新收入準(zhǔn)則的廣播電視企業(yè)影響應(yīng)對(duì)

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摘要：新收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)計(jì)量和成本分?jǐn)傋隽溯^大修訂，實(shí)施后對(duì)廣播電視行業(yè)企業(yè)有較大的影響，本文分析了新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對(duì)行業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響，探討整個(gè)廣播電視行業(yè)的應(yīng)對(duì)策略，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性及符合信息披露的要求。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；廣播電視企業(yè)；內(nèi)部控制；業(yè)財(cái)融合

一、引言

近幾年，隨著互聯(lián)網(wǎng)特別是移動(dòng)終端智能化的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)新媒體和通信運(yùn)營商對(duì)廣播電視行業(yè)形成了雙重?cái)D壓，傳統(tǒng)有線電視業(yè)務(wù)出現(xiàn)了萎縮。在全國一網(wǎng)整合、三網(wǎng)融合大背景下，整個(gè)行業(yè)依托原有的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，以全國廣電云平臺(tái)為中心建立起統(tǒng)一內(nèi)容——平臺(tái)——渠道——終端的全產(chǎn)業(yè)鏈一體化發(fā)展模式，積極轉(zhuǎn)型智慧廣電業(yè)務(wù)，這就對(duì)統(tǒng)一各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了要求。隨著中國廣播電視網(wǎng)絡(luò)有限公司的成立，各省的有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司成為其子公司，將按照統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一品牌的要求，建立全國有線電視網(wǎng)絡(luò)的統(tǒng)一運(yùn)營管理體系，這就要求統(tǒng)一整個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則涉及收入的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、信息披露等，對(duì)新舊業(yè)務(wù)模式均會(huì)產(chǎn)生重要影響，給財(cái)務(wù)工作帶來重大挑戰(zhàn)。因此，研究新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對(duì)廣播電視行業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響，探討應(yīng)對(duì)策略，已經(jīng)成為整個(gè)行業(yè)亟須解決的問題。

二、新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的主要變化

（一）合并了相關(guān)準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)模型原準(zhǔn)則體系下，與收入確認(rèn)相關(guān)的模型主要有兩個(gè)：一是在原收入準(zhǔn)則中以風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移為確認(rèn)商品和服務(wù)收入的時(shí)點(diǎn)；二是在建造合同準(zhǔn)則中以完工百分比確認(rèn)提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收入。實(shí)務(wù)中兩者之間的界限可能難以準(zhǔn)確判斷，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新的收入準(zhǔn)則將上述兩項(xiàng)準(zhǔn)則中的收入模型做了合并，對(duì)所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，采用履約義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范，并且對(duì)“時(shí)段”還是“時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。

（二）對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)重新進(jìn)行了規(guī)范原收入準(zhǔn)則中，將與銷售商品或者提供勞務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)，即在銷售商品方面收入確認(rèn)點(diǎn)為銷售的某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，提供勞務(wù)或者建造合同方面收入確認(rèn)點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是某一段時(shí)間。新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)點(diǎn)是銷售商品或提供勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，收入應(yīng)在企業(yè)將商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)點(diǎn)（或過程中）以其預(yù)計(jì)的金額，“在某一時(shí)段內(nèi)”或“在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)”進(jìn)行確認(rèn)。

（三）對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更加明確的指引對(duì)于包含多重交易安排的合同如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，舊準(zhǔn)則僅對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分有關(guān)的會(huì)計(jì)處理作了非常有限的指引。新收入準(zhǔn)則針對(duì)此類合同如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，明確了合同相關(guān)收入確認(rèn)需要滿足的五個(gè)條件，對(duì)如何識(shí)別合同中單項(xiàng)的履約義務(wù)，交易價(jià)格如何在各項(xiàng)履約義務(wù)之間分?jǐn)傔M(jìn)行了規(guī)范。

（四）對(duì)某些特定交易或事項(xiàng)對(duì)應(yīng)收入的確認(rèn)和計(jì)量做了明確規(guī)定舊準(zhǔn)則中只是對(duì)于個(gè)別的特定交易涉及的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定，新收入準(zhǔn)則中對(duì)可變對(duì)價(jià)合同、附有質(zhì)保條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、總額法與凈額法的區(qū)分以及向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無須退還的初始費(fèi)等特定的交易中對(duì)于收入的確認(rèn)和計(jì)量做出了明確的規(guī)定。

（五）提出了更高的信息披露要求舊準(zhǔn)則僅要求披露企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策以及披露商品銷售或者勞務(wù)提供的金額兩方面的內(nèi)容，新收入準(zhǔn)則要求披露更多內(nèi)容：合同資產(chǎn)及合同負(fù)債的賬面價(jià)值金額；與收入確認(rèn)相關(guān)的具體會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)變更的影響；與收入信息相關(guān)的合同信息等。［1］

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)廣播電視企業(yè)的影響

（一）客戶積分業(yè)務(wù)的處理廣播電視行業(yè)有線電視收視的用戶眾多，企業(yè)普遍采用BOSS系統(tǒng)進(jìn)行用戶管理，財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)月未生成數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)為保持客戶的穩(wěn)定，會(huì)對(duì)客戶根據(jù)繳費(fèi)金額給予相應(yīng)的積分獎(jiǎng)勵(lì)，客戶可以用積分兌換或者購買相關(guān)的產(chǎn)品或者服務(wù)。新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前，企業(yè)通常是將積分評(píng)估兌換率，對(duì)應(yīng)價(jià)值采用遞延的方法計(jì)入遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)計(jì)入視聽費(fèi)收入。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，需要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)類型、客戶積分實(shí)際兌換的產(chǎn)品確認(rèn)相應(yīng)收入，需要將積分兌換形成的收入分?jǐn)偟骄唧w的明細(xì)科目中，以保證收入能夠準(zhǔn)確計(jì)量。［2］

（二）套餐銷售業(yè)務(wù)的處理廣播電視行業(yè)為促銷新業(yè)務(wù)，會(huì)將相關(guān)業(yè)務(wù)與基礎(chǔ)業(yè)務(wù)整合以套餐形式打包出售，如保底消費(fèi)金額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)贈(zèng)送免費(fèi)寬帶或者贈(zèng)送電視機(jī)等，或者是安裝寬帶產(chǎn)品免費(fèi)贈(zèng)送電視或機(jī)頂盒等情況。新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前，企業(yè)通常會(huì)先確認(rèn)主要產(chǎn)品的收入，再按套餐剩余部分價(jià)值來確認(rèn)贈(zèng)送產(chǎn)品或服務(wù)的收入。在新收入準(zhǔn)則中，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)在對(duì)相關(guān)合同進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)合同包含的單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，按各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)計(jì)算出分?jǐn)偙壤瑢⒑贤灰變r(jià)格在各履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)?，待各?xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入，以保證能夠真實(shí)核實(shí)各種收入金額。

（三）智慧城市項(xiàng)目及集成業(yè)務(wù)的處理廣播電視行業(yè)近年受到了互聯(lián)網(wǎng)新媒體和通信運(yùn)營商的雙重?cái)D壓，傳統(tǒng)有線電視業(yè)務(wù)出現(xiàn)了萎縮。為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，整個(gè)行業(yè)依托原有的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，積極向智慧城市業(yè)務(wù)發(fā)展，此類型業(yè)務(wù)收入在企業(yè)的比重呈現(xiàn)明顯上升趨勢(shì)。新收入準(zhǔn)則執(zhí)行前，企業(yè)通常按照謹(jǐn)慎性原則，選擇取得驗(yàn)收材料時(shí)一次性確認(rèn)收入，收入確認(rèn)相對(duì)滯后。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，對(duì)于智慧城市業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)先根據(jù)合同判斷是屬于“在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)”還是屬于“在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)”。對(duì)于屬于“在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)”，如果能合理確定履約進(jìn)度，采用“投入法”或“產(chǎn)出法”確認(rèn)收入；不能合理確定履約進(jìn)度時(shí)，根據(jù)可補(bǔ)償?shù)囊寻l(fā)生成本金額確認(rèn)收入。

（四）會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，信息披露內(nèi)容大大增加新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，增加了合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履約成本、合同取得成本，應(yīng)收退貨成本等核算科目，財(cái)務(wù)人員需要在熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)模式及業(yè)務(wù)流程的前提下，再根據(jù)合同條款進(jìn)行判斷，這使得會(huì)計(jì)核算變得更加復(fù)雜。隨著對(duì)企業(yè)收入核算的更加復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)告披露也增加了較多要求，列報(bào)方面增加了合同負(fù)債、合同資產(chǎn)以及合同履約成本、合同取得成本；披露方面要求披露收入確認(rèn)和計(jì)量政策，要求披露各履約義務(wù)履行的具體時(shí)點(diǎn)，交易價(jià)格如何在各項(xiàng)履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偅唧w分?jǐn)偟慕痤~；要求披露與合同相關(guān)的信息、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)信息。［3］

四、廣播電視企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的建議

在廣播電視企業(yè)業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)有線電視業(yè)務(wù)向智慧城市廣電業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的背景下，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重要影響，廣播電視企業(yè)應(yīng)高度重視，業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等應(yīng)共同討論研究新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)的影響，推進(jìn)企業(yè)的業(yè)財(cái)整合，積極應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則執(zhí)行帶來的影響。

（一）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，規(guī)范合同內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)合同的內(nèi)部控制隨廣播電視企業(yè)轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均會(huì)整合到一個(gè)業(yè)務(wù)平臺(tái)中，企業(yè)的智慧城市建設(shè)業(yè)務(wù)占比越來越高，與客戶簽訂的合同多為同時(shí)包含多項(xiàng)交易內(nèi)容，合同內(nèi)容趨向復(fù)雜。新收入準(zhǔn)則對(duì)復(fù)雜合同相關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確，要求企業(yè)應(yīng)首先對(duì)各項(xiàng)合同進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上對(duì)合同中的各項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，按各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)計(jì)算分?jǐn)偙壤?，按比例將交易價(jià)格在各履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偅黜?xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估對(duì)保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性非常重要，企業(yè)應(yīng)結(jié)合新收入準(zhǔn)則實(shí)施的要求，積極推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，建立業(yè)財(cái)融合管理制度，建立業(yè)財(cái)融合管理崗位制度，編制業(yè)財(cái)融合相關(guān)的手冊(cè)，開展業(yè)財(cái)融合工作培訓(xùn)工作。結(jié)合業(yè)財(cái)融合工作，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)全面主動(dòng)參與合同管理全過程，包括合同前期立項(xiàng)、商務(wù)談判、合同條款擬定、合同簽訂審批、合同執(zhí)行跟蹤、合同檔案管理等。特別對(duì)業(yè)務(wù)合同涉及收入確認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容，需要財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門充分討論后進(jìn)行規(guī)范，以確保對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)符合相關(guān)規(guī)定，以保護(hù)企業(yè)的利益。［4］

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，整合企業(yè)內(nèi)部控制流程隨廣播電視企業(yè)轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜，且基礎(chǔ)用戶眾多，財(cái)務(wù)核算更多依賴信息系統(tǒng)提出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為積極應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同履約義務(wù)識(shí)別的需求，需要企業(yè)結(jié)合業(yè)務(wù)模式，重新整合內(nèi)部控制的各個(gè)流程，關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，將企業(yè)的合同管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行融合，升級(jí)改造原有的信息系統(tǒng)，從而可以智能識(shí)別、獲取業(yè)務(wù)合同中與收入確認(rèn)相關(guān)要素。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的開展是一次創(chuàng)新，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)有敏銳的判斷力和較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作及人際交往能力，需要高素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，結(jié)合新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。

（四）積極開展稅收籌劃新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)計(jì)量、成本分?jǐn)偟确矫婢髁溯^大的修訂，稅法未相應(yīng)進(jìn)行修改，這就形成了較大的稅會(huì)差異，有些會(huì)形成較大的永久性差異，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，積極研究新收入準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)形成的各種差異，提前開展相應(yīng)的稅收籌劃，以保證企業(yè)的合法利益，降低企業(yè)的稅收成本。［5］

五、結(jié)語

廣播電視行業(yè)在全國一網(wǎng)融合大背景下，業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)也在轉(zhuǎn)型升級(jí)，為應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則實(shí)施的影響，應(yīng)積極推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，促進(jìn)財(cái)務(wù)由重核算向主動(dòng)管理轉(zhuǎn)型，規(guī)范合同管理，應(yīng)結(jié)合新收入確認(rèn)的要素，對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，以滿足財(cái)務(wù)核算的要求。

參考文獻(xiàn)

［1］姚棟.新收入準(zhǔn)則對(duì)文化企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)［J］.財(cái)務(wù)管理研究，2020（5）.

［2］王夏.淺析新收入準(zhǔn)則變化及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（7）.

［3］李世廣，陳宏起.新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的影響［J］.云南水力發(fā)電，2020（6）.

［4］齊靜.淺析新收入準(zhǔn)則對(duì)文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)的影響與對(duì)策——以某報(bào)社為例［J］納稅，2020（8）.

［5］林敏，何琳.新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］.中小企業(yè)管理與科技，2020（9）.

作者：馬世新 單位：中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所