疫情下的稅收減免政策
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摘要：病毒的爆發(fā)阻礙了以人力資源為導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)，影響了國(guó)民的正常生活，引起了經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)，這就使得稅收減免政策成為了必要的宏觀調(diào)控手段。本文將結(jié)合財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)減免政策進(jìn)行量化式分析，估計(jì)減免比率，給出財(cái)稅政策建議。
關(guān)鍵詞：宏觀調(diào)控；稅收制度；政策性補(bǔ)貼
一、背景概述
由于本年一月爆發(fā)的肺炎傳播能力強(qiáng)，致死率高，各地紛紛制定了相關(guān)的限制或管控政策，對(duì)于流動(dòng)人員進(jìn)行了屬地管理，有效地防止了病毒的傳播。但是由于我國(guó)就業(yè)人口和社會(huì)生產(chǎn)貢獻(xiàn)率均以二、三產(chǎn)業(yè)為主，限制人員流動(dòng)就意味著二、三產(chǎn)業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)力不足，加之第一產(chǎn)業(yè)正值春耕農(nóng)時(shí)，如此一來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行必然呈下行態(tài)勢(shì)。部分企業(yè)由于資金不足而導(dǎo)致周期性失業(yè)，隨后供給跟不上需求經(jīng)濟(jì)就會(huì)逐漸衰退，國(guó)民生活質(zhì)量就會(huì)大大下降。以上的種種情況都昭示著經(jīng)濟(jì)政策必須有所應(yīng)對(duì)。二月十九日國(guó)家財(cái)政部了《關(guān)于加強(qiáng)肺炎疫情防控財(cái)稅政策落實(shí)和財(cái)政資金監(jiān)管工作的通知》，其中重點(diǎn)闡述了資金保障和稅收減免兩方面的政策，正式確定肺炎下對(duì)于全國(guó)的優(yōu)惠政策，以經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。
二、以三產(chǎn)為例估計(jì)稅收減免的比率
（一）分析原理我國(guó)的經(jīng)濟(jì)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)大致可以劃分為第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)，由于三種產(chǎn)業(yè)模式在疫情下受到的影響不同，所以將人為根據(jù)市場(chǎng)需求、人力需求、資源需求和交通需求進(jìn)行評(píng)分確定其受到影響的多少來(lái)確定疫情變化后營(yíng)業(yè)額的變化，從而確定減免稅收的比率。以三產(chǎn)在2019年GDP貢獻(xiàn)率的不同可以看出其價(jià)值的創(chuàng)造能力，用其作為三產(chǎn)權(quán)重的標(biāo)準(zhǔn)。將三產(chǎn)減免稅收比率分別乘以權(quán)重，確定加權(quán)下的減免比率。
（二）分析過(guò)程以疫情前行業(yè)發(fā)展水平作為基期，定量為100，受市場(chǎng)需求、人力需求、資源需求和交通需求的影響。第一產(chǎn)業(yè)對(duì)于市場(chǎng)和交通的需求較高，由于從業(yè)者大多靠近土地，所以受人力制約的影響較小，疫情下人民生活基礎(chǔ)需求不便其受到影響不大，但是會(huì)影響相關(guān)生產(chǎn)資源的流動(dòng)。所以得出如表1的結(jié)果：營(yíng)業(yè)額變化=（100-100*35%+100*10%+80*25%+80* 30%）/100=11%第二產(chǎn)業(yè)受市場(chǎng)、資源、交通的影響較大，只有資源充足才能制造產(chǎn)品，有了良好的交通才能面向市場(chǎng)，疫情下國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)都會(huì)受到?jīng)_擊，加上交通限制，所以得出如表2的結(jié)果：營(yíng)業(yè)額變化=（100-70*30%+90*10%+70*30%+80*30%）/100=25%第三產(chǎn)業(yè)對(duì)于市場(chǎng)、人力的需求都較大，疫情下消費(fèi)市場(chǎng)可能略顯不足，復(fù)工人員不能按時(shí)返工，通過(guò)遠(yuǎn)程辦公效率有所下降，所以得出如表3的結(jié)果：營(yíng)業(yè)額變化=（100-80*30%+60*30%+70*20%+80*20%）/100=28%
（三）加權(quán)下的減免比率加權(quán)后稅收減免比率=5.7%*11%+39.2%*25%+55.1%*28%=25.855%由于評(píng)分過(guò)程受主觀影響較大，在實(shí)際操作的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在限定時(shí)期內(nèi)控制變量來(lái)測(cè)量其數(shù)據(jù)性指標(biāo)進(jìn)而定量分析，確定更加準(zhǔn)確的加權(quán)減免比率。但是各行業(yè)都有其復(fù)雜性，大量的數(shù)據(jù)性實(shí)驗(yàn)對(duì)于成本和時(shí)間的要求較高，所以可以預(yù)先給定一個(gè)基準(zhǔn)，在后期實(shí)踐中不斷調(diào)整。
三、疫情下財(cái)稅政策的建議
（一）堅(jiān)持減免稅收同激發(fā)活力相適應(yīng)的原則稅收減免能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)于企業(yè)發(fā)展、利潤(rùn)分配和福利保障都能起到一定的維護(hù)作用。短期內(nèi)的稅收減免政策確實(shí)會(huì)給企業(yè)提供一定的幫助，讓企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，但是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可持續(xù)角度來(lái)看，實(shí)體經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的時(shí)間周期越長(zhǎng)，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，只有企業(yè)自身有價(jià)值創(chuàng)造的活力，才能在現(xiàn)代化的競(jìng)爭(zhēng)中保持盈利態(tài)勢(shì)。所以政府應(yīng)當(dāng)在逐步復(fù)工的同時(shí)激發(fā)其自身活力。公司價(jià)值是由現(xiàn)有獲利能力和未來(lái)潛在獲利機(jī)會(huì)的綜合體現(xiàn)，疫情下現(xiàn)有獲利能力不足，所以提高公司競(jìng)爭(zhēng)能力就要從潛在獲利機(jī)會(huì)出發(fā)。企業(yè)潛在獲利機(jī)會(huì)主要受到以下是影響因素：1.物質(zhì)資本。物質(zhì)資本時(shí)企業(yè)的核心指標(biāo)，對(duì)于資金充足的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)趁著機(jī)會(huì)投入資本大力研發(fā)能夠提高競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品或者技術(shù)，這就需要政府在產(chǎn)品研發(fā)和推廣的稅收政策有所調(diào)整；對(duì)于資金不足的企業(yè)來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)開(kāi)工不夠現(xiàn)實(shí)，所以要立足于疫情控制之后的交易，這就需要政府提供生產(chǎn)商、供應(yīng)商與銷售商的線上溝通平臺(tái)，保證停工的情況下也能夠有未來(lái)交易的保障。2.人力資本。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于下行態(tài)勢(shì)更是人才之間的比拼，企業(yè)只有擁有具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的人才才能在此情況下提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。所以留住人才，保證人才和市場(chǎng)的匹配就顯得十分重要。3.管理方法與企業(yè)戰(zhàn)略。大部分企業(yè)在制定政策和戰(zhàn)略都是在經(jīng)濟(jì)看好的情況下進(jìn)行的擴(kuò)張性政策，疫情下企業(yè)發(fā)展規(guī)模必然受到限制，這也就倒逼著企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)倒退下的政策，使得企業(yè)政策更加完善。只要能在以上幾點(diǎn)中達(dá)到平衡狀態(tài)，企業(yè)就能夠在下行情況下保持自身競(jìng)爭(zhēng)力。由此來(lái)看，政府需要協(xié)調(diào)稅收減免到合理程度，并且出臺(tái)和完善相關(guān)發(fā)展政策激發(fā)企業(yè)自身活力，由“輸血式急救”變?yōu)椤霸煅交謴?fù)”。
（二）堅(jiān)持合理利用政策性補(bǔ)貼，發(fā)揮福利效應(yīng)地方政策性補(bǔ)貼有利于增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)于資源配置有調(diào)節(jié)作用，能夠在這次疫情中補(bǔ)足企業(yè)后備能力，提高可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。這次疫情下的政策性補(bǔ)貼大致可以分為促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的補(bǔ)貼和保障員工權(quán)益的補(bǔ)貼兩類。對(duì)于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的補(bǔ)貼大多是為了增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的能力，從而保證行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。但是如果這種政策性補(bǔ)貼持續(xù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，就會(huì)使得企業(yè)過(guò)分依賴政策，失去創(chuàng)新活力，不能完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或者轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)也要警惕“只要有風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)有補(bǔ)貼”的想法，因?yàn)槠髽I(yè)一旦失去自主的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，就無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的不完全競(jìng)爭(zhēng)，最終被淘汰。這就需要合理利用政策性補(bǔ)貼，達(dá)到扶持和激發(fā)的平衡點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)。對(duì)于保障員工權(quán)益的補(bǔ)貼大多是為了維護(hù)企業(yè)凝聚力和員工信心，從而降低摩擦性失業(yè)率。政策性補(bǔ)貼下帶來(lái)的福利效應(yīng)滿足了國(guó)民對(duì)社會(huì)保障的需求，提供了風(fēng)險(xiǎn)較小的工作環(huán)境。但是由外界帶來(lái)的政策性補(bǔ)貼并不是可持續(xù)的，所以需要警惕員工工作積極性疲軟的風(fēng)險(xiǎn)，一旦不由個(gè)體自己繳納社保成為習(xí)慣，那么對(duì)于內(nèi)部穩(wěn)定性將是很大沖擊。同時(shí)由于福利效益沒(méi)辦法做到普遍化，那么如何維持公平公正也是值得思量的。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理利用政策性補(bǔ)貼，在維護(hù)員工合理權(quán)益和降低負(fù)擔(dān)感的同時(shí)，也要注意防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，做到真正的提高幸福感和信任感。
（三）堅(jiān)持做好相關(guān)財(cái)政監(jiān)督與控制此次疫情中不難看到很多財(cái)務(wù)不透明、監(jiān)管不及時(shí)、分配不準(zhǔn)確的反面典型，所以在財(cái)稅減免中做好監(jiān)督和控制不僅是工作有條不紊進(jìn)行的保障，更是提高政府公信力的良好方式，有效流程的確立以及標(biāo)準(zhǔn)的制定能夠?yàn)槠渲Α？茖W(xué)確定政策惠及企業(yè)，保證公平性。財(cái)政部門相關(guān)惠及政策公告，需要補(bǔ)貼的企業(yè)提交申請(qǐng)相關(guān)報(bào)告，審計(jì)部門負(fù)責(zé)核準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，出具評(píng)估報(bào)告，由財(cái)政部門確定最后名單。在此過(guò)程中要保證標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，減少人為因素，盡量采取量化指標(biāo)進(jìn)行比較，積極利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行分析，保證公平高效。定期公開(kāi)稅收減免和財(cái)政補(bǔ)貼的資金流向，保證透明性。財(cái)政部門公布惠及企業(yè)名單，確定資金分發(fā)到企業(yè)，要求企業(yè)提供資金流向報(bào)告，做到有證可依、有證可查。同時(shí)要關(guān)注公眾的合理訴求，主動(dòng)公開(kāi)存有疑問(wèn)的相關(guān)文件，透明化辦公，提高政府公信力。將相關(guān)決策、執(zhí)行和監(jiān)督部門分離，保證獨(dú)立性。由于財(cái)稅減免或補(bǔ)貼涉及大額資金流，就要防止權(quán)力過(guò)于集中，導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。涉及錢款決策、執(zhí)行和監(jiān)督的部門要做到不相容職務(wù)分離，各責(zé)任部門保證不互相牽扯，人員不交互流動(dòng)，在保持獨(dú)立性的同時(shí)要積極核準(zhǔn)信息的真實(shí)性，互相制約、互相監(jiān)督、互相保障。聯(lián)動(dòng)多方進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，保證合規(guī)性。在保證政府內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)也要重視外部的監(jiān)督，因?yàn)橥獠科髽I(yè)和公眾才是政策惠及的對(duì)象。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)邀請(qǐng)媒體或者主動(dòng)公開(kāi)信息，讓社會(huì)監(jiān)督避免內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督對(duì)象合規(guī)、流程合規(guī)、數(shù)額合規(guī)。
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作者：王錦琳 單位：南京大學(xué)