財稅銷售培訓(xùn)精選(九篇)

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第1篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

【簡訊1】

內(nèi)蒙古呼和浩特市事業(yè)單位

財務(wù)人員培訓(xùn)班在我院舉辦

內(nèi)蒙古呼和浩特市事業(yè)單位財務(wù)人員培訓(xùn)班9月10日-12日在我院舉辦，由呼和浩特市地稅局組織的事業(yè)單位21位財務(wù)人員參加了培訓(xùn)。本期培訓(xùn)為期3天，開設(shè)有當(dāng)前財稅改革形勢分析、事業(yè)單位所得稅政策解析、事業(yè)單位財產(chǎn)行為稅政策、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則等培訓(xùn)課程。

【簡訊2】

?？谑械囟惥旨{稅服務(wù)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)班開班

海南省?？谑械囟惥旨{稅服務(wù)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)班9月14日在我院開班，來自?？谑械囟愊到y(tǒng)的41位干部參加了培訓(xùn)。本期培訓(xùn)為期6天，開設(shè)有當(dāng)前財稅改革形勢分析、納稅服務(wù)與現(xiàn)代稅收、提高納稅滿意度的策略、突發(fā)事件的應(yīng)對能力、企業(yè)涉稅風(fēng)險控制納稅服務(wù)、管理與溝通的藝術(shù)、公務(wù)員身體健康與保健等培訓(xùn)課程。

【簡訊3】

河北省衡水市地稅局納稅評估與稅源

監(jiān)控培訓(xùn)班在我院舉辦

河北省衡水市地稅局納稅評估與稅源監(jiān)控培訓(xùn)班9月8日-17日在我院舉辦，來自衡水市地稅系統(tǒng)的56位干部參加了培訓(xùn)。本期培訓(xùn)為期10天，開設(shè)有稅源監(jiān)控、納稅評估、財務(wù)報表涉稅分析、稅會差異分析、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算及特殊銷售業(yè)務(wù)、企業(yè)涉稅會計處理、評估經(jīng)驗介紹、公務(wù)員心理健康與心態(tài)調(diào)適、管理與溝通的藝術(shù)等培訓(xùn)課程。

【簡訊4】

四川省彭州市地稅局干部知識更新培訓(xùn)班開班

第2篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

一、做好申報征收前的準(zhǔn)備工作

這次調(diào)整和完善消費稅的范圍較大，新增5個稅目，調(diào)整成品油稅目，取消護膚護發(fā)品稅目，調(diào)整4個稅目的適用稅率。因而稅務(wù)機關(guān)要做好四項準(zhǔn)備工作：

（一）全面清理稅種登記。按照這次調(diào)整和完善消費稅的具體范圍，在4月份內(nèi)進行全面清理登記，對新增稅目的納稅人進行消費稅的稅種登記，對取消稅目的納稅人取消其消費稅的稅種登記，對調(diào)整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

（二）及時處理綜合征管軟件v2.0的業(yè)務(wù)。目前，國家稅務(wù)總局和神州數(shù)碼公司已對綜合征管軟件v2.0進行升級處理，相應(yīng)調(diào)整了系統(tǒng)中設(shè)置的稅目稅率。為此，稅務(wù)機關(guān)要在綜合征管軟件v2.0中處理的事項主要是：

1、變更消費稅稅種登記。根據(jù)采集的變更稅種登記信息進行稅種變更或稅種刪除，同時將稅種變更有效期起的時間確定為2006年4月1日。

2、作減免稅文書。對減免消費稅的納稅人依照規(guī)定審批后作減免稅文書處理，文書的有效期起的時間統(tǒng)一確定為2006年4月1日。

3、作不予加收滯納金文書。對航空煤油暫緩征收消費稅，由于未依照規(guī)定程序進行緩繳稅款審批，因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

（三）測算消費稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎(chǔ)上調(diào)查測算消費稅的稅源變化情況，以及時準(zhǔn)確調(diào)整消費稅的稅收收入計劃。

（四）加強宣傳培訓(xùn)。消費稅的調(diào)整和完善涉及納稅人和社會各界利益格局的調(diào)整。因此，稅務(wù)機關(guān)要加強對社會各界的宣傳，使各級黨委政府和有關(guān)部門支持稅收征管；要加強對納稅人的宣傳培訓(xùn)，使消費稅納稅人能準(zhǔn)確適用稅收政策規(guī)定，能依法申報納稅；要加強對稅務(wù)干部職工的培訓(xùn)，確保稅收政策執(zhí)行落實到位。

二、規(guī)范申報納稅管理

（一）規(guī)范納稅申報資料。生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報時還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細表（油品）》。納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供消費稅稅款抵扣憑證的原件和復(fù)印件，主管稅務(wù)機關(guān)在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。

（二）規(guī)范小規(guī)模納稅人的消費稅征收方式。對帳務(wù)核算健全的小規(guī)模納稅人實行查帳征收，對帳務(wù)核算不全的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)可實行定期定額征收。

（三）規(guī)范減免和緩征稅款的管理。對于減免稅款要依照規(guī)定進行審批。對于航空煤油納稅人要依規(guī)定進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)暫緩征收入庫，而不能采取免稅的處理辦法。

三、完善有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定

（一）明確生產(chǎn)企業(yè)銷售期初庫存產(chǎn)品的征稅政策

雖然財稅[2006]33號和國稅發(fā)[2006]49號作了詳細規(guī)定，但對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫存產(chǎn)品如何征收消費稅問題，沒有明確的規(guī)定。如生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的護膚護發(fā)品或?qū)嵞镜匕?，是否?yīng)當(dāng)征收消費稅？生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的糧食白酒，應(yīng)當(dāng)如何征收消費稅？筆者認為，根據(jù)消費稅條例及其實施細則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，雖然消費稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，但是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物銷售或視同銷售時，因此，對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫存產(chǎn)品的，要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規(guī)定征收消費稅。

（二）統(tǒng)一期初庫存所含消費稅抵扣規(guī)定

國稅發(fā)[2006]49號規(guī)定，2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于調(diào)整后消費稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，凡取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）、《代扣代收稅款憑證》或《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》的開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費稅。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發(fā)[1994]130號）卻規(guī)定，對用外購或委托加工的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時可以扣除外購已稅消費品的買價或委托加工已稅消費品代收代繳的消費稅。此項按規(guī)定可以扣除的買價或消費稅，是指當(dāng)期所實際耗用的外購或委托加工的已稅消費品的買價或代收代繳的消費稅。對企業(yè)用1993年底以前庫存的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時，允許按照已稅消費品的實際采購成本（不含增值稅）予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫存所含消費稅抵扣規(guī)定，亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

（三）統(tǒng)一抵扣消費稅款憑證

國稅發(fā)[2006]49號規(guī)定，納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進應(yīng)稅消費品，外購應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發(fā)[1997]084號）卻規(guī)定，對納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品扣除已納稅款的計算方法統(tǒng)一后，如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應(yīng)一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費稅抵扣憑證，亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

四、加強稅基管理，防止偷逃消費稅

（一）防止利用價外收款偷逃消費稅

有些納稅人可能采取在銷售價格以外另行收款（不含增值稅）的辦法，逃避適用稅目（如高檔手表）或者故意減少銷售額從而偷逃應(yīng)納消費稅款。為此，一方面，在稅務(wù)檢查時要通過查詢原始憑證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場標(biāo)價等基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)入手，加強對價外費用或價外收款的檢查；另一方面，對以單價高低確定適用稅目的商品（如高檔手表），要建立完善的商品價格信息系統(tǒng)，對銷售價格明顯低于市場價格又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可參照市場價格合理核定商品的單價，以確保消費稅稅基的完整。

（二）防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃消費稅款

有些納稅人可能采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的辦法，將產(chǎn)品低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或自己的分支機構(gòu)從而偷逃應(yīng)納消費稅款。為此，一是要依照征管法及其實施細則的規(guī)定，科學(xué)準(zhǔn)確地界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使其具有較強的操作性；二是依照征管法及其實施細則的規(guī)定明確關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的核定辦法。三是明確規(guī)定納稅人采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的，稅務(wù)機關(guān)除依法調(diào)整其應(yīng)納消費稅額以外，對調(diào)增的應(yīng)納消費稅依照征管法第六十三條的規(guī)定進行處罰，對調(diào)減應(yīng)納消費稅的依照征管法第六十四條的規(guī)定進行處罰。

（三）防止利用會計結(jié)帳期偷逃消費稅款

由于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）從2006年4月1日起執(zhí)行，因而，有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長2006年3月份的會計結(jié)賬期偷逃消費稅，有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會計結(jié)賬期偷逃消費稅。為此，一是稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格依照財稅[2006]33號文件的規(guī)定確定納稅人的會計結(jié)賬時間，否則，要按照征管法的規(guī)定責(zé)令納稅人限期改正，并依法補繳消費稅；二是在稅務(wù)檢查時要把是否嚴(yán)格依照規(guī)定確定會計結(jié)賬時間作為一個重要內(nèi)容，以確保稅收政策嚴(yán)格執(zhí)行到位。

（四）防止利用銷貨退回偷逃消費稅

有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請退稅從而偷逃消費稅。對此國稅發(fā)[2006]49號文件對發(fā)生銷貨退回的處理作了明確規(guī)定。但是納稅人銷貨退回未依照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票而是開具紅字普通發(fā)票，或未開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)如何處理？對此總局未作明確規(guī)定。筆者認為，按照既嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定又依法保護納稅人合法權(quán)益的原則，凡是銷貨退回有貨物退回入庫并向購貨方直接退還銷貨款的，都可依法申請退稅；對沒有貨物退回或者沒有直接向購貨方而是向第三方退還銷貨款的，均不應(yīng)按銷貨退回進行處理。同時，在稅收檢查時還要把銷貨退回業(yè)務(wù)是否真實從而是否應(yīng)當(dāng)退還消費稅作為重要檢查內(nèi)容。

（五）防止利用稅款抵扣偷逃消費稅

財稅[2006]33號規(guī)定5種應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款，因此有些納稅人可能利用消費稅款抵扣偷逃消費稅款。為此，一是要嚴(yán)格執(zhí)行消費稅抵扣管理的規(guī)定。國稅發(fā)[2006]49號詳細規(guī)定了消費稅稅款的抵扣憑證、抵扣稅款的計算方法和抵扣稅款的管理臺帳等方面的內(nèi)容，稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行到位。二是加強稅款抵扣臺帳的管理。如果稅款抵扣臺帳僅限于納稅人建立備查，稅務(wù)機關(guān)只登記抵扣的稅額，長此以往，必將形同虛設(shè)。為此，稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人在申報消費稅款抵扣的同時報送抵扣管理臺帳，以便稅務(wù)機關(guān)進行申報表與臺帳的審核，同時也便于建立完整的消費稅稅款抵扣臺帳。三是提高稅款抵扣臺帳的管理效率。為適應(yīng)電子申報的和提高管理效率需要，稅務(wù)機關(guān)要開發(fā)消費稅稅款抵扣臺帳管理的專門軟件，并與綜合征管軟件和防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享，既能自動實現(xiàn)稅款抵扣的認證和審核，又能有效防止納稅人利用稅款抵扣偷逃消費稅。

主要參考資料：

①《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號），國家稅務(wù)總局網(wǎng)

②財政部新聞辦公室，《財政部有關(guān)負責(zé)人就消費稅政策調(diào)整相關(guān)問題答記者問》，財政部網(wǎng)

第3篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會計準(zhǔn)則：財稅分流

中圖分類號：F23　文獻標(biāo)識碼：A　文章編號：1671-1297(2008)12-127-02

一、增值稅財稅處理的差異

(一)增值稅應(yīng)稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務(wù)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時間性差異，是指會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計規(guī)定確認收入的時間不一致而產(chǎn)生差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認收入的五個條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計上卻應(yīng)在五個條件同時滿足后才作收入處理。不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認收入的內(nèi)容和項目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業(yè)務(wù)的計稅規(guī)定等：二是會計規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。

(二)稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量

(三)耐用消費品貸款

隨著農(nóng)民生活水平提高，農(nóng)村家庭對耐用消費品的需求向高檔次、多樣化發(fā)展。由于農(nóng)民務(wù)工和農(nóng)副業(yè)收入有明顯季節(jié)性，因此十分需要短期消費信貸，以解燃眉之急。

(四)醫(yī)療消費貸款

目前，醫(yī)院的醫(yī)療費用越來越高。農(nóng)村一般家庭積蓄有限，一旦患上重病，往往難以應(yīng)付高額醫(yī)療費用，因而很期盼獲得消費信貸的幫助。

可見消費信貸在農(nóng)村有著廣闊的發(fā)展前景，而作為農(nóng)村信用社利潤增長點，信用社更應(yīng)該采取措施為農(nóng)村消費信貸開辟道路。

四、促進河南省農(nóng)村消費信貸發(fā)展的對策

(一)改變農(nóng)民消費觀念

建立健全農(nóng)村消費信貸引導(dǎo)機制，培育和引導(dǎo)消費者樹立經(jīng)濟、科學(xué)的消費觀念。要從思想上引導(dǎo)廣大農(nóng)民正確理解勤儉節(jié)約的時代內(nèi)涵。認識到擴大并實現(xiàn)消費需求對個人、對國家都有益處，勤儉節(jié)約的思想不能丟，但不斷提高消費層次和質(zhì)量的思想也不能少，要倡導(dǎo)人們敢于消費，積極享受自己的勞動成果，從而積極參與消費信貸。

(二)發(fā)新品種，刺激信貸

隨著新農(nóng)村建設(shè)開展，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民消費需求發(fā)生了變化，消費信貸不僅要在制度、機制上進行創(chuàng)新，更要根據(jù)不同商品和不同消費階層的特點，積極培育新的消費熱點，創(chuàng)造多樣化的金融產(chǎn)品，滿足不同消費者多樣化的選擇需求。各縣市人民銀行要充分發(fā)揮好“窗口指導(dǎo)”作用，通過開展信貸服務(wù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，挖掘信貸服務(wù)新品種，積極搭建政、銀、企合作平臺，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)資金的有效投入，按照新農(nóng)村建設(shè)發(fā)展的需要，加大促進信息通信、旅游休閑、教育培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、文化娛樂、體育健身和醫(yī)療保健等服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

(三)簡化貸款審批手續(xù)，適度下放貸款審批權(quán)限

現(xiàn)在各商業(yè)銀行審批權(quán)限不一，有些行盲目放大審批權(quán)限，造成大量的不良資產(chǎn)出現(xiàn)，而有些行過左地上收審批權(quán)限，嚴(yán)重束縛了基層行的自，挫傷了信貸人員的工作積極性，為此對比較成熟的個人消費貸款項目，應(yīng)將授權(quán)權(quán)限下放給予縣級支行。在辦理消費貸款時，在注重法律文書有效性的情況下，盡量簡化貸款手續(xù)，做到隨時隨貸，方便消費者。

(四)注重抓好營銷宣傳

農(nóng)村相對城市來說，地理位置偏僻，信息閉塞，金融產(chǎn)品尤其是新產(chǎn)品的接受慢，要打開農(nóng)村市場，宣傳工作至關(guān)重要，要建立一支得力的營銷宣傳隊伍，按照三層兩線一體化的要求，定時間、定單位、定客戶、定人數(shù)的開展產(chǎn)品宣傳，到城鄉(xiāng)結(jié)合部、重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)、特色產(chǎn)業(yè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，做好宣傳演示，開展“一體化”營銷。大力宣傳其產(chǎn)品和服務(wù)。要利用電視、報刊和發(fā)放資料、貼標(biāo)語、寫廣告等多種載體。向農(nóng)村宣傳金融產(chǎn)品，讓金融產(chǎn)品真正“上山下鄉(xiāng)”，不斷引導(dǎo)、激發(fā)農(nóng)村的金融需求，積極培育和拓展農(nóng)村金融市場。在營銷宣傳中，語言盡量口語化，少用專業(yè)名詞和術(shù)語，要通俗易懂地向客戶詳細宣傳講解金融產(chǎn)品品質(zhì)、性能、作用等，使客戶對金融產(chǎn)品接受、認可、喜愛，并自覺向其他客戶宣傳推薦金融產(chǎn)品。

(五)制定科學(xué)的利率定價機制

農(nóng)村消費信貸利率應(yīng)當(dāng)執(zhí)行較低的利率，并且根據(jù)消費項目不同，而執(zhí)行不同檔次的利率。如：子女上學(xué)，因只投入沒有產(chǎn)出，而且要連續(xù)幾年的投入，貸款利率可執(zhí)行基準(zhǔn)利率；婚喪嫁娶。雖然支出較大，但畢竟是暫時的，可上浮20‰建房，雖然投入較多，但日后還能增值，可上浮30％；購車(運輸車)、購農(nóng)機具，因能產(chǎn)生效益，可上浮40％。出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業(yè)稅收會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》實施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟情況。

二、差異成因分析

(一)收入的確認條件不同

1、增值稅收入的確認有五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2、根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貸款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

(二)處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現(xiàn)制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致。這正是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利盼會計信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨資企業(yè)，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實際增值的情況后，利用會計賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業(yè)增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應(yīng)有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

總的來說，現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發(fā)揮，也影響了整個會計信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計核算模式從實質(zhì)上分析屬于財稅合一會計模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認與計量的依據(jù)，會計核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

三、增值稅會計改革思路

(一)應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務(wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，還必須建立注冊稅務(wù)會計師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)：并對稅務(wù)會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計不合法行為的發(fā)生。

(二)建立財稅分流、價稅合一的新模式

在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。

在資產(chǎn)負債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關(guān)會計報表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進項稅額、當(dāng)期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當(dāng)期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。

財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會計模式改革的方向。

第4篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

（一）什么是營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

營業(yè)稅自開征以來就是地方財政收入的重要來源。在營業(yè)稅實施的初期，營業(yè)稅極大的促進了地方經(jīng)濟的發(fā)展，對促進企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面起到過積極的作用。

（二）什么是增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（三）什么是營改增

營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營改增實施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，改革試點的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)試用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

（四）為什么要用增值稅取代營業(yè)稅

營業(yè)稅和增值稅的并行在一定程度上促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展，對地方財政收入的增長起到過重要的作用。然而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，雙稅并行的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，這些弊端造成了我國經(jīng)濟運行的扭曲，不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于社會專業(yè)化的進步，不符合市場經(jīng)濟發(fā)展的根本需要。增值稅和營業(yè)稅并行的弊端主要體現(xiàn)在以下方面。1、營業(yè)稅和增值稅的并行使得重復(fù)征稅現(xiàn)象增多，加重了企業(yè)的累積稅負。2、營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重的阻礙了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。3、營業(yè)稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發(fā)生了斷裂。4、營業(yè)稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來極大的不便，納稅人往往無法區(qū)分兩種稅種的征收額，增加了營業(yè)稅征收的困難。5、營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重制約了我國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，從而削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。從我國的勞務(wù)輸出方面來看，由于我國對勞務(wù)輸出征收營業(yè)稅，使得我國的勞務(wù)出口缺乏相應(yīng)的退稅機制，造成了我國勞務(wù)出口無法以不含稅的價格進入國際市場，這些在很大程度上限制了我國的勞務(wù)出口。

二、營改增后可抵扣項目稅率及政策依據(jù)

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。2016年已納入營改增的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模接近4000億元，2016年營改增減稅總規(guī)模接近6000億元。營改增會確保所有行業(yè)的稅負只減不增。營改增后可抵扣項目稅率及政策依據(jù)如下：

（一）水費

抵扣稅率：13%

政策依據(jù)：增值稅條例及細則

抵扣稅率：自來水企業(yè)選擇簡易征收：3%

政策依據(jù)：財稅【2014】57號

（二）差旅費中的住宿費

抵扣稅率：6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：全國91個城市月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自己開具的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告【2016】44號

（三）郵政費

抵扣稅率：11%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2016】156號

（四）電信費

抵扣稅率：基礎(chǔ)電信為11%；增值電信服務(wù)為6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2016】156號

（五）快遞費

同城快遞：

抵扣稅率：收派服務(wù)為6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2013】106號

異地快遞：

抵扣稅率：運輸服務(wù)業(yè)11%和收派服務(wù)業(yè)6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：提供收派服務(wù)的一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2013】106號

（六）租賃費（有形動產(chǎn)）

抵扣稅率：17%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形?硬?為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)可選擇簡易征收：3%

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2006】156號

（七）租賃費（不動產(chǎn)）

抵扣稅率：出租人在2016年5月1日后取得為11%，出租人在2016年4月30日前取得為5%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：5%取得自然人出租住宅在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：1.5%

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告【2016】16號

（八）培訓(xùn)費

抵扣稅率：6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，適用簡易計稅方法：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】68號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2006】156號

（九）高速公路通行費

抵扣稅率：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】86號

（十）一級公路、二級公路、橋、閘通行費

抵扣稅率：5%

政策依據(jù)：財稅【2016】86號

（十一）取得固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

抵扣稅率：17%

政策依據(jù)：增值稅暫行條例

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2006】156號

（十二）取得固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）

抵扣說明：分兩期抵扣，注意分期抵扣規(guī)定

抵扣稅率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)為11%，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)為5%

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票為5%

抵扣稅率：取得自然人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：根據(jù)不同城市、不動產(chǎn)的不同屬性，抵扣率不同

政策依據(jù)：國稅公告【2016】14號；國稅公告【2016】15號

（十三）勞務(wù)派遣服務(wù)

抵扣說明：勞務(wù)派遣公司的一般納稅人選擇一般計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：6%

抵扣說明：勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票為3%

抵扣說明：勞務(wù)派遣公司選擇差額計稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅

抵扣稅率：5%

政策依據(jù)：財稅【2016】47號

三、金稅三期上線后增值稅專用發(fā)票的認證

（一）增值稅發(fā)票種類

我國全面推開營改增以后，納稅人常用的增值稅發(fā)票包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等等。

（二）增值稅發(fā)票開具

從發(fā)票開具來看，增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人只能自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，若對方需要增值稅專用發(fā)票，需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開。其他納稅人如自然人，同樣只能通過代開方式開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

從受票方來說，增值稅專用發(fā)票只能開具給除自然人外的增值稅納稅人，而增值稅普通發(fā)票可以開具給所有的受票對象。

（三）增值稅專用發(fā)票的認證

增值稅專用發(fā)票認證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行識別、確認。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后，需在180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額。增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進行進項抵扣。增值稅小規(guī)模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進行認證工作。

（四）增值稅專用發(fā)票認證基本流程

遠程認證：遠程認證是由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)完成解密和認證，并將認證結(jié)果信息返回納稅人的認證方式。

上門認證：上門認證是指納稅人攜帶增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，到稅務(wù)機關(guān)申報征收窗口或者自助辦稅機（ARM機）進行認證的方式。

勾選認證：勾選認證是最新的一種認證方式。是指符合條件的納稅人通過特定的網(wǎng)址，查詢升級版增值稅開票系統(tǒng)開具給自己的增值稅發(fā)票信息，然后通過勾選和確認的形式完成發(fā)票認證。

四、全面營改增政策對企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響

自從營改增稅收模式在2012年1月1日上海試運行以來，其動態(tài)一直強烈處于各界人士的關(guān)注當(dāng)中。隨著營改增稅收制度的不斷完善，目前已超過12萬戶企業(yè)單位成為了營改增試點。隨著我國特有的社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，營改增作為我國稅制改革與增值稅改革的發(fā)展必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人們所認同，并愿意接受和實施該稅收制度。以下是該稅收模式對企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。

（一）稅負影響

如果實行增值稅制度，則對兩部分的人群有絕對好處，第一是小規(guī)模納稅人企業(yè)，因為這類企業(yè)以前的營業(yè)稅稅率為3%或5%，而采用增值稅制度可以使稅負降低2%。第二是增值稅一般納稅人企業(yè)，對于這類的服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍。值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

（二）發(fā)票影響

稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革。例如，在營業(yè)稅稅收制度下，服務(wù)企業(yè)僅僅需要開具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，但由于增值稅存在進項稅和銷項稅，以前的稅務(wù)發(fā)票不能滿足稅制改革的要求，所以這對發(fā)票的改革已是必須的了。對增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票差別不是很大。對于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用發(fā)票，一種是普通發(fā)票，針對這兩種發(fā)票的適用范圍，稅務(wù)部門提供了一個明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會造成稅金上繳不對應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務(wù)行業(yè)來說是一個很低的?~度，如果去稅務(wù)部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務(wù)企業(yè)是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)結(jié)構(gòu)影響

根據(jù)試點內(nèi)的地區(qū)財稅部門有關(guān)人士介紹，試點內(nèi)實行營改增后實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效地解決了重復(fù)征稅的問題，并促進了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有力的推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括以下三點：一是推動服務(wù)外包，形成了主輔分離。其中如銷售、航空貨運等都將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加快服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動了產(chǎn)業(yè)資源結(jié)構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。當(dāng)試點實行程度越來越深入，各類投資與生產(chǎn)要素聚集的更加突出，有不少的律師事務(wù)所立足于本部向全國各省的客戶開具增值稅發(fā)票，把營改增影響擴大到了全國各地；三是推動了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內(nèi)的企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和內(nèi)部的工作效率，也直接帶動了制造業(yè)的發(fā)展。

（四）企業(yè)管理影響

營改增后，企業(yè)的管理也在提升，為了實現(xiàn)給企業(yè)減負，企業(yè)加強了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級上得到了有效的加強?？傮w上來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這種稅收制度，企業(yè)不但在財務(wù)制度上進行改革，還要在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進行改革。例如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

第5篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

一、指導(dǎo)思想

采取統(tǒng)一管理，分類指導(dǎo)辦法通過充實完善服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，健全服務(wù)評價與激勵機制，不斷提升服務(wù)的質(zhì)量與效益，培育示范和服務(wù)品牌，引導(dǎo)帶動服務(wù)資源，為中小企業(yè)科學(xué)、健康發(fā)展提供支撐服務(wù)。

二、工作目標(biāo)

以三年時間基本建立包括產(chǎn)品推介、法律法規(guī)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、信息服務(wù)、融資擔(dān)保、管理咨詢培訓(xùn)、商務(wù)文化、財稅、資產(chǎn)評估、人力資源等服務(wù)平臺，逐步形成服務(wù)功能齊全、服務(wù)完善、特色鮮明、運營規(guī)范、方便快捷，能基本滿足中小微企業(yè)發(fā)展需求的服務(wù)體系，著力培育一批中小微企業(yè)歡迎的服務(wù)機構(gòu)、專業(yè)化服務(wù)隊伍和優(yōu)質(zhì)服務(wù)產(chǎn)品，使之成為中小企業(yè)管理部門的得力助手，中小企業(yè)社會化服務(wù)的龍頭。

三、中小企業(yè)服務(wù)中心工作職責(zé)

1、制定中小微企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)規(guī)劃、計劃；

2、協(xié)調(diào)入駐機構(gòu)與相關(guān)部門，積極推進構(gòu)建為中小微企業(yè)服務(wù)的產(chǎn)品推介、法律法規(guī)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、融資擔(dān)保、管理咨詢，創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、商務(wù)文化、資產(chǎn)評估、財稅、人力資源等多方面、多層次的社會化服務(wù)體系；

3、建立與完善政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、銀企保對接溝通機制，建立健全中小企業(yè)服務(wù)平臺；

4、承辦主管部門交辦的其他事項。

四、工作要求

1、根據(jù)《關(guān)于促進中小企業(yè)服務(wù)平臺建設(shè)的指導(dǎo)意見》充實和完善服務(wù)平臺，面向產(chǎn)業(yè)、貼近企業(yè)、集聚資源、集成服務(wù)，促進小型微型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

2、中心加強服務(wù)能力建設(shè)，健全服務(wù)規(guī)范不斷開發(fā)特色服務(wù)產(chǎn)品，為中小型微型企業(yè)提供質(zhì)優(yōu)價惠的服務(wù)。

3、要樹立對外統(tǒng)一形象，內(nèi)部分工協(xié)作，形成定期磋商，協(xié)同議事機制，加強各機構(gòu)的合作交流，提高分工協(xié)作水平。

五、工作任務(wù)與措施

鼓勵中心機構(gòu)通過組織帶動優(yōu)質(zhì)專業(yè)服務(wù)資源，創(chuàng)新特色服務(wù)、拓展服務(wù)領(lǐng)域、擴大服務(wù)規(guī)模、降低服務(wù)成本、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時加大政策扶持，通過服務(wù)獎勵和服務(wù)補貼等方式鼓勵中心服務(wù)機構(gòu)為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，加大對小型微型企業(yè)公共服務(wù)的支持，推動我縣民營經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

（一）中心有計劃有組織地，安排所有內(nèi)設(shè)機構(gòu)入工業(yè)園、進企業(yè)開展送服務(wù)、送管理活動，同時宣傳中心的業(yè)務(wù)，一年至少開展二次集中“送服務(wù)、送管理”活動。

（二）民營企業(yè)產(chǎn)品推介中心：有計劃組織本縣的名優(yōu)產(chǎn)品推介會一年最少二次，組織本土優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品參加國內(nèi)外產(chǎn)品展銷會、博覽會等，不斷提高本地產(chǎn)品的知名度和產(chǎn)品銷售率。

（三）資產(chǎn)評估、財稅，為更好地服務(wù)民營企業(yè)特別是小型微型企業(yè)開展財稅活動，新增的財稅企業(yè)，費用中優(yōu)惠20%-50%，以減輕企業(yè)的財務(wù)支出，促進縣民營企業(yè)健康發(fā)展。

（四）資訊網(wǎng)：為加強網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)機構(gòu)要有針對性開展送服務(wù)到企業(yè)，為民營企業(yè)解決網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。對新拓展網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的收費給予20%-50%的優(yōu)惠，減輕企業(yè)負擔(dān)。同時不斷拓展機構(gòu)業(yè)務(wù)，一年中，至少有兩次創(chuàng)新的服務(wù)活動。并將相關(guān)開展活動的資料、圖片上傳到創(chuàng)業(yè)服務(wù)股。

（五）法律咨詢。每年至少開展二次以上的法律宣傳，送服務(wù)上門活動，同時維護企業(yè)和職工的合法權(quán)益，為企業(yè)提供免費咨詢，對涉訴收費部分給予20%-50%的優(yōu)惠。

（六）教育培訓(xùn)管理機構(gòu)。有組織有計劃開展創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)和人力資源培訓(xùn)活動，創(chuàng)新培訓(xùn)模式，同時對企業(yè)開展技術(shù)質(zhì)量認證活動，送服務(wù)送管理活動。對新開展活動的所收費用給予20%優(yōu)惠。

（七）新商務(wù)。創(chuàng)新服務(wù)項目，大力推廣電子商務(wù)、企業(yè)品牌建設(shè)。每年需要組織二次以上的業(yè)務(wù)活動，宣傳企業(yè)文化建設(shè)，新開展業(yè)務(wù)收取企業(yè)部分的20%以上返補企業(yè)。

（八）投融資服務(wù)積極開展融資咨詢，暢通中小企業(yè)融資信息渠道，開展銀企保對接活動。

六、日常管理

（一）各機構(gòu)所開展業(yè)務(wù)，要收集相關(guān)資料。圖片、攝像及開展活動相關(guān)資料，及時上報。

（二）各機構(gòu)開展服務(wù)小型微型企業(yè)的情況及優(yōu)惠企業(yè)部分，以書面材料匯總相關(guān)資料圖片上報創(chuàng)業(yè)服務(wù)股備案。由創(chuàng)業(yè)服務(wù)股負責(zé)企業(yè)服務(wù)超市內(nèi)駐機構(gòu)開展工作的組織協(xié)調(diào)，督促及落實。

（三）中心將定期每月召開一次由各機構(gòu)參加的工作會。傳達上級有關(guān)政策及其它事項。各機構(gòu)上半年要以書面形式匯報開展業(yè)務(wù)及開拓新服務(wù)項目的情況，年終要有總結(jié)。

（四）中心內(nèi)設(shè)機構(gòu)對外統(tǒng)一形象，統(tǒng)一制作懸掛對外廣告牌。統(tǒng)一環(huán)境美化，各機構(gòu)內(nèi)部辦公地方由各自負責(zé)。

第6篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

有形動產(chǎn)融資租賃于2013年8月1日納入“營改增”范圍。納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，不再繳納5%的營業(yè)稅，而是按規(guī)定繳納17%的增值稅。

一、“營改增”對有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的規(guī)定

“營改增”是指在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的個人和單位，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，不再繳納營業(yè)稅，而是繳納增值稅。其中有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)被納入“營改增”范圍。

有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅稅率為17%。增值稅銷售額為差額扣除后的銷售額。

售后回租業(yè)務(wù)銷售額為出租人收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及發(fā)行債券利息后的余額為銷售額、對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括人民幣借款利息和外匯借款）、發(fā)行債券利息、保險費等的余額為銷售額。

在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，從而提供了有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

二、有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)執(zhí)行增值稅中產(chǎn)生的問題

有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)在融資租賃公司實際執(zhí)行增值稅政策中產(chǎn)生了一定的問題：

（一）稅負增加

有形動產(chǎn)融資租賃營改增后，銷售額的確認沿用了原營業(yè)稅的差額扣除，但是稅率由5%提高到了17%，雖然增值稅應(yīng)納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，但對于融資租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)，租賃物本金取得普通發(fā)票，不存在可抵扣的進項稅額。即使對于直租業(yè)務(wù)，融資租賃公司取得的進項抵扣僅僅將稅款后移，而非降低稅負。

而融資租賃的稅負計算基數(shù)為收取的全部價款和價外費用，加大了分母，導(dǎo)致稅負計算結(jié)果與實際嚴(yán)重不符。

（二）銷售額差額征稅可抵扣票據(jù)沒有統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

有形動產(chǎn)融資租賃銷售額的差額扣除項目里面有利息扣除，而目前，銀行、信托等金融機構(gòu)的慣例是不對客戶提供發(fā)票，差額扣除時是否可以利息結(jié)算單等作為依據(jù)，各稅務(wù)主管機關(guān)說法不一，是否可以按照實質(zhì)重于形式的原則去理解，導(dǎo)致融資租賃公司差額扣除存在風(fēng)險。

財稅（2013）106號文規(guī)定的差額扣除項目里面包含了借款利息，和借款同時發(fā)生的借款手續(xù)費、擔(dān)保費、保理費等各種費用項目，如不允許差額扣除，企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)成本會增加。

（三）3%即征即退政策

財稅（2013）106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退，而該3%的計算依據(jù)為納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得全部價款和價外費用。

對售后回租業(yè)務(wù)而言，設(shè)備的本金已被差額扣除，租息部分產(chǎn)生的增值稅如果達到3%，則融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)整體收益率達到25%，這個比率是承租方接受不了的。

三、融資租賃企業(yè)在營改增后的財務(wù)管理轉(zhuǎn)變

（一）加強培訓(xùn)力度，提升財務(wù)水平

（1）參加營改增有關(guān)的講座、培訓(xùn)，與同行業(yè)進行溝通交流，分享經(jīng)驗，分析教訓(xùn)，快速提升財務(wù)人員核算和稅務(wù)處理的水平。

（2）對公司內(nèi)部進行營改增的培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變各業(yè)務(wù)相關(guān)部門原營業(yè)稅的思考方式及觀念，增強業(yè)務(wù)人員和客戶進行市場化談判的砝碼。同時，加強對營改增的理解，在業(yè)務(wù)談判中即表明稅務(wù)局要求提供的票據(jù)形式，避免業(yè)務(wù)發(fā)生后的被動獲取，節(jié)省稅務(wù)處理時間。

（二）加強發(fā)票管理

營改增后，企業(yè)所開具發(fā)票由營業(yè)稅變更為增值稅，且增值稅專用發(fā)票對下游具有直接抵扣稅款的功能，增值稅專用發(fā)票的管理是企業(yè)的管理重點。在發(fā)票的開具、傳遞、作廢、沖紅等環(huán)節(jié)加強內(nèi)部控制，堅決防范和抵制虛開發(fā)票等發(fā)票的違反行為。

（三）加強和稅務(wù)機關(guān)溝通，做好稅收籌劃

平時加強和主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，加深對營改增政策的理解，尋求政策執(zhí)行過程中的指導(dǎo)；同時，企業(yè)應(yīng)做好納稅籌劃，在稅務(wù)機關(guān)指導(dǎo)下，降低企業(yè)稅負，合法合規(guī)納稅。

第7篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

一、經(jīng)濟合同涵義及其涉稅問題

經(jīng)濟合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現(xiàn)是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國合同法》第2 條規(guī)定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同具有以下特點：(1)合同由雙方當(dāng)事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。(3)合同的債權(quán)債務(wù)必須相對應(yīng)。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規(guī)定：依法成立的合同，對當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合同的雙方當(dāng)事人協(xié)商一致達成協(xié)議的具體內(nèi)容稱之為合同條款，體現(xiàn)合同雙方當(dāng)事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的民事義務(wù)。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所;標(biāo)的;數(shù)量;質(zhì)量;價格或者報酬;履行期限、地點、方式;違約責(zé)任;解決爭議的辦法。

(二)經(jīng)濟合同的涵義

經(jīng)濟合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟組織、個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶相互之間為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設(shè)工程承包、加工承攬、貨物運輸、供用電、倉儲保管、財產(chǎn)租賃、借款、財產(chǎn)保險以及其他經(jīng)濟合同。

(三)經(jīng)濟合同涉稅問題

經(jīng)濟活動決定稅收，經(jīng)濟合同記載和確認經(jīng)濟活動。整個營銷過程涉及合同的簽訂、發(fā)票的開具和取得、銷售收入和應(yīng)付賬款實現(xiàn)的時間確定、稅款繳納和抵扣時間的確定以及收款和貨款支付方式及時間等，這一系列活動都是圍繞合同進行。

經(jīng)濟合同涉稅管理是達到經(jīng)濟目的所需要付出稅收成本的當(dāng)事人納稅義務(wù)負擔(dān)的約定與明確。企業(yè)一定要關(guān)注承載企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合同，在簽訂合同甚至合同談判時就應(yīng)當(dāng)對合同所涉及的稅務(wù)問題進行考慮，而不要總是在繳稅時才想起，這樣易使企業(yè)出現(xiàn)繳稅不當(dāng)、繳糊涂稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的法律或稅務(wù)風(fēng)險。

很多企業(yè)聘請了法律顧問，負責(zé)對業(yè)務(wù)部門簽訂合同進行審核，以實現(xiàn)通過合同的簽訂來避免經(jīng)營風(fēng)險。合同是經(jīng)濟事項的源頭，從合同設(shè)計、簽定方面入手，通過事先規(guī)劃，將規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險。因此，分析經(jīng)濟合同中的財稅風(fēng)險，有助于企業(yè)合理制定防范措施，減少企業(yè)運營風(fēng)險。

二、經(jīng)濟合同中的財稅風(fēng)險分析

經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風(fēng)險主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(稅負轉(zhuǎn)嫁)、納稅時間的風(fēng)險(遞延納稅)、稅收發(fā)票的風(fēng)險(合法憑證)、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(轉(zhuǎn)移利潤)和稅收成本的風(fēng)險(多納稅)。

(一)企業(yè)投資和設(shè)立時的合同財稅風(fēng)險

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風(fēng)險。相當(dāng)于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。(2)設(shè)備和存貨投資合同的涉稅風(fēng)險。所謂的設(shè)備和存貨投資合同是指投資者以設(shè)備和存貨進行評估作價投資到別的企業(yè)，從而形成被投資企業(yè)股東的一種合同法律關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50 號)第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動產(chǎn)進行投資，并沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售并進行一定的稅務(wù)處理，即申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評估事務(wù)所評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設(shè)備進行計提累計折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風(fēng)險外，還存在一定的稅收風(fēng)險。因為企業(yè)虛假出資后，馬上進行撤資，在公司賬上一般掛在其他應(yīng)收款某某股東上，產(chǎn)生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的風(fēng)險。(4)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險管理控制。無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同是指投資者以無形資產(chǎn)、房屋等不動產(chǎn)進行投資所形成的合同法律關(guān)系。在以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資的過程中，存在三方面的涉稅風(fēng)險：一是營業(yè)稅風(fēng)險?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191 號)第一條規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進行投資，要享受不征營業(yè)稅的優(yōu)惠，必須有個前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是土地增值稅風(fēng)險。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產(chǎn)公司時，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業(yè)所得稅風(fēng)險分析。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?；诖艘?guī)定，投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資，由于無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(二)購銷合同的財稅風(fēng)險

(1)低價無票采購風(fēng)險。企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會造成企業(yè)的損失。從財務(wù)角度看，沒有發(fā)票意味著不能進成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發(fā)票而多負擔(dān)25% 的企業(yè)所得稅;如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進項稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。(2)發(fā)票是否含稅風(fēng)險。在實務(wù)中，許多不懂稅務(wù)管理的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻很少關(guān)注合同里面的價格是否包含增值稅。因為價格是否含稅將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，要明確價格中是否包含增值稅。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對發(fā)票問題的賠償責(zé)任。如明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結(jié)算方式與增值稅延期納稅。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。根據(jù)現(xiàn)有增值稅管理規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個月，在納稅期限方面很難進行納稅籌劃。要想實現(xiàn)延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進行籌劃。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂經(jīng)濟合同時，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

(三)借款合同的風(fēng)險

在借款合同中，企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險主要有：與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負擔(dān);利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發(fā)票時貸款方須繳納5% 的營業(yè)稅及城建稅和教育費附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除;企業(yè)向個人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風(fēng)險

當(dāng)前有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費，為了更好地進行賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)既承擔(dān)了代扣稅費的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

三、經(jīng)濟合同中財稅風(fēng)險的防范

企業(yè)應(yīng)在簽署合同之前對因合同簽署而可能產(chǎn)生的稅費進行分析評估，包括涉及的稅種、稅負等，選擇最優(yōu)方案，從而減少因合同帶來的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數(shù)企業(yè)認為，所謂的稅務(wù)管理是財務(wù)安排，理所當(dāng)然安排給企業(yè)財務(wù)部、財務(wù)總監(jiān)去把關(guān)。業(yè)務(wù)做完后，突然發(fā)現(xiàn)稅交多了，然后在財務(wù)安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)加大對業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識別并防范經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風(fēng)險。同時，財務(wù)人員應(yīng)多學(xué)習(xí)經(jīng)濟法知識，及時掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動向，參與合同談判過程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質(zhì)量、價格、收付款方式、時間、交貨地點。如在訂立銷售合同和采購合同時，應(yīng)盡可能將價格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價或目的地價、離岸價或到岸價等。這是因為價格是合同中的重要條款，不同的價格會給企業(yè)帶來不同的稅收負擔(dān)，因此在簽訂合同時一定要關(guān)注價格的表述。

(三)發(fā)票控制

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?；诖艘?guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)、供應(yīng)商提供發(fā)票的時間要求、發(fā)票類型的要求以及發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任。

(四)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險控制投資者利用無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資時，必須采取以下稅收風(fēng)險管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的字樣，而且投資方不能以投資入股進行買賣不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產(chǎn)公司，無論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是非房地公司，都要依法申報繳納土地增值稅。如果不申報繳納土地增值稅，必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。(3)投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(五)購銷過程中財稅風(fēng)險防范

(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。因為在實際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據(jù)采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價款。在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中明確款項總額、具體結(jié)算方式、稅款的負擔(dān)等。從小規(guī)模納稅人處購進貨物時，因小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開外)，企業(yè)就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風(fēng)險防范

為了控制租賃合同稅收風(fēng)險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費。假設(shè)稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業(yè)應(yīng)以x=y/(1-r) 進成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第8篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

華爾街的金融風(fēng)波對世界經(jīng)濟的沖擊,最終在2008年下半年以急轉(zhuǎn)直下的經(jīng)濟態(tài)勢體現(xiàn)了出來,且這種影響一直延續(xù)到2009年上半年。就我國而言,在經(jīng)歷了幾個季度的疲軟之后,經(jīng)濟有了較為明顯的復(fù)蘇跡象。據(jù)統(tǒng)計,2009年一季度我國的經(jīng)濟增長率為6.1%,低于2008年第四季度的6.8%,而到2009年第二季度,第三季度,經(jīng)濟增長率分別為7.9%,9.0%。一方面,為應(yīng)對此次金融危機,國家通過積極的財政政策以及相對優(yōu)惠的稅收措施對經(jīng)濟的復(fù)蘇起到了很大的促進作用。另一方面,此次經(jīng)濟危機也暴露了我國經(jīng)濟的兩個短板:一是我國經(jīng)濟的外向型特征越來越明顯。2004年,出口對經(jīng)濟增長的拉動作用只有0.4%,但到了2007年,出口對經(jīng)濟增長的拉動作用上升為2.3%。在2008年國際金融危機背景下,國外經(jīng)濟體疲軟,造成我國出口能力下降,使得我國經(jīng)濟增長率跌入近10年最低谷,而到2009年,隨著世界經(jīng)濟的逐漸復(fù)蘇,我國出口能力又逐漸加強,經(jīng)濟增長率逐漸提高。由此可見,出口能力與經(jīng)濟增長直接相關(guān),而且依存度越來越大。二是就業(yè)壓力增大。國際金融危機對我國的影響不僅僅是經(jīng)濟層面的,還有社會層面的。在國際金融危機的影響下,出口受到抑制,大量工廠開工不足甚至倒閉,失業(yè)人數(shù)增多,就業(yè)壓力陡增。社會消費品零售總額增長率下降。理論上作為拉動經(jīng)濟增長的國民消費能力,在就業(yè)壓力的掣肘下,沒有起到明顯的效果。因此,擴大內(nèi)需,大力發(fā)展社會保障應(yīng)該是未來財稅政策的著力點之一。

二、應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟形勢的財稅政策建議

(一)利用合理的制度積極擴大內(nèi)需

1、發(fā)展社會保障

國民的消費是拉動經(jīng)濟增長的重要力量,但是國民消費的前提使他們有能力消費,有信心消費,有膽量消費。在沒有能力和信心消費的條件下,通過發(fā)展社會保障提高他們消費的膽量,不僅僅是發(fā)達國家所采取的手段,也是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。目前,我國預(yù)算內(nèi)的社會保障支出約占財政支出的13.2%,與發(fā)達國家30―40%的比率相差很遠,即使與中等發(fā)達國家20%的比率相比也還有很大的提高余地。

2、利用財稅政策積極支持大中專畢業(yè)生的就業(yè)工作

實施積極的財政政策,鼓勵畢業(yè)生到西部就業(yè)或創(chuàng)業(yè),對在西部就業(yè)或創(chuàng)業(yè)的學(xué)生給予一定的工資補助或提供高于東部地區(qū)的創(chuàng)業(yè)基金。穩(wěn)定學(xué)生的就業(yè)或創(chuàng)業(yè),就是穩(wěn)定了勞動力與消費能力。同時這些大中專畢業(yè)生能在工作中創(chuàng)造更多的經(jīng)濟財富和社會價值。

(二)完善增值稅、消費稅稅率結(jié)構(gòu)

有針對性調(diào)整增值稅稅率:首先,對于生活必須品,可以借鑒國外的征收方法,使用低稅率政策,在一些地方還可以嘗試零稅率政策。其次,完善增值稅稅率的梯級制度,即降低總稅率的同時,增加多個稅率級別,擴大征稅的范圍。例如,針對糧食、食用植物油、鹽、自來水、煤氣和石油液化氣、居民用煤炭制品等生活必須品征收較低的稅,而對于汽車,電子消費品則征收較高的稅。

調(diào)整消費稅稅率有利于調(diào)節(jié)居民收入的分配,對高檔消費品、奢侈品、高能耗產(chǎn)品或過度消費有害人們的身體健康和對社會環(huán)境造成影響的消費品在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上進一步調(diào)高稅率或進一步擴大從量和從價復(fù)合計征的范圍,用以補貼國民的食品、藥品、住房、教育需要。

(三)完善個人所得稅制度

1、提高工薪所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

如果按當(dāng)前的2000元作為工薪所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),那么大多數(shù)人的工薪所得都要交納個人所得稅,從而達不到征收個人所得稅的目的,即調(diào)節(jié)個人收入水平,應(yīng)將當(dāng)前工薪所得的的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元調(diào)至2600元或3000元比較適宜。

2、提高工薪所得的第一級數(shù)稅率和級數(shù)之間的稅率幅度

我國工薪所得的第一級數(shù)稅率為5%,級數(shù)之間的稅率幅度為5%,顯然將5%作為第一級數(shù)稅率和5%的級數(shù)之間的稅率幅度有點過小。可以在提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時,提高第一級數(shù)的稅率和級數(shù)之間的稅率幅度,這既保證了稅收收入不會受到太大的影響,又有利于低收入者增加收入,擴大消費。

3、將遺產(chǎn)和贈與所得納入個人所得稅的征稅范圍

將遺產(chǎn)和贈與所得納入到個人所得稅的征稅范圍征收個人所得稅,有利于調(diào)節(jié)居民的收入差距,保證地方財政收入,也有利于促進形成較為完善的地方稅收體系。

4、對于年收入超過12萬元的個人所得,應(yīng)當(dāng)按月進行納稅申報

建立納稅檔案,采取分月預(yù)繳,年度終了按其全年的工薪所得按12個月平均計算實際應(yīng)納稅款,多退少補。這樣就可以更好地落實納稅人自行申報的納稅制度。

5、建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式

我國居民的個人所得來源多樣化,因此可以將所有的收入來源進行細分,然后按照以下五類進行歸類:勞務(wù)所得,投資所得,營業(yè)所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得。對于那些投資性的,費用扣除少或不存在費用扣除的,如投資所得,偶然所得可以實行分類征收的方法。而對于普遍意義上的勞務(wù)所得,營業(yè)所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等有費用扣除的應(yīng)稅項目,可以實行綜合征收的辦法或可以采取分類與綜合相結(jié)合的征收方法。

(四)通過財稅政策積極鼓勵中小企業(yè)發(fā)展

積極的財稅政策應(yīng)當(dāng)非常重視中小企業(yè)的發(fā)展。第一,建立穩(wěn)定的中小企業(yè)資金支持力量。就是要建立完善的、有信用的擔(dān)保機構(gòu)和制度體系,將中小企業(yè)、第三方擔(dān)保機構(gòu)、金融單位結(jié)合起來,政府對第三方擔(dān)保機構(gòu)進行監(jiān)管,甚至還可以入股第三方擔(dān)保機構(gòu)以提高其信用。另外,給民間資本的借貸給予一定的政策支持。第二,通過財稅政策,鼓勵和推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和產(chǎn)品創(chuàng)新。國家應(yīng)出臺相應(yīng)的配套政策,鼓勵勞動密集型企業(yè)遷移到中西部地區(qū),如國家和地方政府對其實施稅收、貸款優(yōu)惠政策,還可以提供一些專項補助資金,對企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)培訓(xùn)、原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售等提供幫助。第三,加快現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的發(fā)展。我國正處在工業(yè)化時期,服務(wù)業(yè)仍有巨大的發(fā)展?jié)摿?。中小企業(yè)作為服務(wù)業(yè)的生力軍,在旅游、游戲、餐飲、酒店、家政等產(chǎn)業(yè)上應(yīng)有更大的發(fā)揮空間。國家可以通過財稅政策,將部分資金分流到第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路上來。

第9篇：財稅銷售培訓(xùn)范文

一、合伙企業(yè)的形式及其涉及的稅種

（一）合伙企業(yè)的形式

依據(jù)2007年6月1日起施行的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

由此界定，合伙企業(yè)是由自然人、法人和其他組織投資開辦的經(jīng)濟組織。多種“身份”的參與，就形成了一個“排列組合”問題：不同身份投資者的“排列組合”，組成的合伙企業(yè)也有所不同。是以“合伙企業(yè)法”為合伙企業(yè)設(shè)立了三種類型：

一是普通合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)是由二個以上普通合伙人組成的合伙企業(yè)。普通合伙人泛指自然人或股權(quán)投資基金的管理機構(gòu)；合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力；合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。國有獨資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會團體不得成為普通合伙人。

二是特殊的普通合伙企業(yè)。特殊的普通合伙企業(yè)是指以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù),專業(yè)服務(wù)的普通合伙企業(yè)。比如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。特殊的普通合伙企業(yè)在承擔(dān)債務(wù)責(zé)任方面有別于普通合伙企業(yè)，例如：一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。但合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，則由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。因此，特殊的普通合伙企業(yè)大都建立了執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金（主要用于償付合伙人執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)）或辦理了職業(yè)保險。

三是有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)由二個以上五十個以下普通合伙人和有限合伙人設(shè)立的合伙企業(yè)（法律規(guī)定至少應(yīng)有一個普通合伙人）。有限合伙人是指承擔(dān)有限責(zé)任的投資人，可以理解為自然人以外的法人或其他組織；有限合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利作價出資，但不得以勞務(wù)出資。在有限合伙企業(yè)中，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

（二）涉及的稅種

合伙企業(yè)是依據(jù)其經(jīng)營內(nèi)容納稅的，其涉及的稅種要分兩個納稅主體計算繳納：

1．合伙企業(yè)為納稅主體，涉及的稅種包括增值稅（小規(guī)模納稅人）、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅等?；蛘哒f，合伙企業(yè)是這些稅種的納稅人。

2．合伙企業(yè)投資人為納稅主體，則涉及個人所得稅（自然人股東）和企業(yè)所得稅（法人股東）?；蛘哒f，合伙企業(yè)涉及的個人所得稅和企業(yè)所得稅，其納稅人為合伙企業(yè)的投資人（自然人股東和法人股東）。

合伙企業(yè)存在兩個納稅主體，也是合伙企業(yè)的一個特點。

二、合伙企業(yè)的稅前扣除與適用稅率

（一）稅前扣除

作為一種組織形式，合伙企業(yè)的稅前扣除與一般企業(yè)的稅前扣除是較為一致的?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）最新規(guī)定：“投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?/p>

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）對合伙企業(yè)的稅前扣除問題也進行了明確：

1.合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

2.合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

3.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

財稅[2008]65號文件列示的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)所得稅稅法是一致的。

（二）適用稅率

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）明確：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

對于自然人股東的適應(yīng)稅率，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號）已公布了最新稅率表如下：

由于是在年度中間執(zhí)行新的稅收制度，2011年第46號公告還明確了2011年當(dāng)年應(yīng)納稅額的計算方法：合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：

前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進行匯算清繳。

合伙企業(yè)的法人和其他組織投資者，則依據(jù)各自企業(yè)（單位）的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅，即：將合伙企業(yè)的分紅并入自己企業(yè)（單位）的應(yīng)稅所得，一并納稅。

三、合伙企業(yè)的利潤分配與納稅申報

可供合伙企業(yè)分配的利潤主要有其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得―包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。財稅[2008]159號規(guī)定：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；合伙企業(yè)的合伙人要按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1．合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2．合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3．協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4．無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

財稅[2008]159號同時也明確：除了增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等由合伙企業(yè)統(tǒng)一繳納的稅種外，對于合伙企業(yè)的所得，是遵循“先分后稅”的原則繳納的，分兩種情況計算、繳納和申報：

一是全部為自然人合伙的合伙企業(yè)，進行利潤分配，要按各股東分配的利潤及其相應(yīng)稅率，計算交納個人所得稅，并由合伙企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報、繳納。

二是由自然人和法人或其他組織合伙的合伙企業(yè)，進行利潤分配，要分別計算各自的稅款：自然人股東按其分配的利潤及其相應(yīng)稅率，由合伙企業(yè)計算、申報并繳納個人所得稅；法人或其他組織股東按其分配的利潤及其企業(yè)所得稅稅率，由法人或其他組織各自計算、申報并繳納企業(yè)所得稅。

對于合伙企業(yè)的所得納稅，我們還要關(guān)注以下三個問題：

1．合伙企業(yè)的投資收益問題。合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息或紅利，不并入企業(yè)的收入，也是采取“先分后稅”的原則，并入投資者的所得，自然人股東按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅；法人或其他組織股東計算繳納企業(yè)所得稅。

2．合伙企業(yè)的虧損彌補問題。合伙企業(yè)若發(fā)虧損，可以用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。投資者若興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

3．合伙企業(yè)的納稅地點問題。自然人股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者；法人和其他組織股東從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，要并入其單位所得申報納稅。