內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

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一、內(nèi)部控制與會計信息目的分析

會計信息師反映企業(yè)真是經(jīng)營狀況與成果的信息，其是隨著企業(yè)經(jīng)營活動的變化而變化的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有者與管理者基于不完全契約形成了委托關(guān)系，但是委托管理具有信息不對等的問題，為了加強對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管，要求企業(yè)管理者提供經(jīng)營的信息，以此強化企業(yè)所有者對管理者的監(jiān)督。內(nèi)部控制是為了達(dá)到某種特定的目標(biāo)而采取的各種控制措施。自從企業(yè)將所有權(quán)與管理權(quán)分離之后，企業(yè)的所有者將生產(chǎn)要素的管理權(quán)委托給專業(yè)的管理人員，實施對企業(yè)的管理，但是由于處于信息不對等等因素的考慮，必須要建立以一種監(jiān)督的形式對生產(chǎn)要素進(jìn)行控制，減少企業(yè)經(jīng)營中的尋租行為，為此內(nèi)部控制制度就應(yīng)用而生。由此可見從投資者的角度看，在滿足投資者決策有用性這一需求上，內(nèi)部控制與會計信息具有共同的目的。

二、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

1、內(nèi)部環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響。

內(nèi)部控制環(huán)境屬于一種企業(yè)文化，企業(yè)控制文化的氛圍決定著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，如果企業(yè)重視內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍就濃厚，相反則反之。造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因是多方面的：一是由于企業(yè)的管理者為了實現(xiàn)自己的私利，而采取弄虛作假的方式，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)披露的會計信息質(zhì)量不高；二是企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督等落實不到實處；三是人們對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不夠，忽視了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用。

2、風(fēng)險評估對會計信息質(zhì)量的影響。

風(fēng)險評估是企業(yè)會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)會計信息在傳遞的過程中會產(chǎn)生各種風(fēng)險，只有合理地評估與應(yīng)對這些風(fēng)險才能保證會計信息的真實性。也只有通過風(fēng)險評估才能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，進(jìn)而制定出具體的對策。當(dāng)然強化風(fēng)險評估必須要依靠科學(xué)的評估指標(biāo)體系，樹立人人參與的風(fēng)險評估過程。

3、控制活動對會計信息質(zhì)量的影響。

控制活動是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行過程，其主要是企業(yè)用來發(fā)現(xiàn)與糾正錯誤會計信息的手段，通過內(nèi)部控制活動可以幫助企業(yè)披露更加真實的會計數(shù)據(jù)，例如企業(yè)通過內(nèi)部控制活動實現(xiàn)了對企業(yè)崗位責(zé)任的認(rèn)定、對財務(wù)人員的授權(quán)審批以及對企業(yè)資金運行情況的監(jiān)控等等，提高了財務(wù)工作人員的責(zé)任，進(jìn)而提高了會計信息披露的真實性。

三、基于內(nèi)部控制視角下提高會計信息質(zhì)量的對策

1、建立健全內(nèi)部審計制度。

內(nèi)部審計是保證內(nèi)部控制有效實施的保障，也是對內(nèi)部控制活動的再控制，企業(yè)通過建立完善的內(nèi)部審計制度可以提高對財務(wù)人員的監(jiān)督，強化對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管，避免出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象。因此企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計制度：一是要發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，企業(yè)在披露會計信息時要充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計作用，對會計信息進(jìn)行內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)不真實的信息，為利利益投資者提供正確、有用的會計信息；二是強化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是對企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督的主要部門。

2、保證企業(yè)內(nèi)部控制活動的有效進(jìn)行。

首先要加強職務(wù)分離和授權(quán)審批控制。企業(yè)要對會計崗位進(jìn)行優(yōu)化配置，依據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，對會計崗位進(jìn)行職責(zé)權(quán)限的劃分，形成相互制約機(jī)制。比如要將企業(yè)財產(chǎn)保管與會計記錄崗位進(jìn)行分離，避免出現(xiàn)由同一人擔(dān)任的現(xiàn)象出現(xiàn)；其次加強企業(yè)財產(chǎn)安全控制。內(nèi)部控制的最終目的就是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，因此企業(yè)要建立限制接近，即企業(yè)要對無關(guān)人員對企業(yè)資產(chǎn)的接觸進(jìn)行限制，只有經(jīng)授權(quán)審批的人員才能對企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行接觸，以此保證企業(yè)資產(chǎn)的絕對安全；最后建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。加強內(nèi)部控制，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的前提就是企業(yè)內(nèi)部各部門之間要加強信息溝通，及時為財務(wù)人員提供最新的信息，以便將企業(yè)最新的經(jīng)營信息披露出來，為利益相關(guān)者提供有用的會計信息。

3、構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機(jī)制。

企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險主要分為兩大類，其一為經(jīng)營風(fēng)險，其二為財務(wù)風(fēng)險。對于經(jīng)營風(fēng)險，需要企業(yè)做好市場的調(diào)查及分析工作，進(jìn)一步采取有效的銷售預(yù)測及盈利預(yù)測措施，并以市場調(diào)查分析結(jié)果為依據(jù)，對預(yù)算進(jìn)行及時有效的調(diào)整。對于財務(wù)風(fēng)險，需做好財務(wù)預(yù)警體系的構(gòu)建工作，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定期分析，同時向上級提供有效的分析報告及相關(guān)意見。

4、建立有效的內(nèi)部激勵約束機(jī)制。

基于當(dāng)前信息不對等的關(guān)系，企業(yè)要通過建立內(nèi)部激勵約束機(jī)制實現(xiàn)對企業(yè)會計信息質(zhì)量披露的控制，目前企業(yè)委托人與被委托人之間的績效評價主要是以企業(yè)利潤為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，這種模式容易出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，因此企業(yè)要建立科學(xué)的內(nèi)部激勵約束機(jī)制：一是建立股票期權(quán)激勵制度，以股票期權(quán)的方式避免企業(yè)管理者為了獲得短期的經(jīng)濟(jì)效益而對會計信息弄虛作假；二是將企業(yè)績效考核指標(biāo)量化，提高企業(yè)長遠(yuǎn)利益指標(biāo)的比重；三是將激勵與約束制度形成有機(jī)的整體，從根本上消除人制造的會計虛假動機(jī)。總之，內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響是非常大的，因此為了提高會計信息的質(zhì)量，需要我們從完善企業(yè)內(nèi)部控制入手，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度、強化對內(nèi)部控制活動的監(jiān)督以及構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制等措施實現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。

作者：韓麗娟 單位：北京鐵路局邯鄲站