新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異探討

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摘要：最近一次更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2019年1月1日起施行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新和使用標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)標(biāo)，這為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的更深層次發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整從多個(gè)方面影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了助力，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整過(guò)程中也不可避免與其他管理?xiàng)l例產(chǎn)生摩擦和差異。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入方面的差異入手進(jìn)行分析和探討，為協(xié)調(diào)雙方面提供一些思路和參考。

關(guān)鍵詞：新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；差異

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入方面的差異分析

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入的那一部分，通常情況下，企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作人員或外包會(huì)計(jì)會(huì)借助專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行建賬、記賬等一系列操作，得到能夠正確反映企業(yè)收入情況的數(shù)據(jù)結(jié)果。在會(huì)計(jì)人員的操作過(guò)程中，每一步都要遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款要求，保證核算、復(fù)核等過(guò)程中沒(méi)有會(huì)影響到最終數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的錯(cuò)誤出現(xiàn)，保證誤差在允許范圍之內(nèi)。而會(huì)計(jì)人員計(jì)算得出的企業(yè)收入數(shù)據(jù)，必將影響到企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的數(shù)據(jù)，若因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異而得出有問(wèn)題的數(shù)據(jù)，很容易為企業(yè)招來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）會(huì)計(jì)收入和企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入存在的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到的是會(huì)計(jì)收入，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有活動(dòng)產(chǎn)生的是營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入是計(jì)算企業(yè)所得稅的重要基礎(chǔ)參數(shù)，對(duì)應(yīng)的是稅法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異之一就在于兩個(gè)收入的計(jì)算范圍不同，所得到的結(jié)果也有一定的差距。會(huì)計(jì)收入計(jì)算的是企業(yè)從實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的收入，包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、權(quán)益使用收入、租金收入、利息收入等；營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算范圍則更加廣一些，不僅計(jì)算企業(yè)從實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的收入，還包括企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。這就使得會(huì)計(jì)收入的計(jì)算結(jié)果與所得稅計(jì)算所需的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算結(jié)果又一定的差距，若按照會(huì)計(jì)收入來(lái)計(jì)算所得稅，企業(yè)就面臨著逃稅漏稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)收入和企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額存在的差異。與所得稅營(yíng)業(yè)收入類(lèi)似，企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額也是企業(yè)納稅的重要參數(shù)之一，然而，增值稅銷(xiāo)售額和會(huì)計(jì)收入之間同樣存在計(jì)算的差異，這個(gè)差異主要體現(xiàn)在確定時(shí)間上。當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售方式為預(yù)收款方式時(shí)，會(huì)計(jì)收入根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要以收到貨物的時(shí)間計(jì)算，增值稅銷(xiāo)售額則要求貨物發(fā)出的當(dāng)天就計(jì)入收入。當(dāng)生產(chǎn)大型設(shè)備、貨物的工期超過(guò)一年時(shí)，會(huì)計(jì)收入要以實(shí)際交付日期來(lái)計(jì)算收入，增值稅銷(xiāo)售額要以書(shū)面合同約定的日期來(lái)確認(rèn)收入。當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售方式為交款提貨方式時(shí)，會(huì)計(jì)收入要以收到交款后發(fā)出貨物的時(shí)間來(lái)計(jì)算，增值稅銷(xiāo)售額要以收到交款的時(shí)間來(lái)計(jì)算，貨物是否已經(jīng)發(fā)出不重要。當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售方式為賒銷(xiāo)方式或分期收款方式時(shí)，會(huì)計(jì)收入要以貨物實(shí)際發(fā)出的時(shí)間來(lái)計(jì)算，增值稅銷(xiāo)售額要以書(shū)面合同約定的收款日期來(lái)確認(rèn)，若書(shū)面合同上沒(méi)有約定明確收款日期，則以貨物實(shí)際發(fā)出的時(shí)間來(lái)確認(rèn)。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入方面所存在的差異對(duì)企業(yè)的影響程度

（1）提高企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)收入的規(guī)定，與稅法中所得稅、增值稅均有不可忽視的差異，企業(yè)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為收入計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅法為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅時(shí)面臨著較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，十分容易因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而承擔(dān)不必要的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展、長(zhǎng)期發(fā)展有著較強(qiáng)的傷害，也容易使企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面留下不佳的印象，影響企業(yè)其他業(yè)務(wù)辦理的速度和效率。

（2）提高了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作難度和工作量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中關(guān)于收入方面存在著較大的差異，這就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須對(duì)所得稅、增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，使其達(dá)到稅法的要求標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際上，企業(yè)的大部分會(huì)計(jì)工作都以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，某一筆業(yè)務(wù)項(xiàng)目的調(diào)整無(wú)疑增加了會(huì)計(jì)人員的工作難度和工作量，降低了企業(yè)的報(bào)稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅管理難度。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是征稅管理中重要的參考數(shù)據(jù)。當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在較大差異時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須針對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整的業(yè)務(wù)項(xiàng)目展開(kāi)額外監(jiān)管，對(duì)參與調(diào)整的會(huì)計(jì)人員也要投入人力進(jìn)行管理。這樣一來(lái)無(wú)疑增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅管理難度，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，對(duì)企業(yè)的正常報(bào)稅工作開(kāi)展也有一定的拖延影響。

3協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入方面差異的具體措施

（1）政府做好系統(tǒng)調(diào)節(jié)工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都是由國(guó)家機(jī)關(guān)提出、制定的，雖然出發(fā)點(diǎn)不同、規(guī)范對(duì)象不同，但二者始終屬于政府的體系之內(nèi)，政府相關(guān)機(jī)關(guān)單位掌握從宏觀、市場(chǎng)角度進(jìn)行調(diào)節(jié)的決定權(quán)。政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)當(dāng)下的市場(chǎng)實(shí)際情況，做好二者的調(diào)節(jié)工作，盡可能從根本上縮小新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)單位面臨的工作難度和工作量，促進(jìn)我國(guó)稅收體系健康發(fā)展。

（2）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的業(yè)務(wù)溝通。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在差異是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要正視這一問(wèn)題，做好業(yè)務(wù)上的溝通協(xié)調(diào)工作，共同探討和交流，將收入差異控制在既不傷害國(guó)家和人民利益、又不傷害企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)稅收體系的健康發(fā)展，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供輔助力量。

（3）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在差異是客觀問(wèn)題，企業(yè)想要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)盡可能保證自身經(jīng)濟(jì)效益，必然對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力提出更高的要求。當(dāng)下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅要明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在的差異，還要能夠通過(guò)自己的實(shí)際工作來(lái)合理協(xié)調(diào)差異，在完成納稅業(yè)務(wù)項(xiàng)目調(diào)整的同時(shí)保證調(diào)整結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性。

4結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的重要基礎(chǔ)，稅法是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須考慮到的法律條款，此二者之間存在差異，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有可能影響企業(yè)的切身利益和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，企業(yè)需要做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通工作，盡可能協(xié)調(diào)二者之間差異帶來(lái)的影響，實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王晶.新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析[J].納稅，2019，13（35）：11-12.

[2]申山宏.新收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響[J].納稅，2018（04）：1-3.

作者：程巧玲 單位：江西軟件職業(yè)技術(shù)大學(xué)