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一、企業(yè)合并中的納稅籌劃
上市公司進(jìn)行企業(yè)合并時(shí),必須遵守企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定,經(jīng)專業(yè)的評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定的成本依法繳納稅款。在合并時(shí),合并企業(yè)與被合并企業(yè)產(chǎn)權(quán)交換的方式一般存在差異,因企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得資金、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、和所得稅等,各上市公司可以根據(jù)企業(yè)自身情況酌情選擇不同的稅務(wù)處理方法。當(dāng)然,方法選擇的不同會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),必須要充分考慮周全。
(一)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)的影響
進(jìn)行納稅籌劃時(shí),首先要考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)與否對(duì)所得稅收的負(fù)擔(dān)的影響。在企業(yè)合并中,產(chǎn)權(quán)交換的支付方式對(duì)被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益具有決定性的作用。具體來(lái)說(shuō),就是被合并企業(yè)有權(quán)根據(jù)合并企業(yè)所支付的收購(gòu)價(jià)款中的非股權(quán)支付額占其所支付的股權(quán)票價(jià)的百分比,決定是否對(duì)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失確認(rèn)與否。這樣,就造成了轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時(shí)間和計(jì)稅依據(jù)的不同,從而對(duì)所得稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。
(二)資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)的影響
當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí),如果非股權(quán)支付金額小于支付股權(quán)面值的20%,合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)作為計(jì)稅成本,按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。反之,合并企業(yè)可以按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。在這兩種情況下,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值技術(shù)的不同,導(dǎo)致稅前扣除金額不同,對(duì)合并企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響也不同。
(三)處理虧損彌補(bǔ)對(duì)所得稅收的負(fù)擔(dān)的影響
當(dāng)非股權(quán)支付額低于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20%時(shí),如果被合并企業(yè)的年度虧損沒(méi)有超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,以后可以由合并企業(yè)進(jìn)行相關(guān)所得彌補(bǔ);反之,被合并企業(yè)的年度不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。不同的情況,合并企業(yè)采用的年度虧損處理方式是不同的,對(duì)企業(yè)合并后所得稅收的負(fù)擔(dān)的影響程度也是不同的。
二、企業(yè)分立中的納稅籌劃
像企業(yè)合并那樣,企業(yè)分立同樣具有明確的稅務(wù)處理規(guī)定,并且分立中各事項(xiàng)多采取的稅務(wù)處理方法的選擇也因產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方法而有所不同,從而對(duì)所得稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。依然從所得稅收的負(fù)擔(dān)的印象因素來(lái)介紹上市公司分立資產(chǎn)重組納稅籌劃策略。
(一)考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,選擇合理支付方法
根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益角度的不同,被分立企業(yè)可以選擇兩種支付方式,分別是:分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)的支付金額低于股權(quán)票面價(jià)值20%的支付方式;分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)的支付金額不低于股權(quán)票面價(jià)值20%的支付方式。當(dāng)被分立企業(yè)分給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于賬面凈值時(shí),選擇前一種支付方式,因?yàn)檫@種支付方式可以不予確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所獲得的資金,不需要繳納稅費(fèi),使被分立企業(yè)的所得稅收的負(fù)擔(dān)大大降低。反之,應(yīng)當(dāng)盡可能選擇后一種支付方式,使用這一種支付方式可以對(duì)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失進(jìn)行確認(rèn),并合并到企業(yè)的利潤(rùn)總額中去,同樣可以起到降低被分立企業(yè)所得稅收負(fù)擔(dān)的效果。
(二)考慮資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅收,選擇合理支付方法
根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅收處理的不同,被分立企業(yè)上述兩種同樣的支付方式。當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)專業(yè)評(píng)估后的價(jià)值低于賬面凈值時(shí),選擇非股權(quán)的支付金額低于股權(quán)票面價(jià)值20%的支付方式,有利于分立企業(yè)按照資產(chǎn)的原賬面凈值確定轉(zhuǎn)計(jì)稅成本,降低稅收的負(fù)擔(dān);反之,就要綜合其他因素全面考慮,對(duì)支付方式的選擇進(jìn)行確定,因?yàn)闊o(wú)論選用哪一種支付方式,分立企業(yè)都可以按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確定結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。
(三)考慮虧損彌補(bǔ),選擇支付方式
虧損彌補(bǔ)處理方式的不同,對(duì)支付方式的選擇也有一定的影響。當(dāng)被分離企業(yè)的虧損彌補(bǔ)低于虧損額時(shí),選擇非股權(quán)支付額低于股權(quán)票面價(jià)值20%的支付方式更有利于分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)承受范圍之外的虧損金額,從而降低分立企業(yè)的多得稅收的負(fù)擔(dān)。不同企業(yè)采用的分立方式也有差異,包括:存續(xù)的分立方式和新設(shè)分立,對(duì)于這種方式的選用對(duì)于企業(yè)是否采用非股權(quán)支付額不低于股權(quán)票面價(jià)值20%的支付方式也有一定的影響作用。
三、結(jié)語(yǔ)
總之,企業(yè)籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最小化,但是企業(yè)管理者必須清楚得認(rèn)識(shí)到,風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的客觀存在。在企業(yè)稅收利益不斷增加的同時(shí),稅收風(fēng)險(xiǎn)也在逐步提高,達(dá)到一定程度時(shí),就會(huì)阻礙企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展,甚至威脅到企業(yè)生存的根本。對(duì)上市公司資產(chǎn)重組納稅籌劃的研究,必須引起企業(yè)管理者的高度重視,同時(shí)加大政府調(diào)控,運(yùn)用法律手段規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。合理進(jìn)行納稅籌劃,在取得稅收利益最大化的同時(shí),降低稅收風(fēng)險(xiǎn),防患于未然,增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力,共同推進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。
作者:楊磊 單位:大唐同舟科技有限公司