上市商業(yè)銀行會計信息披露有效性

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一、引言

盡管近年來為順應國際要求，我國的金融行業(yè)已逐上市，在會計信息披露方面取得很大的進步。但受不完善的法律體系以及監(jiān)管體系影響，上市金融機構(gòu)在會計信息披露方面仍不具備較高的質(zhì)量，相比國際社會，仍表現(xiàn)出極為滯后的狀態(tài)。要求在未來發(fā)展過程中注重對會計信息披露的現(xiàn)狀進行分析，并采取相應的完善策略，以此促進我國金融行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、會計信息披露的相關(guān)概述

根據(jù)我國相關(guān)的會計信息披露法律法規(guī)以及以往學者的研究，對信息披露有效性的概念可從四方面進行分析，具體包括：首先，信息披露的真實性，主要指企業(yè)進行會計信息披露過程中避免增添任何修飾，應遵循客觀事實將客觀情況反映出來。其次，信息披露的及時性，旨在要求企業(yè)對可能影響公眾利益的事件及時進行公開，避免出現(xiàn)過時的信息內(nèi)容。再次，信息披露的充分性，其可理解為會計信息披露過程中應保證不存在遺漏，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營狀況、盈利情況以及承擔的風險全面體現(xiàn)出來。最后，信息披露的合規(guī)性，要求企業(yè)信息披露無論從內(nèi)容或形式等各方面都需滿足相關(guān)規(guī)定。

三、會計信息披露在上市商業(yè)銀行中的現(xiàn)狀與影響因素分析

1.會計信息披露有效性在上市商業(yè)銀行中的現(xiàn)狀分析。

1.1從信息披露真實性角度。當前上市商業(yè)銀行在會計信息披露真實性方面主要表現(xiàn)出兩方面問題：第一，過高估計資本充足率。其中的資本充足率主要指為金融企業(yè)自身現(xiàn)有資本與風險資產(chǎn)間的比率，能夠?qū)y行經(jīng)營狀況反映出來。從以往統(tǒng)計中不難發(fā)現(xiàn)上市商業(yè)銀行在資本充足率方面都可滿足銀監(jiān)會要求。然而在持有資本中將呆賬準備金融入其中，這就導致資本充足率出現(xiàn)被高估的情況。第二，資產(chǎn)質(zhì)量未滿足信息披露真實性要求。資產(chǎn)質(zhì)量在商業(yè)銀行中往往是判斷其盈利狀況與穩(wěn)定狀況的重要內(nèi)容，銀行經(jīng)營者往往為獲取債權(quán)人的信任，多會在會計信息披露方面采取虛假分類行為。

1.2從信息披露及時性角度。在信息化時代背景下，不具備時效性的信息往往失去其應有的價值，尤其在商業(yè)銀行中表現(xiàn)更為突出，在市場環(huán)境下匯率、利率等可能隨時發(fā)生變化，若信息不及時，將不具備價值。但現(xiàn)行商業(yè)銀行會計信息披露更表現(xiàn)在避免進行過早披露，提倡事后信息披露，盡管已有相關(guān)規(guī)定對會計信息披露的時間進行明確，但并未起到明顯的作用，信息披露不具有及時性特征。

1.3從會計信息披露充分性角度?，F(xiàn)階段上市商業(yè)銀行在披露信息數(shù)量方面較為完善，特別在證監(jiān)會與銀監(jiān)會不斷加強管理的背景下，披露項目趨于完整。但從充分性角度分析，仍存在一定不足之處，如風險管理問題披露，主要體現(xiàn)在：

（1）上市商業(yè)銀行在披露信用風險過程中強調(diào)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、度分析等內(nèi)容，忽視信用風險的評級以及應對措施的說明；

（2）上市商業(yè)銀行面對市場風險信息披露中忽視內(nèi)部計量模型，傾向于風險敞口方面；

（3）對于流動性風險信息的披露也表現(xiàn)在僅將現(xiàn)金流量中的定性信息進行披露，卻未說明現(xiàn)金流問題。

1.4從會計信息披露合規(guī)性角度。上市商業(yè)銀行在會計信息披露方面從內(nèi)容或形式方面都可滿足國家相關(guān)規(guī)定標準，而且在上市商業(yè)銀行實際經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中也很少出現(xiàn)監(jiān)管部門對其進行違規(guī)處理的情況，加上會計人員在綜合素質(zhì)方面也呈逐年提高趨勢，能夠保證信息披露的合規(guī)性。

2.影響會計信息披露有效性的因素分析。

2.1從上市商業(yè)銀行內(nèi)部因素分析。會計信息披露不具備有效性，主要由于商業(yè)銀行自身在管理體制以及管理能力等方面仍存在不足之處。其中管理體制方面主要由于現(xiàn)行商業(yè)銀行在內(nèi)控制度體系方面仍不完善，難以有效的進行信息收集與整理，影響信息質(zhì)量，而且商業(yè)銀行中所應用的分支行制度，在實際進行信息傳遞過程中也容易出現(xiàn)信息不對稱的情況，總行機構(gòu)無法有效監(jiān)控各分支機構(gòu)，這樣便出現(xiàn)會計信息被粉飾或掩蓋等行為。而在管理能力方面，相比發(fā)達國家金融機構(gòu)，我國上市商業(yè)銀行無論在數(shù)據(jù)處理或風險估量等方面都缺少有效的方法，披露過程中缺少基礎性的數(shù)據(jù)。

2.2從外界環(huán)境因素分析。影響會計信息披露有效性的外界因素首先體現(xiàn)在相關(guān)法律法規(guī)不健全方面，盡管對上市商業(yè)銀行已提出信息披露辦法相關(guān)規(guī)定，但在信息披露內(nèi)容方面仍未嚴格界定信息質(zhì)量問題，且在關(guān)于監(jiān)管部門如銀監(jiān)會或證監(jiān)會等方面如何協(xié)調(diào)配合也未進行具體闡述。其次，外部監(jiān)管不到位。外部監(jiān)管是會計信息得以有效披露的重要保證，但事實上我國目前在金融監(jiān)管部門方面仍表現(xiàn)出力量較為薄弱現(xiàn)狀，不具備較強的可操作性，而且在進行監(jiān)管過程中，各方面財政監(jiān)管部門如財政部、中國人民銀行以及銀監(jiān)會等也未做到適時的信息共享，難以及時發(fā)現(xiàn)信息披露中存在的問題。最后，在信息使用方面，如債權(quán)人或投資者關(guān)于風險認識方面存在一定不足之處，忽視對會計信息披露有效性的分析。

四、提高會計信息披露有效性的策略

1.法律制度的完善。

針對上市商業(yè)銀行在會計信息披露方面存在的問題與原因，應注重完善相關(guān)法律法規(guī)，尤其在關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)規(guī)定方面，可參照《新巴塞爾協(xié)議》要求進行法律方面的完善，確保信息披露內(nèi)容將風險測量以及風險管理信息融入其中，并在資本充足率方面進一步明確銀行持有資本，避免將呆賬準備金劃入其中。同時在制度方面，也需完善會計制度，保證其將公允價值作為基礎，使所獲取的數(shù)據(jù)信息更為準確。另外，還需根據(jù)當前銀行管理制度現(xiàn)狀，使內(nèi)部評級體系進一步完善，構(gòu)建滿足銀行實際發(fā)展的風險計量模型以及控制流程，并在信息系統(tǒng)建設方面注重硬件投入，確保金融信息網(wǎng)絡能夠覆蓋所有分支機構(gòu)。

2.公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

上市商業(yè)銀行本身具有企業(yè)性質(zhì)，應引入現(xiàn)代企業(yè)制度中的公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容，具體可從三方面進行，即：第一，機構(gòu)投資者的引入，其目標在于使以往產(chǎn)權(quán)集中的情況得以改善，在商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)中通過機構(gòu)投資者的引入，很大程度上約束銀行的管理層，監(jiān)督信息披露行為。第二，銀行管理人員需充分發(fā)揮其自身的監(jiān)督職責，確保經(jīng)營狀況、風險管理以及財務問題等得到有效披露。第三，內(nèi)部控制體系的完善，確保內(nèi)部審計部門發(fā)揮其應有職能的同時也可鼓勵員工有效監(jiān)督信息披露質(zhì)量。

3.外部監(jiān)管作用的加強。

信息披露質(zhì)量的提高很大程度上取決于監(jiān)管效率。在強化外部監(jiān)管方面，要求在“多頭監(jiān)管”形式下，即多個監(jiān)管部門共同監(jiān)管時應做好相互配合協(xié)調(diào)，可構(gòu)建信息共享系統(tǒng)，保證信息傳遞的時效性。同時，我國銀行監(jiān)管部門也需適時與國際金融組織進行交流，吸取更多成功經(jīng)驗。另外，在懲罰機制方面應進行完善，對信息披露違規(guī)行為應加大處罰力度，將相關(guān)的責任問題進行界定，可對銀行機構(gòu)起到一定的震懾作用。

五、結(jié)語

會計信息披露有效性的提高是促進我國金融市場完善的重要途徑。政府部門以及銀行企業(yè)自身需充分認識會計信息披露的內(nèi)涵，立足于當前信息披露的現(xiàn)狀與影響信息披露有效性的因素，從法律制度、外部監(jiān)管以及銀行自身管理機構(gòu)等方面進行完善，確保會計信息披露內(nèi)容可為經(jīng)濟決策提供有效參考。

作者：黃培 單位：安徽財經(jīng)大學