內(nèi)部審計質(zhì)量管理中實踐后續(xù)審計思考

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審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)過程中各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體可以分為審計過程質(zhì)量和審計結(jié)果質(zhì)量。審計過程質(zhì)量是審計過程中具體事項和環(huán)節(jié)的質(zhì)量，是審計質(zhì)量的控制基礎(chǔ)。審計結(jié)果質(zhì)量是最終質(zhì)量，它與審計報告的形成和使用直接相關(guān)。審計質(zhì)量管理包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動。審計質(zhì)量管理同審計的過程與行為相聯(lián)系，是動態(tài)的、系統(tǒng)的。

一、目前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的人員力量不足

人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制中至關(guān)重要的因素。內(nèi)審人員是質(zhì)量控制的主體，也是質(zhì)量控制的客體。從主體上看，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)面臨的現(xiàn)狀是人手少、項目多、任務(wù)重，沒有專職的質(zhì)量管理人員實施質(zhì)量考核、責(zé)任追究等控制手段，缺乏有效的質(zhì)量控制獎罰激勵。從客體上看，由于企業(yè)發(fā)展變化快，內(nèi)審工作的專業(yè)性在延伸、綜合性在提高，內(nèi)審人員本身面臨很大的工作壓力，質(zhì)量管理的形式要求好操作，易評價，落實比較到位；實質(zhì)性要求評價難，效果往往因人而異。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量業(yè)務(wù)過程管理不到位

目前企業(yè)內(nèi)部審計在制定審計項目計劃、開展業(yè)務(wù)方面存在一些不規(guī)范行為，主要表現(xiàn)為以下幾方面。

1.審計準(zhǔn)備過程中的問題第一，審前調(diào)查沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。部分審計人員對風(fēng)險評估不到位，搜集資料過于寬泛從而導(dǎo)致調(diào)查浮淺；也有審計人員對于熟悉的單位或領(lǐng)域自以為駕輕就熟，對目標(biāo)和方法不深入研究，導(dǎo)致調(diào)查流于形式。第二，審計方案設(shè)計不足，執(zhí)行困難。審計小組在方案設(shè)計階段各自為政，沒有考慮方案整體與被審計單位的協(xié)同性，導(dǎo)致執(zhí)行中在被審計單位某個崗位或者部門形成“擁堵”。

2.審計實施過程中的問題一是審計人員對審計方案重視不夠，執(zhí)行中出現(xiàn)經(jīng)驗主義，影響到審計結(jié)論的可靠性。二是審計底稿復(fù)核不到位，如底稿問題描述不清晰、證據(jù)不充分等。三是成果評價的數(shù)量導(dǎo)向，導(dǎo)致審計忽視性質(zhì)重要而金額不大的問題。四是審計評價不公允，建議缺乏建設(shè)性，可操作性不強(qiáng)。

二、后續(xù)審計在審計質(zhì)量控制中發(fā)揮的作用

后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。實踐中，在探索深入執(zhí)行后續(xù)審計工作的同時切實認(rèn)識到后續(xù)審計在審計質(zhì)量控制中的重要作用。

（一）后續(xù)審計使內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)境明顯優(yōu)化，審計監(jiān)督力度顯著增強(qiáng)

管理層下發(fā)了審計整改考核文件，表明重視、支持內(nèi)部審計的態(tài)度。后續(xù)審計可以監(jiān)督管理者糾正錯誤的態(tài)度是否積極、措施是否得當(dāng)、效果是否顯著，改變了過去一紙《整改報告》作為整改效果判斷依據(jù)的狀況，整改檢查中審計人員真刀實槍的工作，讓問題整改必須踏踏實實。

（二）后續(xù)審計部分解決了內(nèi)部審計質(zhì)量管控人員不足的問題

通過對審計人員的適當(dāng)調(diào)度，后續(xù)審計形成了審計機(jī)構(gòu)內(nèi)外兩種監(jiān)督。從內(nèi)部看，作為前期質(zhì)量控制主體的內(nèi)審人員在后續(xù)審計中都要作為質(zhì)量控制客體接受監(jiān)督，主體和客體身份的輪換，提高了內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識和水平。從外部來看，被審計單位、管理層也可以監(jiān)督前期審計結(jié)論是否全面、深入、可靠。

（三）后續(xù)審計使質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制明顯優(yōu)化從審計準(zhǔn)備過程看：

1.相對于后續(xù)審計來講，前期審計一定程度上相當(dāng)于審前調(diào)查，審計人員可以針對問題更好地設(shè)計審計方案，有利于把問題調(diào)查得更透徹。

2.審計計劃的自主性增強(qiáng)，審計人員與審計方案的匹配度提高。從審計實施過程看：

1.經(jīng)驗導(dǎo)向受到抑制，審計方案能夠得到比較徹底地貫徹，為審計結(jié)論的可靠性提供了保證。

2.后續(xù)審計增強(qiáng)了審計人員的質(zhì)量意識，相互監(jiān)督的氛圍形成。

3.由于后續(xù)審計與前期審計形成了一個動態(tài)的密切監(jiān)督過程，之前忽視的問題有可能在中間演化并釀成惡果，所以苗頭性、傾向性的問題也受到審計重視，實踐了“治未病”的理念。

（四）后續(xù)審計有助于快速提高內(nèi)部審計人員的實戰(zhàn)能力，成為審計質(zhì)量控制的源頭活水

審計質(zhì)量控制的核心因素是執(zhí)行審計工作的人的能力。用“深究細(xì)查”、“如實報告”、“妥善處理”三個詞描述這種能力。深究細(xì)查：后續(xù)審計針對性很強(qiáng)，這有利于審計人員圍繞問題進(jìn)行發(fā)散思維，從多個層次和角度對整改情況進(jìn)行驗證，甚至對問題的發(fā)現(xiàn)過程進(jìn)行反溯，提高審計人員設(shè)計審計方案、運(yùn)用各種審計方法的能力。如實報告：此處不僅是言之有據(jù)，更講通過后續(xù)審計對于被審計單位形成更深的認(rèn)識，要透徹分析產(chǎn)生問題的原因。妥善處理：如果后續(xù)審計驗證了審計結(jié)論和建議的正確性，那么審計人員的工作信心和干勁無疑會增強(qiáng)；反之，也有利于找差距、析原因，優(yōu)化建議。

三、應(yīng)用后續(xù)審計加強(qiáng)審計質(zhì)量管理的兩點思考

實踐中體會到后續(xù)審計在提高審計質(zhì)量、完善質(zhì)量管理機(jī)制方面的諸多積極作用。這種作用的形成和發(fā)揮也來自于在安排、執(zhí)行后續(xù)審計中的認(rèn)真探索和思考。

（一）在設(shè)計后續(xù)審計方案時，以前期審計結(jié)論和決定所涉及的問題為焦點，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和延伸

后續(xù)審計具有很強(qiáng)的針對性，即其審計重點一般限于審計結(jié)論和決定所涉及的范圍。但是，前期審計沒有發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)領(lǐng)域并不代表實際就沒有問題，后續(xù)審計過于強(qiáng)調(diào)針對性就會加大審計風(fēng)險，降低審計質(zhì)量。例如，某次審計中發(fā)現(xiàn)某單位招標(biāo)工作中存在招標(biāo)單位、中標(biāo)單位資質(zhì)不符的問題。后續(xù)審計中沒有發(fā)現(xiàn)這方面的問題，但是發(fā)現(xiàn)存在拆分合同金額，規(guī)避招標(biāo)的問題。后續(xù)審計能夠發(fā)現(xiàn)問題是因為在范圍上關(guān)注到了被審計單位整改期間的所有合同，而不僅是招標(biāo)簽訂的合同；在流程上考慮到了實際招標(biāo)之前，而不僅是招標(biāo)之后。事實提醒，后續(xù)審計要針對問題作適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和延伸；否則，過分強(qiáng)調(diào)針對性，很容易陷入“就事論事”誤區(qū)。進(jìn)一步講，為了讓后續(xù)審計有更好的針對性，先前的審計結(jié)論也要適當(dāng)?shù)目偨Y(jié)概括，以為后續(xù)審計圈出合理的內(nèi)容范圍。

（二）后續(xù)審計對于未整改到位事項、新發(fā)現(xiàn)問題要深入分析，恰當(dāng)評價

在后續(xù)審計中，結(jié)合審計回復(fù)，對于已經(jīng)整改的問題重視其真實有效性；對于未整改到位的事項、新發(fā)現(xiàn)的問題要實事求是地進(jìn)行分析。對于未整改到位的事項的原因分析及處置建議如下：

1.被審計單位對于問題的認(rèn)識理解存在誤區(qū)。例如某地按照前期審計建議登記臺帳，但是流于形式，不能在經(jīng)營管理工作中發(fā)揮控制作用。這種情況往往與管理重視不夠、能力不足有關(guān)，是糾正的目標(biāo)。

2.被審計單位和內(nèi)審部門對于風(fēng)險的認(rèn)識差異，前者認(rèn)為風(fēng)險可控，問題不大。這時審計人員要與被審計單位充分溝通，對于確實影響全局和整體利益的決不姑息。

3.歷史遺留問題等客觀上整改難度高。對此應(yīng)當(dāng)在獲取翔實的整改方案、核實整改進(jìn)度的基礎(chǔ)上在審計報告中說明情況。

4.因政策、環(huán)境變化等原因不需要整改的，就不再視為未整改事項。

5.前期審計出現(xiàn)錯審、漏審。對此要及時修正。對于后續(xù)審計中新發(fā)現(xiàn)的問題，要理性分析。如其早已存在，這是后續(xù)審計能夠減少風(fēng)險、提高質(zhì)量的意義之所在，對此要舉一反三，努力提高審計人員和審計工作水平，減少類似情況發(fā)生。若新發(fā)現(xiàn)的問題確實產(chǎn)生不久，要在問題表述上要區(qū)分主、客觀因素進(jìn)行理性分析，對癥下藥提出建議。四、結(jié)語審計質(zhì)量管理同審計的過程與行為相聯(lián)系，是動態(tài)的、系統(tǒng)的，也必然是一個持續(xù)改進(jìn)的過程。后續(xù)審計的應(yīng)用讓認(rèn)識到它在加強(qiáng)審計質(zhì)量管理方面的諸多積極作用，也強(qiáng)化了在實踐中積極探索，不斷提高審計質(zhì)量管理水平的意識和能力。

作者：閃明存