預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用分析

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會(huì)計(jì)分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要依據(jù)，結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿、年度預(yù)算等資料，采取比較分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等方法，對(duì)本級(jí)和所供單位的資金活動(dòng)及經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行分析考評(píng)的一種專業(yè)方法。通過(guò)會(huì)計(jì)分析，可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及盈利方向的變化趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。目前，會(huì)計(jì)分析的作用之所以沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，除了受重視程度不夠外，會(huì)計(jì)分析體系不完善也是其中重要的一個(gè)原因。

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)分析的發(fā)展

1.我國(guó)目前會(huì)計(jì)體系與會(huì)計(jì)改革情況。

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)等是會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支。2008年席卷全球的金融危機(jī)，迫使中國(guó)政府積極采取各項(xiàng)措施以提振經(jīng)濟(jì)，提高政府及企業(yè)的資金利用效率，強(qiáng)化各個(gè)領(lǐng)域及行業(yè)的預(yù)算控制，加強(qiáng)政府融資的風(fēng)險(xiǎn)管理并防范有可能出現(xiàn)的債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。這些措施的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)及其財(cái)務(wù)報(bào)告提出了新的要求，成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)體系改革實(shí)施的重要因素。目前我國(guó)會(huì)計(jì)體系改革的方向是要提高財(cái)務(wù)透明度與財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。因此我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)要進(jìn)行改良，逐步建立新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而新會(huì)計(jì)系統(tǒng)是提高財(cái)務(wù)透明度的主要途徑。完善財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告機(jī)制，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策者與政府主管部門決策者以及企業(yè)投資人的信息需要，三是要支持績(jī)效評(píng)價(jià)，并盡快完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)為績(jī)效評(píng)價(jià)提供貨幣定量信息支持。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的發(fā)展。

財(cái)務(wù)報(bào)告的外部主要使用者，包括股東、債全人、投資者和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等。在美國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為便于信息使用者判斷企業(yè)管理者是否很好地履行其受托責(zé)任提供依據(jù)。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是，會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)真實(shí)可靠其次要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)戰(zhàn)略投資人要求，適應(yīng)預(yù)算財(cái)務(wù)管理和有關(guān)其他領(lǐng)域人員了解當(dāng)前企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況及能夠有效了解企業(yè)盈利成果，有利于企業(yè)從自身內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表分析發(fā)展情況。

我國(guó)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、預(yù)算執(zhí)行情況表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書及其他附表等。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露前應(yīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)，以保證其披露的信息符合財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，并有利于分析決策。當(dāng)前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)分析主要反映企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行情況，利用當(dāng)期報(bào)表數(shù)據(jù)并對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行對(duì)比來(lái)評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。分析時(shí)，主要評(píng)價(jià)企業(yè)的預(yù)算收支完成的總體情況。具體內(nèi)容包括分析單位的資產(chǎn)、負(fù)債和存貨、收入數(shù)量的變動(dòng)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性；分析預(yù)算編制是否合理并評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況；分析預(yù)算收支增減變動(dòng)情況、固定資產(chǎn)使用率；評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)、以及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用各項(xiàng)開(kāi)支合理、合法性，年末能否實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支平衡或略有結(jié)余。對(duì)企業(yè)預(yù)算分析法主要采用以下方法：

（1）比較分析法：一是將現(xiàn)在實(shí)際與年初預(yù)算、往期實(shí)際三者進(jìn)行比較。即可分析他們之間的差異，了解財(cái)務(wù)情況和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)。二是當(dāng)期實(shí)際與國(guó)內(nèi)外相關(guān)行業(yè)先進(jìn)水平比較。它可揭示企業(yè)與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平的差距，分析當(dāng)前企業(yè)存在問(wèn)題和找到未來(lái)能夠改進(jìn)的措施。

（2）比率分析法。分析時(shí)，先計(jì)算比率指標(biāo)，再比較分析比率指標(biāo)。一般采用的比率有：一是相關(guān)比率。它是指將兩個(gè)相關(guān)但又有差異的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比而得出的指標(biāo)，如費(fèi)用增長(zhǎng)率、人均費(fèi)用水平、各項(xiàng)支出占總支出的比例、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比例等。二是構(gòu)成比率。它是指計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占總體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例。分析構(gòu)成比率可了解資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成情況，以及其現(xiàn)在的合理程度。三是動(dòng)態(tài)比率。動(dòng)態(tài)比率可以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。在分析中，首先利用比較分析對(duì)報(bào)告主體會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行具體分析，了解其現(xiàn)階段財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算完成執(zhí)行情況、費(fèi)用支出和資金結(jié)余情況等。其次采用比率分析進(jìn)行具體分析，以評(píng)價(jià)企業(yè)目前各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)結(jié)構(gòu)的合理性，評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及資金活動(dòng)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)。分析中對(duì)一些重大問(wèn)題必須單獨(dú)反映，深入分析和評(píng)價(jià)局部利益膨脹所帶來(lái)的危害問(wèn)題。為防止企業(yè)的短期行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效考核評(píng)價(jià)應(yīng)制定新標(biāo)準(zhǔn)。新的評(píng)價(jià)方法不僅應(yīng)分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者取得的業(yè)績(jī)，還需要分析其為企業(yè)所創(chuàng)造價(jià)值的目的和為誰(shuí)創(chuàng)造價(jià)值，并進(jìn)行成本效益分析。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)分析的發(fā)展的啟示

1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展方向。

預(yù)算會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理水平的不斷提高而提高，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及在廣泛借鑒國(guó)外企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)中得到了運(yùn)用和發(fā)展。預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職能是為企業(yè)能夠完善內(nèi)控制度和考核機(jī)構(gòu)提供重要的參考依據(jù)，尤其是為以后年度企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)效益最大化方案提供技術(shù)支持。它的方法根據(jù)不同企業(yè)間和行業(yè)間的需求而設(shè)計(jì)，其根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)模式、組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)管理方式而有所差異。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)更是顯得日益重要。國(guó)企改革與國(guó)際化接軌的同時(shí)從另一方面揭示了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但是由于各種原因，目前預(yù)算會(huì)計(jì)只能在部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，沒(méi)有形成一整套的企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系，從應(yīng)用效果而言，距離真正達(dá)到改善企業(yè)預(yù)算管理的目的還有一定差距。我國(guó)企業(yè)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)重視程度嚴(yán)重不足，在日常預(yù)算管理中還有著相當(dāng)多而普遍的問(wèn)題。未來(lái)企業(yè)需要成立專門的全面預(yù)算管理部門包含專職預(yù)算會(huì)計(jì)崗位，該部門負(fù)有編制和考核預(yù)算職能，成立該部門和設(shè)置專職預(yù)算會(huì)計(jì)是企業(yè)預(yù)算管理未來(lái)發(fā)展方向。

2.就完善會(huì)計(jì)核算體系而言，運(yùn)用以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的記賬基礎(chǔ)已成為預(yù)算會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。

我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)長(zhǎng)期以來(lái)都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從運(yùn)行情況看，在反映監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況、資金正常供給方面、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督等方面起到了積極的作用。但隨著預(yù)算管理目標(biāo)和范圍的拓展，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，完全以全責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)不利于科學(xué)評(píng)定其部門的資金運(yùn)營(yíng)績(jī)效，同時(shí)，作為企業(yè)主體所擁有的資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，不能從財(cái)務(wù)報(bào)告信息中體現(xiàn)出來(lái)。學(xué)習(xí)、借鑒外國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合已成為會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)。從預(yù)算會(huì)計(jì)改革的取向上來(lái)看，必然要適應(yīng)這一改革方向而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合為基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)盡早籌劃，積極開(kāi)展以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系研究。

3.就規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系而言，會(huì)計(jì)報(bào)表分析越來(lái)越受到重視。

建立公開(kāi)透明的企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度、充分有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，真正體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的公眾性提出了更迫切的要求。而對(duì)廣大的會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析也越來(lái)越重要。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)進(jìn)行加工、對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)，更清晰的反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，也為相關(guān)部門做出決策提供依據(jù)。特別是在分析中對(duì)部分局部利益膨脹所帶來(lái)的危害問(wèn)題以及資源使用中存在問(wèn)題的深入評(píng)價(jià)，對(duì)全面考核有重要意義。會(huì)計(jì)分析地位的提升促進(jìn)了分析方法的改進(jìn)，在傳統(tǒng)分析技術(shù)基礎(chǔ)上逐步采用現(xiàn)代分析技術(shù)，會(huì)計(jì)指標(biāo)體系也在不斷豐富完善，以提供更多的信息幫助信息使用者做出決策。

作者：王曉磊 單位：天津鐵路建設(shè)投資控股（集團(tuán)）有限公司