行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制問題分析

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[摘要]當前，行政事業(yè)單位在現(xiàn)實操作中，因控制環(huán)境的變化等因素，造成內(nèi)部會計控制功能不顯著，且在某種程度上已形成了問題。強化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制可謂一任重而道遠的工作，牽涉行政事業(yè)單位全部經(jīng)濟業(yè)務活動與每一過程,其不但是制定一項制度抑或完成一個固定的操作,也不僅限制在某人、某環(huán)節(jié)、抑或某個載體的控制,同時對整個經(jīng)濟活動的整個環(huán)節(jié)實行的動態(tài)的監(jiān)督與控制。作為行政事業(yè)單位財會管理工作者,一定要緊密關注經(jīng)濟發(fā)展與會計動態(tài),關注控制理論創(chuàng)新與機制創(chuàng)新,同時結(jié)合形勢需求對內(nèi)部會計控制予以動態(tài)調(diào)整,進而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制機制,促進控制創(chuàng)新,力圖內(nèi)部會計控制同行政事業(yè)單位的發(fā)展及至時代需求相適應。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；問題；對策

行政事業(yè)單位屬于我國社會主義市場經(jīng)濟體系的關鍵構(gòu)成部分之一，可謂我國政策、公共事務及服務的執(zhí)行者與實施者，具有獨特的地位和作用。內(nèi)部會計控制屬于行政事業(yè)單位管理工作的關鍵構(gòu)成部分之一，可謂單位內(nèi)部管理工作的可靠保障。行政事業(yè)單位作為獨特的單位，與企業(yè)不同,具有本身的特點，尤其是在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展之背景下，其建設也面對著新的嚴峻挑戰(zhàn)，當前，行政事業(yè)單位盡管逐步開始借助構(gòu)建內(nèi)部會計控制制度以強化管理，抵御風險?？稍谠诂F(xiàn)實操作中因控制環(huán)境的變化和政府預算制約機制的薄弱以及欠缺嚴瑾的會計控制體系等因素，進而造成許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制功能不顯著，且在某種程度上已形成問題。所以，內(nèi)部會計控制制度的建立完善也頗顯極其重要。為確其的正常運行，不僅應當構(gòu)建起完善的內(nèi)控制度，而且愈加應當讓內(nèi)部控制滿足時展需要并與時俱進!

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重要性

內(nèi)部會計控制制度可謂現(xiàn)代企業(yè)管理理論的關鍵構(gòu)成部分之一，內(nèi)部會計控制之基本目標即為了確保行政事業(yè)單位每一項資金的健康順利運行。[1]行政事業(yè)單位盡管并非以盈利做目的的企業(yè)，可單位內(nèi)部要構(gòu)建行之有效的內(nèi)部會計控制制度。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度以達到社會效益為宗旨，相較企業(yè)內(nèi)控制度，其發(fā)展空間范圍較小?？墒牵姓聵I(yè)單位內(nèi)部會計控制制度可有效控制財務風險，對管理者大政方針的決策都是建立在一定的思考依據(jù)上，因此，內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位的建設有著關鍵性作用。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題與不足

(一)對內(nèi)部會計控制重視不夠，內(nèi)控意識相對淡薄

內(nèi)部控制意識可謂內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)的關鍵性因素之一,唯有擁有良好的內(nèi)部控制意識,方能構(gòu)建起健全的內(nèi)部控制制度同時推動其有效實行。[2]可在分析探討中發(fā)覺,行政事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識相對較為淡薄。一部分單位管理者對內(nèi)部會計控制制度的關鍵性認識不充分,往往只注重事業(yè)的發(fā)展、忽略內(nèi)部管理,及至缺少對內(nèi)部會計控制內(nèi)容的基本掌握。一些管行政事業(yè)單位理者誤把財政工作方面之部門的預算控制看成內(nèi)部會計控制。針對財務會計工作注重程度不夠,忽略其控制監(jiān)督作用。同時財務工作者控制意識弱化,也未確立崗位責任制約機制,平時監(jiān)督與控制工作執(zhí)行不到位,欠缺基本控制意識。

(二)崗位設置缺乏合理性，內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位實行編制上崗，由于編制名額局限，所以在崗職員人數(shù)少，許多行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)部審計控制制度時，崗位設定不科學，未把內(nèi)部會計控制制度貫徹落實至行政事業(yè)單位全部職員。除此之外，許多行政事業(yè)單位有一人占多崗、互相之間無聯(lián)系的崗位兼職等問題，及至出現(xiàn)把會計職務、出納職務、資產(chǎn)管理職務等均由一人擔當，致使行政事業(yè)單位管理產(chǎn)生問題，許多職員身兼數(shù)職，不具備精力與能力去從事好本職工作，還有一些職員目光短淺，對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制之重要性認識不充分，以為有也可無也可，反正行政事業(yè)單位不依托盈利為目的，無需精準的搞好財務工作，因此，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂等現(xiàn)象非常突出。

(三)內(nèi)部控制制度不健全，控制流程體系不完善

1.內(nèi)部控制制度不健全。部分行政事業(yè)單位未針對自身每一環(huán)節(jié)、每一部門構(gòu)建出相應的規(guī)章制度，未涉及全部的部門與職員，未融會到每一領域與每一操作過程，部門之間欠缺有效的協(xié)調(diào)與牽制，進而導致管理上的脫離，出現(xiàn)漏洞，致使行政事業(yè)單位會計控制工作混亂，核算不可靠而導致會計信息失真。

2.控制流程體系不完善。行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制的控制流程較為簡單，不具備預知性。同時在許多行政事業(yè)單位仍反映出控制不合理，及至有的產(chǎn)生了經(jīng)費支出報銷先通過會計審核之后再由領導審批的行為，此分明違背了相關規(guī)定，屬不合理的財務會計控制辦法。

(四)預算控制短板

1.單位內(nèi)部并未針對每一責任部門成員的責任預算予以制約,也未構(gòu)建明確的費用支出與批復金額權(quán)限控制制度。

2.預算編報較粗糙,未細化至具體項目。

3.預算缺乏計劃、不科學合理,預算整合追加次數(shù)過多,資金利用欠缺預見性,弱化了預算的制約控制力。

(五)審計職能薄弱，監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部會計控制要求，每個單位通常都要設置專職或兼職內(nèi)審稽核工作者，按期稽核和審査監(jiān)督單位財務收支是否合法、真實?？僧斍按蟛糠中姓聵I(yè)單位的財產(chǎn)清査未構(gòu)成制度，清査的期限和程序均不確定。其內(nèi)部審計機構(gòu)如同虛設，職能薄弱。

三、進一步強化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策

(一)進一步增強內(nèi)部會計控制的意識

1.提升單位管理者內(nèi)部會計控制的意識。行政事業(yè)單位管理者對本單位財務會計報告是否真實、完整及內(nèi)部控制制度是否合理、有效擔當責任,在行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)處于主導地位且擔負主要責任。

2.加強財會工作者控制責任意識。行政事業(yè)單位財會工作者的控制責任意識可推動單位內(nèi)部會計控制有效實施。具體可注重如下幾方面工作內(nèi)容:(1)強化對單位財會工作者素質(zhì)的前期控制,提升工作職員錄用標準,杜絕無證職員上崗。(2)加強對單位財會工作者崗前培訓及繼續(xù)教育,讓其掌握熟練的會計核算水平,清楚行政事業(yè)單位之業(yè)務流程,增強崗位責任意識。(3)應強化對行政事業(yè)單位會計工作者的職業(yè)道德與反腐敗教育,讓其充分了解會計信息失真帶來的極大危害性,自覺履行內(nèi)部會計控制制度,進而規(guī)避營私舞弊行為的出現(xiàn),不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位的財務管理工作。

(二)進一步提升內(nèi)部會計控制人員的整體素質(zhì)

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制部門要強化會計隊伍的建設，提升行政事業(yè)單位會計工作者的整體素質(zhì)，構(gòu)建起會計工作者培訓選拔等機制，力圖建立一支優(yōu)良的行政事業(yè)單位會計隊伍。伴隨社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，內(nèi)部會計控制在原來的基礎之上增加了經(jīng)濟管理整個環(huán)節(jié)的會計管理力度，及時處理了行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)中發(fā)生的一部分失誤問題，因此，行政事業(yè)單位要由業(yè)務技能、知識水平綜合素質(zhì)入手，培養(yǎng)出一批執(zhí)行監(jiān)督有力的行政事業(yè)單位會計內(nèi)控隊伍。

(三)進一步建立完善內(nèi)部會計控制制度

完善制度是強化內(nèi)部會計控制的關鍵性保障。[3]構(gòu)建完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,并責任細化,尤其是強化對較弱環(huán)節(jié)與關鍵性崗位的控制,實現(xiàn)制度管人,責任落實到人,構(gòu)成一個在內(nèi)部控制模式、控制技術(shù)、控制手段等方面有章可循之全面具體的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。明確哪部分崗位與職務屬于不相容崗位職務,同時確立規(guī)定每一個機構(gòu)與崗位的職責權(quán)限,讓不相容崗位及職務之間互為監(jiān)督、約束,從而構(gòu)成行之有效的制衡機制。對控制流程的控制予以強化，結(jié)合規(guī)定的程序?qū)嵤徟Ｔ诰唧w分工方面，不可獨立由一人全權(quán)擔責完成一項任務，必須由其他機構(gòu)人員參與至其中，宗旨在于限制權(quán)力，防止腐敗行為滋生。

(四)進一步強化全面預算控制

1.行政事業(yè)單位在預算制定方面,應當不斷改革預算模式與預算編制方法。在采取現(xiàn)有的部門預算和零基預算的前提下,適量納入績效預算模式。2.行政事業(yè)單位在預算執(zhí)行過程中,要嚴格遵循制度履行,杜絕主觀上的隨意。預算單位應當增強法制意識,嚴瑾依據(jù)制度辦事,防止團體舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(五)進一步完善內(nèi)部審計與外部監(jiān)督機制

1.強化內(nèi)部審計作用。針對行政事業(yè)單位來講,內(nèi)部審計可謂內(nèi)部會計控制體系的關鍵性構(gòu)成部分之一。我們不但應當轉(zhuǎn)變觀念,而且應當對內(nèi)部審計職能實施改進。內(nèi)部審計不該僅僅為單獨的問題發(fā)現(xiàn)人,同時要成為助推改革的使者。進而提升內(nèi)部審計部門層次,強化其權(quán)威性與獨立性,促成其制度、規(guī)范化，此可謂我國行政事業(yè)單位強化內(nèi)控與財務管理之當務之急。加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用,不但要提升內(nèi)審職能的地位,維持其同被審計機構(gòu)之獨立性,而且應安排專職人員,保證內(nèi)部審計工作者單獨行使職權(quán)。

2.完善外部監(jiān)督機制。針對國家而言,應當有效發(fā)揮財政、審計部門抑或社會中介部門的權(quán)威性與監(jiān)督作用,強化對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度構(gòu)建的監(jiān)督與指導,防止行政事業(yè)單位管理工作者濫用職權(quán)而給內(nèi)部會計控制制度的健康運行帶來影響,助推單位構(gòu)建完善既有的制度,找出單位管理方面存在的漏洞,進而推動單位內(nèi)部會計控制制度的履行。因此,只有借助內(nèi)部審計和外部監(jiān)督密切融合,構(gòu)成合力,才能愈加有效地發(fā)揮其于內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)當中的監(jiān)督考核作用。綜上所述，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制可謂一任重而道遠的工作，牽涉行政事業(yè)單位全部經(jīng)濟業(yè)務活動與每一過程,其不但是制定一項制度抑或完成一個固定的操作,也不僅限制在某人、某環(huán)節(jié)、抑或某個載體的控制,同時對整個經(jīng)濟活動的整個環(huán)節(jié)實行的動態(tài)的監(jiān)督與控制。所以,作為行政事業(yè)單位財會管理工作者,一定要緊密關注經(jīng)濟發(fā)展與會計動態(tài),關注控制理論創(chuàng)新與機制創(chuàng)新,同時結(jié)合形勢需求對內(nèi)部會計控制予以動態(tài)調(diào)整,進而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制機制,促進控制創(chuàng)新,力圖內(nèi)部會計控制同行政事業(yè)單位的發(fā)展及至時代需求相適應。

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[1]吳敏.試論單位內(nèi)部會計控制制度的建立[J].湖北財經(jīng)高等?？茖W校學報，2010(11)

[2]魏敏.淺談加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014(8)

[3]韓鳳杰.行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會計控制對策的研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2014(18)

作者：顧春紅 單位：鹽城市財政局