總稱?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政、金融政策構(gòu)成了我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)性文件。同時(shí)，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)工作經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，建立了較為完善的會(huì)計(jì)管理制度，《中國(guó)人民銀行法》、《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》等法律、法規(guī)對(duì)人民銀行的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行了規(guī)范。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)外許多央行正在執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還存在一定差距，有待改進(jìn)。

（一）缺乏有關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制度。目前，人民銀行會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)《會(huì)計(jì)基本制度》等規(guī)章制度，這些會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)核算管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，層次相對(duì)較低，缺乏統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)核算的原則或準(zhǔn)則?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷幾次修改和完善之后，會(huì)計(jì)核算手段發(fā)生改變，核算方法得到優(yōu)化，但執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻基本保持不變，內(nèi)容粗放，對(duì)一些具體的業(yè)務(wù)沒(méi)有實(shí)際操作性標(biāo)準(zhǔn)，已不能滿足中央銀行業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的需求。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)落后。人民銀行的會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅對(duì)外匯儲(chǔ)備運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。收付實(shí)現(xiàn)制與人民銀行作為國(guó)務(wù)院組成部門(mén)、實(shí)行由政府主導(dǎo)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制密切相關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)收支與年度預(yù)算安排的有效配比。以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)單方便，易于操作。但收付實(shí)現(xiàn)制只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，在當(dāng)前央行資產(chǎn)種類多樣化，市場(chǎng)交易頻繁的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制已無(wú)法滿足準(zhǔn)確、完整、真實(shí)地反映央行資產(chǎn)狀況的要求。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性單一。我國(guó)央行的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本法，外匯儲(chǔ)備、黃金、有價(jià)證券等各種金融資產(chǎn)價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)，不受金融市場(chǎng)波動(dòng)影響，實(shí)際上，這些資產(chǎn)的價(jià)格受國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的綜合影響，波動(dòng)較大，按照歷史成本計(jì)價(jià)，致使央行資產(chǎn)負(fù)債表賬面反映的儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值和有價(jià)證券價(jià)值偏離了市場(chǎng)價(jià)值，會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性大打折扣。

（四）謹(jǐn)慎性原則未充分運(yùn)用。中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度規(guī)定，央行只在年末時(shí)從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中按一定比例計(jì)提總準(zhǔn)備金作為資本之用，并無(wú)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定?，F(xiàn)階段，央行對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用還需加強(qiáng)。例如，央行對(duì)金融機(jī)構(gòu)再貸款沒(méi)有按貸款分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，也沒(méi)有根據(jù)再貸款的可收回程度計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；對(duì)固定資產(chǎn)的折舊在表外核算，在表內(nèi)以固定資產(chǎn)原值進(jìn)行反映；對(duì)外匯儲(chǔ)備、黃金、有價(jià)證券等市場(chǎng)敏感性較高、市價(jià)變化較大的資產(chǎn)，沒(méi)有按照謹(jǐn)慎性的要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)或有事項(xiàng)，如央行潛在負(fù)債等也沒(méi)有披露要求。這些問(wèn)題使央行資產(chǎn)管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（五）會(huì)計(jì)信息披露不充分。我國(guó)央行的年度會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有對(duì)外披露，其編制的會(huì)計(jì)報(bào)告只向內(nèi)部相關(guān)部門(mén)及財(cái)政、審計(jì)等政府部門(mén)提供。目前，人民銀行每年接受國(guó)家審計(jì)署、財(cái)政部的審計(jì)監(jiān)督，這種審計(jì)是一種非獨(dú)立的政府審計(jì)。從審計(jì)內(nèi)容看，審計(jì)署、財(cái)政部對(duì)人民銀行的審計(jì)監(jiān)督大同小異，審計(jì)的重點(diǎn)集中在預(yù)算執(zhí)行情況和對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守上，并未對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和有效性開(kāi)展審計(jì)。

二、完善我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建議

（一）制定和完善統(tǒng)一的央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

人民銀行應(yīng)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)達(dá)國(guó)家央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，制定一套適合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際接軌的央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度或準(zhǔn)則。具體包括以下幾個(gè)方面：一是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為人民銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，準(zhǔn)確衡量和計(jì)算各期間的成本和收益情況；二是將配比性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則增加到央行會(huì)計(jì)核算原則中；三是根據(jù)持有資產(chǎn)的目的不同，采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性；四是建立健全會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露機(jī)制，保障會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（二）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)收支的期間配比，如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體在各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，已被世界各國(guó)中央銀行廣泛采用。但引入權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及的面較廣，對(duì)央行的會(huì)計(jì)工作影響較大，如果處理不當(dāng)，將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)應(yīng)采取逐步推行的方式，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的特點(diǎn)，選擇一些合適的會(huì)計(jì)科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)，其他科目仍執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，確保會(huì)計(jì)和預(yù)算系統(tǒng)正常運(yùn)行。

（三）完善會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

人民銀行職能定位于制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)，其政策業(yè)務(wù)變化直接影響金融參與者和其他利益相關(guān)者。以合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)告并及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、有效地披露會(huì)計(jì)信息，有助于外界認(rèn)識(shí)和理解中央銀行的各項(xiàng)政策行為，也有助于滿足內(nèi)外部信息使用者的需求。逐步實(shí)現(xiàn)向社會(huì)按月、按季、按年度公布央行會(huì)計(jì)信息，并擴(kuò)大披露報(bào)表的種類。進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量，對(duì)再貸款計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；對(duì)黃金、外匯儲(chǔ)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并在表內(nèi)以固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊）反映；對(duì)可能發(fā)生的損失的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)損失和負(fù)債。引入外部的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)央行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性開(kāi)展有效審計(jì)，提高我國(guó)央行會(huì)計(jì)信息的可信度。

（四）加強(qiáng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查研究

隨著經(jīng)濟(jì)金融的全球化與一體化，我國(guó)中央銀行參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)、金融活動(dòng)日益頻繁，與外國(guó)中央銀行、商業(yè)銀行及其他金融組織的交流日益緊密，在我國(guó)，中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革是必然趨勢(shì)。要密切跟蹤國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)，認(rèn)真研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同國(guó)家中央銀行的運(yùn)用，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，深入探索我國(guó)央行運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍和差距，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律和人民銀行的實(shí)際情況，明確我國(guó)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向和具體內(nèi)容，并將研究成果積極運(yùn)用到中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，最終制定出符合我國(guó)央行自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，建設(shè)高層次會(huì)計(jì)隊(duì)伍

人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的形勢(shì)下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為人民銀行改進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)儲(chǔ)備專門(mén)人才。開(kāi)展對(duì)金融資產(chǎn)的分類、公允價(jià)值的應(yīng)用、價(jià)值變化的評(píng)估、實(shí)際利率法的運(yùn)用等新業(yè)務(wù)新知識(shí)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和價(jià)值判斷能力。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的新動(dòng)態(tài)、新成果，利用新知識(shí)、新理論來(lái)解決新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。