上市公司治理結構與會計信息質量探究

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摘要:隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司的數(shù)量不斷增多，上市公司治理結構與會計信息質量不僅受到了公司領導人、股東等的關注，而且受到了社會各界的廣泛關注。在當今的信息化時代，上市公司會計信息質量問題一直是人們關注的焦點問題。通過公司會計信息披露，能夠準確反映公司的運營情況，促進公司綜合發(fā)展。文章從上市公司治理結構與會計信息質量的基本內(nèi)涵出發(fā)，研究上市公司治理結構與會計信息質量之間的關系，提出有效改進上市公司治理結構，提高會計信息質量的有效策略，旨在為相關方面的研究提供一定的理論借鑒。

關鍵詞:上市公司;治理結構;會計信息;質量

上市公司長期穩(wěn)定快速的發(fā)展離不開合理的治理結構和高質量的會計信息。上市公司在發(fā)展過程中，高質量的會計信息能夠為決策者提供一定的發(fā)展規(guī)劃依據(jù)，如果會計信息出現(xiàn)造假的情況會導致公司治理結構出現(xiàn)紊亂，影響公司的發(fā)展，阻礙國民經(jīng)濟的穩(wěn)定快速發(fā)展。上市公司治理結構與會計信息質量之間關系緊密，有著相互促進的作用，因此對上市公司治理結構與會計信息質量展開研究具有一定的現(xiàn)實意義。

一、基本概念闡述

(一)會計信息披露

企業(yè)會計信息披露是企業(yè)中專業(yè)的財務人員依據(jù)會計準則對企業(yè)日常經(jīng)濟活動進行歸檔整理，通過編制相關數(shù)據(jù)報告，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。會計信息披露工作的推行能夠促進對上市企業(yè)的監(jiān)督管理，保障我國市場經(jīng)濟體系能夠穩(wěn)定運行，國民經(jīng)濟水平趨于穩(wěn)定。會計信息披露工作同時也能夠滿足上市企業(yè)的經(jīng)濟利益需求。運用專業(yè)的分析手段對企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容進行研究能夠對企業(yè)發(fā)展中存在的一些風險做到預測，為企業(yè)管理者制定企業(yè)發(fā)展目標和方向提供決策意見。上市企業(yè)會計信息披露工作的推進是目前監(jiān)管上市企業(yè)的有效措施之一，上市企業(yè)是否能穩(wěn)定發(fā)展關系著我國市場是否能夠穩(wěn)定。因此，根據(jù)市場實際情況制定相關法律制度規(guī)范上市企業(yè)會計信息披露工作對促進我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要的作用。

(二)上市公司治理結構

對于上市公司治理結構的解釋，國內(nèi)外的不同學者持不一樣的解釋。有的學者將公司治理結構解釋為企業(yè)所有者在經(jīng)營管理公司的過程中所采用的監(jiān)督和控制制度，其重點內(nèi)容是對公司進行監(jiān)督和控制。有的學者認為公司治理結構是一套能夠制衡所有者、董事會和高管三者之間關系的組織結構。通過對相關文獻進行調查研究得出，上市公司治理結構在狹義上指的是對企業(yè)利益相關者進行權利義務劃分，實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制衡的作用;在廣義上指的是綜合考慮企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境、國家政策、行業(yè)規(guī)定等內(nèi)容，制訂相關制度來協(xié)調多重利益關系人之間的關系。圖1展示了企業(yè)中相關利益者之間的關系。

(三)上市公司治理結構與會計信息披露質量之間的關系

經(jīng)營權與所有權相分離會產(chǎn)生相關的委托代理問題，公司治理結構則是解決這些問題的有效方法。委托人和代理人之間的利益導向存在差異，因此，如何實現(xiàn)利益最大化則是雙方行為的主要動因。所有者和委托人的共同目標都是使投入的資本獲得更高的利益，為公司創(chuàng)造更多的利潤。科學合理的公司治理結構能夠有效監(jiān)督和激勵企業(yè)管理者，對企業(yè)日常的經(jīng)濟活動進行約束，防止違規(guī)行為的出現(xiàn)，協(xié)調公司利益相關者之間的關系，促進會計信息披露工作的開展。會計信息披露工作與公司治理結構之間存在相輔相成、互相促進的關系，高質量的會計信息披露能夠讓企業(yè)管理者更好地了解公司的運營與發(fā)展情況，合理制定發(fā)展戰(zhàn)略，降低決策者的決策風險，保護企業(yè)所有人的利益，促進公司治理機構的優(yōu)化。

(四)優(yōu)化公司治理結構與會計信息披露質量關系的必要性

1．高質量的會計信息披露工作能夠確保公司治理機制有效運行

上市公司內(nèi)部治理機制的有效運行與會計信息披露工作有著密切的關系，高質量的會計信息披露工作能夠促進公司治理機制的優(yōu)化與完善，主要表現(xiàn)在四個方面:第一，簡化公司問題。通過高質量的會計信息披露工作能夠有效解決契約不完全的問題。第二，促進企業(yè)高管層決策的科學合理性。第三，高質量的會計信息披露工作能夠更好地進行企業(yè)運營。第四，促進企業(yè)激勵制度的完善，促進企業(yè)快速發(fā)展。

2．公司科學合理的治理結構能夠為會計信息質量披露工作提供制度保障

企業(yè)會計信息披露工作重要的內(nèi)容就是使企業(yè)利益更加透明化，降低信息不對稱問題發(fā)生的概率。公司運用過程中，經(jīng)理人是董事會委托經(jīng)營公司的人，在運營公司的過程中，經(jīng)理人很可能會按照自己的需求和利益對會計信息進行粉飾。這就降低了企業(yè)會計信息披露內(nèi)容的質量，企業(yè)股東則很難得到真實有效的會計信息，無法了解企業(yè)真正的運營情況和財務狀況。公司治理結構的不斷優(yōu)化就是要努力解決這類問題，通過對相關制度進行完善，約束會計信息披露工作行為，保障會計信息內(nèi)容的真實可靠，保障公司股東的合法權益。不同類型的企業(yè)需要采取不同的管理措施對治理結構進行優(yōu)化，從外部和內(nèi)部兩個方面入手，選擇適合自身的管理制度，保障投資者的合法權益。

二、上市公司治理結構與會計信息質量的現(xiàn)狀

以某上市公司為例，分析目前我國上市公司治理結構與會計信息質量的發(fā)展現(xiàn)狀。該公司在治理結構和會計信息質量方面存在較多問題。企業(yè)規(guī)模在不斷擴大的過程中，企業(yè)相關利益相關者之間的關系變得十分復雜。例如，企業(yè)股東與企業(yè)的關系、企業(yè)內(nèi)各個集團的關系以及與其他同類企業(yè)之間的關系。公司治理結構的不合理會增加公司的運營風險，降低自身的抗風險能力。企業(yè)如果缺乏科學合理的治理結構，將會出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，弱化監(jiān)事會的作用，阻礙公司長遠健康地發(fā)展。在上市企業(yè)信息質量方面，很多企業(yè)對會計信息披露工作不夠重視，不愿意向社會公開自己公司的財務狀況，導致會計信息披露內(nèi)容缺乏真實性，信息量也不充足。例如，表外信息披露不完善，國家相關的法律法規(guī)沒有對會計信息披露的計算方法做統(tǒng)一規(guī)定，導致每個企業(yè)為了能夠給自己提供更多的利潤操縱空間，都有著自己的一套計算方法。表外信息披露不完善將不能起到經(jīng)濟財務風險預警的功能，管理者通過會計信息披露內(nèi)容將不能有效把握整個企業(yè)的運營情況。通過對市場上451家上市公司的會計信息披露質量進行統(tǒng)計研究，結果匯總如表1所示。從統(tǒng)計樣本中可以看出，會計信息披露質量優(yōu)秀的公司僅占13．5%，仍有2．7%的公司會計信息質量為不及格。針對樣本中的上市公司，深入調查了影響企業(yè)會計信息披露工作因素。進入21世紀以后，我國在國際上逐漸樹立了大國形象，面對的競爭壓力越來越大，影響企業(yè)會計信息披露工作的因素也逐漸增多。通過對市場中上市企業(yè)的運營情況分析可以發(fā)現(xiàn)，影響因素主要體現(xiàn)在以下三個方面:①企業(yè)社會責任意識不足。企業(yè)社會責任意識還不夠，導致企業(yè)在發(fā)展的過程中忽略了社會責任意識，而只顧眼前的經(jīng)濟效益;②缺少會計信息披露相關的法律制度，會計信息披露工作流程不規(guī)范。企業(yè)在進行會計信息披露的過程中更多的是從自己企業(yè)經(jīng)濟效益出發(fā)，而不是社會責任;③企業(yè)財務計算方法不統(tǒng)一。不同企業(yè)為了給自己預留更多的利益操作空間，針對不同需求采用不同的算法，這將使會計信息披露內(nèi)容的準確性和可靠度無法得到保障。

三、上市公司優(yōu)化治理結構的有效策略

(一)對股權結構進行優(yōu)化

股權結構的優(yōu)化重點是實現(xiàn)對行為主體進行監(jiān)督約束，滿足企業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展的需求，從整體上促進上市公司的治理效率。對股權結構進行優(yōu)化能夠讓公司大股東之間保持良好的關系，確保股權制衡，防止個別控股股東操作企業(yè)的運營和發(fā)展。公司的經(jīng)營與發(fā)展不是個人所能夠決定的，在增發(fā)股票時要充分考慮企業(yè)股東的綜合素質，綜合考量股東能夠提供的經(jīng)驗和資源，確保能夠促進企業(yè)長久穩(wěn)定、快速的發(fā)展，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。股權結構優(yōu)化的過程中重要內(nèi)容還有對持股股東進行監(jiān)督，防止濫用職權的現(xiàn)象發(fā)生。公司持股股東在企業(yè)發(fā)展的過程中有著至關重要的作用，對于一些股權集中度高的企業(yè)應該適當分散股權，避免股權過于集中，在企業(yè)內(nèi)形成個人團體。

(二)充分發(fā)揮董事會職能

上市公司經(jīng)營規(guī)模會逐漸擴大，形成多個集團、子公司，這時就應該充分發(fā)揮公司董事會的職能，對公司的經(jīng)營和發(fā)展做出科學決策。公司董事會的主要義務是對董事會的議事進行記錄，向股東大會匯報公司的經(jīng)營發(fā)展狀況。優(yōu)化公司治理結構的過程中應充分發(fā)揮董事會的職能，對公司的經(jīng)營情況進行有效監(jiān)督，促進權力制衡。強化董事會職能，可以從三個方面入手:

1．選擇合適的董事會規(guī)模

根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模和經(jīng)營需求選取合適的董事會規(guī)模，在日常的活動中發(fā)揮董事會的作用。

2．建立董事會監(jiān)管制度

董事會行使職能的過程也應該在一定的范圍內(nèi)進行，通過建立董事會監(jiān)管制度，對董事任職資格進行評選，提高董事會整體的專業(yè)水平。董事會監(jiān)管制度的建立既能夠實現(xiàn)對董事會的監(jiān)督，還能夠保障企業(yè)中小股東的權益，優(yōu)化企業(yè)利益相關者之間的關系，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3．充分發(fā)揮獨立董事作用

獨立董事需要具備較強的專業(yè)性，對董事會的決策和企業(yè)發(fā)展做出高水平的評判，及時監(jiān)督企業(yè)大股東的行為，防止一些違規(guī)操作的出現(xiàn)。

(三)優(yōu)化人力資源管理制度，充分發(fā)揮人才的作用

隨著新經(jīng)濟時代的到來，人力資源管理工作成為各類上市公司所重點關注的內(nèi)容之一。企業(yè)人力資源管理是指在企業(yè)內(nèi)運用科學合理的方法對員工進行管理，主要的管理內(nèi)容有專業(yè)技能培訓、崗位分配、優(yōu)化人力資源等，人力資源管理工作的進行能夠為企業(yè)的人力、物力提供一個保障，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)的人才結構，促進形成更科學的治理結構。比爾·蓋茨曾經(jīng)這樣說過，如果將他的公司中掌握核心技術的20名員工解雇，那么微軟會成為一個不起眼的公司。從中我們可以看出，人才對于現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展是十分重要的。新經(jīng)濟時代的大背景下，管理人員不能再使用傳統(tǒng)管理方式，而應該采用新型的管理方法才能提升企業(yè)員工的整體素質，適應我國市場的發(fā)展。在新經(jīng)濟時代的大背景下，企業(yè)開展人力資源管理工作時，應該建立合理、系統(tǒng)的企業(yè)招聘規(guī)章制度，招納更多的優(yōu)秀人才;在日常的人力資源管理工作中逐漸完善管理制度，比如，完善員工的薪酬制度，做到獎懲分明，使員工時刻保持著工作的熱情，這樣能夠穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)的人才團隊。只有充分利用人才的優(yōu)勢，才能從本質上和整體上提高公司治理結構的變化。

四、提高上市公司會計信息披露質量的有效策略

(一)強化法律制度建設

與西方發(fā)達國家相比，我國上市企業(yè)會計信息披露工作起步較晚，缺少相關的法律制度。為了使上市企業(yè)會計信息披露工作能夠順利推進，需要通過制定法律制度來防止一些虛假會計信息流入市場，加大對違法行為的處罰力度。在法律法規(guī)下，上市企業(yè)領導者需要對會計信息披露內(nèi)容的真實性和可靠性承擔一定的法律責任，為上市企業(yè)會計信息披露營造一個良好的社會環(huán)境。

(二)積極應用現(xiàn)代化的信息技術

現(xiàn)代化的科學技術發(fā)展突飛猛進，網(wǎng)絡、人工智能、信息技術已經(jīng)滲透在了各個項目當中，上市企業(yè)在進行會計信息披露工作的時候應用現(xiàn)代化的信息技術能夠達到事半功倍的效果。使用網(wǎng)絡信息技術來加強企業(yè)內(nèi)各部門之間的有效交流溝通，提高信息交流的及時性，在企業(yè)內(nèi)搭建一個交流平臺來促進企業(yè)的整體發(fā)展;使用大數(shù)據(jù)分析技術，在經(jīng)濟財務分析的過程中運用專業(yè)的數(shù)據(jù)分析軟件，如SPSS軟件，對企業(yè)內(nèi)的有效數(shù)據(jù)進行挖掘，向管理者提供更多有價值的信息。大數(shù)據(jù)技術的運用不僅能夠幫助企業(yè)領導者對企業(yè)的整體運營情況有所了解和掌握，還能夠促進對市場的研究，通過對其他上市公司的會計信息披露內(nèi)容進行研究，能夠總結出相關經(jīng)驗，促進自身快速穩(wěn)定地發(fā)展。

(三)優(yōu)化上市公司會計信息計算方法

上市企業(yè)會計信息披露工作更多的作用是監(jiān)督，科學有效的計算方法能夠為企業(yè)、社會提供準確、合理的結果。完善流動資金內(nèi)控制度和流動資金內(nèi)控監(jiān)督制度是加強對企業(yè)流動資金的管理的有效措施。在上市企業(yè)內(nèi)明確各個部門的管理制度，對流動資金進行定額管理。在上市企業(yè)內(nèi)推動核定流動資金定額算法的應用，加強企業(yè)金融風險的管理。比如，“周期計算法”“占用率計算法”等一些專業(yè)的計算方法都能夠對流動資金進行有效控制。通過企業(yè)內(nèi)控管理機制對企業(yè)內(nèi)日常經(jīng)濟活動的管理，能夠保障企業(yè)會計信息披露內(nèi)容的科學合理性。

(四)促進上市公司財務會計與管理會計的有機結合

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，給各個上市公司提供了更多的發(fā)展機遇，但同時也帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)的財務會計和管理會計的存在都是為了使公司的經(jīng)濟活動進行得更加規(guī)范，促進企業(yè)更好的發(fā)展。但是在企業(yè)發(fā)展的過程中，管理會計的作用比財務會計的作用更好，但是企業(yè)的發(fā)展又不能脫離財務會計的工作，所以要實現(xiàn)財務會計與管理會計的有機結合。財務會計與管理會計的有機結合也能夠促進企業(yè)內(nèi)財務信息的準確性。利用大數(shù)據(jù)技術以財務會計的財務數(shù)據(jù)為基礎，管理會計對數(shù)據(jù)做進一步的分析，對企業(yè)資金流動、資產(chǎn)信息等從整體上進行把控，能夠推動企業(yè)系統(tǒng)化的運營，促進會計信息質量的提高，提升企業(yè)的核心競爭力。除此以外，還需要加強對新會計準則的運用，新會計準則是指財政部在人民大會堂發(fā)布的一項條例，于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。值得關注的是，新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。

五、結語

文章從我國上市公司的治理結構和會計信息披露質量基本概念進行了詳細概述，分析了目前我國上市公司在這兩個方面的發(fā)展現(xiàn)狀，對其中的問題進行了概述，針對問題分別提出了促進治理結構和會計信息披露工作的有效策略。從上述的分析可以看出，治理結構和會計信息披露工作對于上市公司來說十分重要，是企業(yè)長期穩(wěn)定、快速發(fā)展的必要工作。因此，企業(yè)相關領導層采取有效措施，協(xié)調公司治理結構與會計信息披露之間的關系，促進企業(yè)整體快速發(fā)展。

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作者:楊照晴 楊洪濤 單位:西南林業(yè)大學