財稅改革下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對策
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摘要：隨著我國社會建設(shè)進(jìn)程的逐步推進(jìn)，各行各業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)也在有條不紊地進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展面臨的外部環(huán)境有了不小的變化，及時適應(yīng)新的外部環(huán)境，應(yīng)對經(jīng)營過程中各類潛在風(fēng)險，就成為新時期各類企業(yè)建設(shè)過程中的重要任務(wù)。近些年，我國財稅改革不斷推進(jìn)，稅制、征管體制改革逐步深入，稅收相關(guān)政策、法規(guī)日趨完善，稅收征管系統(tǒng)與范圍不斷延伸，企業(yè)稅務(wù)工作面臨的風(fēng)險也有了不小的變化。詳細(xì)分析財稅改革背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理對策，對于企業(yè)新時期的建設(shè)和發(fā)展有重要的現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞：財稅改革；稅務(wù)風(fēng)險；稅收籌劃；管理對策
一、引言
隨著市場競爭的不斷加劇，各類企業(yè)所面臨的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這就需要企業(yè)不斷提升自身的財務(wù)管理水平，及時適應(yīng)財稅改革所帶來的稅收方面的變化，開展高效的所得稅稅收籌劃，降低自身的經(jīng)營成本，為企業(yè)的發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。然而，很多企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中并未對財稅改革帶來的變化予以高度重視，不能在合理利用稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上形成科學(xué)的稅收籌劃策略，這就需要人們詳細(xì)分析財稅改革背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，從而為適應(yīng)稅費改革下提出的新要求、獲得持續(xù)的競爭力提供更多支持。
二、我國財稅改革簡介
1．國內(nèi)稅收制度迎來重大改革近些年，我國稅收方面進(jìn)行了眾多變革，國內(nèi)實行的稅收制度有了不小的變化，主要歷程如下：2007年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并；2009年增值稅暫行條例修訂；2012年開始營業(yè)稅改征增值稅試點；2016年“營改增”全面鋪開，傳統(tǒng)的營業(yè)稅徹底消失；2017年至2019年，我國對增值稅稅率持續(xù)進(jìn)行相應(yīng)的合并和降低，同時推出加計抵減、增量留抵稅額退還等稅收新政策，個人所得稅、車船稅、資源稅和環(huán)境保護(hù)稅完成立法，消費稅進(jìn)一步完善。
2．國稅地稅征管體制實施合并2015年，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，國內(nèi)征管體制改革逐漸在各地展開；2018年出臺了新的改革方案，不同層次的稅收系統(tǒng)逐漸走向合并，企業(yè)稅收籌劃工作也逐漸走向統(tǒng)一。
3．現(xiàn)代化稅收信息系統(tǒng)升級換代2016年，我國稅收改革進(jìn)一步加快，金稅三期工程建設(shè)逐步開展，逐步實現(xiàn)了對各種稅費的覆蓋，企業(yè)稅收工作系統(tǒng)性逐步提升；2017年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向省局集中，并在2018年實現(xiàn)向總局集中，建設(shè)落成覆蓋全國的企業(yè)稅收征管系統(tǒng)，企業(yè)稅收與財產(chǎn)等信息互聯(lián)互通機(jī)制得到完善。
三、財稅改革背景下企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險及影響
稅務(wù)風(fēng)險指的是企業(yè)在經(jīng)營過程中由于違反與稅收相關(guān)的法律法規(guī)、政策措施導(dǎo)致的企業(yè)收益受損，給企業(yè)發(fā)展帶來一定危害，包括繳納稅款數(shù)量不符、繳納時間不符合規(guī)定等導(dǎo)致的處罰，等等，主要表現(xiàn)在決策層、經(jīng)營業(yè)務(wù)層、會計核算與納稅三個層面的風(fēng)險。
1．決策層產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)進(jìn)行納稅或稅收籌劃時，往往需要決策層根據(jù)外部市場環(huán)境、稅收政策等因素，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，針對外部納稅需要來進(jìn)行。隨著財稅改革的逐步推進(jìn)，國內(nèi)各項稅收有了不小的變化，企業(yè)決策層往往需要對企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營方向、經(jīng)營內(nèi)容和稅收政策、法規(guī)進(jìn)行銜接，但很多企業(yè)決策層會對企業(yè)面臨的稅收需要產(chǎn)生誤判，出現(xiàn)應(yīng)繳稅款未繳、少繳等情況，導(dǎo)致企業(yè)在納稅前后面臨稅收征管機(jī)構(gòu)的問責(zé)與處罰，使得企業(yè)在多繳稅或稅收處罰等方面面臨一定的危機(jī)，同時也容易給企業(yè)帶來稅務(wù)信息收集不及時或稅收政策不了解等原因?qū)е碌亩嗬U稅或違規(guī)繳稅的風(fēng)險。
2．經(jīng)營業(yè)務(wù)層產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險目前來看，很多企業(yè)實行的會計制度和國家在各種稅費方面的規(guī)定存在一定的沖突，而企業(yè)在經(jīng)營過程中往往缺乏對稅費相關(guān)法律、政策的調(diào)研，又欠缺相應(yīng)的會計預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)稅款審核不及時或數(shù)據(jù)核對不符規(guī)定等問題。這種情況往往很容易致企業(yè)繳納稅款的時間、種類、數(shù)量等不符合國家出臺的相關(guān)規(guī)定，在這一背景下，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)層的會計信息匯總與分析就顯得異常重要。然而，很多企業(yè)在具體的業(yè)務(wù)部門上很少利用信息化手段對各項業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)會計信息進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的分析，隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，商業(yè)行為、交易模式越來越復(fù)雜，經(jīng)營中產(chǎn)生的涉稅事項隨之變得更加繁瑣和龐雜，新面貌、新事項、新情況層出不窮，很多時候會讓企業(yè)面臨稅收規(guī)模統(tǒng)計不準(zhǔn)確、各項業(yè)務(wù)應(yīng)繳稅款繳納不及時等困境，導(dǎo)致企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險逐漸暴露在外。
3．會計部門核算與納稅產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險社會建設(shè)的逐步推進(jìn)帶動了各行各業(yè)的變革，與企業(yè)稅收籌劃相關(guān)的法律法規(guī)以及各項標(biāo)準(zhǔn)和要求也處在不斷變化之中，在這一背景下，企業(yè)關(guān)于稅收籌劃的會計核算工作以及納稅方面的各項規(guī)定與要求也應(yīng)隨之不斷變化，但很多公司各項會計工作并未對外界變化進(jìn)行充分的適應(yīng)，很多企業(yè)由于稅務(wù)管控與審查成本較高、精力有限、會計人員素質(zhì)不足等原因，導(dǎo)致會計核算和審查環(huán)節(jié)各項工作不能緊隨國家法規(guī)與政策的變化，不能及時收集各項業(yè)務(wù)的具體財務(wù)信息，導(dǎo)致對企業(yè)所需納稅規(guī)模缺乏及時的分析和掌握，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
四、財稅改革背景下企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險的原因
1．稅收籌劃過程缺乏多維性當(dāng)前很多企業(yè)在結(jié)合財稅改革進(jìn)行稅收籌劃的過程中，往往從單方面來進(jìn)行所得稅的籌劃，將工作的重點放在了某一個經(jīng)營時段當(dāng)中，使得所得稅的籌劃過程中缺乏多維性，很難保證稅收籌劃的全面性。對于一個企業(yè)的發(fā)展來說，從注冊成立開始，每一個時期都需要進(jìn)行稅收籌劃的貫徹，不能夠因為自身的經(jīng)營規(guī)?；蛘咂渌蛩氐挠绊懀艞壛怂枚惗愂栈I劃工作的開展。一般來說，在企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中，各類稅收的籌劃工作應(yīng)該貫徹于各個階段，從產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段到最終的市場銷售，都應(yīng)該體現(xiàn)出稅務(wù)分析和籌劃的作用。只有更好地進(jìn)行自身稅收籌劃目標(biāo)的設(shè)定，適應(yīng)外部對企業(yè)稅務(wù)提出的新要求，才能為企業(yè)的發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。
2．缺乏稅收籌劃戰(zhàn)略意識作為企業(yè)財務(wù)活動當(dāng)中的重要組成，所各類稅收的籌劃工作直接影響著企業(yè)財務(wù)管理工作的開展，兩者之間相互制約相互影響。但是當(dāng)前很多企業(yè)在稅收籌劃當(dāng)中并沒有形成有效的戰(zhàn)略目標(biāo)，僅僅將各類稅收籌劃當(dāng)作一種降低稅負(fù)的工具，沒有發(fā)揮出其在擴(kuò)大企業(yè)價值當(dāng)中的作用。比如，在企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低之后，由于經(jīng)營效益等指標(biāo)下降，企業(yè)的價值反而降低，這就使得稅收籌劃起到了相反的作用。在這種稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性的情況系，許多財務(wù)管理工作沒有從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，僅僅關(guān)注眼前的收益，無法從企業(yè)的全局進(jìn)行稅收籌劃工作，盡管短期內(nèi)實現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的降低，但是很難從長遠(yuǎn)角度來推動企業(yè)的發(fā)展。特別是在過度降低企業(yè)稅收成本的情況下，自身的經(jīng)營機(jī)制會出現(xiàn)失衡的情況，甚至?xí)_亂整個財務(wù)管理工作的開展。
3．缺少完善的風(fēng)險管理機(jī)制企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險時，必須立足于完善的風(fēng)險管理機(jī)制或體系，為風(fēng)險的判斷和應(yīng)對提供相對完整的工作體系或標(biāo)準(zhǔn)。然而，很多企業(yè)并未立足于自身稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對的內(nèi)在要求完善風(fēng)險管理機(jī)制，很少有企業(yè)針對稅務(wù)方面風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)督等要求建立相對完善的工作體系。很多企業(yè)信息化系統(tǒng)很難覆蓋到經(jīng)營業(yè)務(wù)層和基層的執(zhí)行崗位，與會計核算相關(guān)的信息往往由各個部門獨立完成再匯總，各項信息的收集、分析和處理相對獨立，很少進(jìn)行跨部門的銜接，對稅收籌劃相關(guān)的信息核對和審查往往不夠及時有效，這就給企業(yè)稅收籌劃方面的風(fēng)險管理帶來了不小的阻礙，這就意味著企業(yè)針對稅收籌劃等工作進(jìn)行決策和風(fēng)險管理時面對一定的潛在風(fēng)險。
4．缺乏足夠的人才支撐各項工作的實施主體往往都是人，因此對于企業(yè)而言，不斷提升工作人員的整體素質(zhì)，各項工作水平的提升才能獲得更大的支持。而且，與稅收籌劃相關(guān)的審查工作需要在專業(yè)知識和信息技術(shù)與系統(tǒng)方面有較強(qiáng)的應(yīng)用能力，因此，各類企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作對跨學(xué)科、高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的應(yīng)用型人才往往有較大的需求。但很多企業(yè)在市場運營、原材料與產(chǎn)品流通等方面面臨較大的成本，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和各個部門都承擔(dān)著繁重的工作任務(wù)，很少對稅收籌劃人才給以足夠的重視，對高素質(zhì)稅收分析與籌劃人才的吸引存在很大不足，也很少引領(lǐng)現(xiàn)有員工投入到企業(yè)稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對等方面的培訓(xùn)和再學(xué)習(xí)上，很難為企業(yè)各項業(yè)務(wù)稅務(wù)工作提供相應(yīng)的支撐，企業(yè)利用信息化手段進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏足夠的人才支持。
5．信息傳輸速度有限很多企業(yè)在內(nèi)部各方面依然沿用傳統(tǒng)的渠道，很少利用信息化的技術(shù)來形成相對完善的溝通網(wǎng)絡(luò)，往往由各個部門獨立完成信息的收集和分析，會計人員缺乏高效的信息化平臺來對稅收信息進(jìn)行收集、分析和處理，信息收集范圍覆蓋面也相對較窄。這就導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)工作要求和稅收規(guī)模等進(jìn)行分析時不夠及時。很多企業(yè)中資金流信息的整理滯后于各部門財務(wù)或物流信息的現(xiàn)象并不少見，往往由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯總后再下發(fā)至?xí)嫴块T，會計部門向其他部門反饋也需要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)同意才能進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)之間信息交流的及時性和交互性面臨很大的阻礙，公司在決策和進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)急管理時風(fēng)險自然就會隨之加大。
五、財稅改革背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對策
1．形成多維的稅收籌劃過程企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身建設(shè)和發(fā)展過程與目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)積極形成多角度的稅收籌劃過程，為判斷和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)應(yīng)在管理職能部門設(shè)立專門的稅務(wù)部，專職開展稅收政策研究與應(yīng)用、項目成本測算與分析、稅收籌劃方案制定與推行、稅務(wù)風(fēng)險評估與反饋、稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與協(xié)調(diào)等工作，構(gòu)建不同方面出發(fā)的全面覆蓋的稅收籌劃與分析工作體系，為稅收籌劃能力的提升提供系統(tǒng)支持；其次，企業(yè)應(yīng)立足于自身項目承接、項目成本、供應(yīng)商選擇、物流運輸、原材料采購、各類設(shè)備、營銷情況等方面的管理需求和在各個階段面臨的納稅要求，完善涉稅信息的分析和管理，保證營改增具有高效性。
2．樹立稅收籌劃戰(zhàn)略意識企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃優(yōu)化的過程中必須從多方面著手，采取有效的措施來提升稅收籌劃的水平。一方面，企業(yè)各層次工作人員應(yīng)該不斷地提升管理層的意識，針對不同崗位在稅務(wù)方面的具體工作開展相應(yīng)的培訓(xùn)，提升企業(yè)管理者以及財務(wù)管理人員的納稅意識。對于企業(yè)的發(fā)展來說，管理者的意識直接影響著企業(yè)的管理模式，只有保證管理者具備高水平的稅收籌劃優(yōu)化意識滯后，才能更為有效地依法進(jìn)行稅收籌劃工作。另一方面，企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)該積極地學(xué)習(xí)國家出臺的相關(guān)政策，立足于自身發(fā)展和建設(shè)的實際需求和經(jīng)營目標(biāo)，從而有效地實現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險的降低，密切企業(yè)與社會財稅變化之間的聯(lián)系。
3．完善稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制（1）風(fēng)險識別。企業(yè)應(yīng)積極結(jié)合BIM技術(shù)等信息化建設(shè)手段，利用相對完善的線上平臺管理管理全過程進(jìn)行全面的建模和分析。企業(yè)應(yīng)及時借助國家出臺的金稅三期工程建設(shè)來完善自身的稅收風(fēng)險預(yù)警功能，利用信息化平臺實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)的對接，幫助企業(yè)及時對外界變化做出反應(yīng)，從而為制定完善、合理的稅收計劃奠定基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險分析。企業(yè)在發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作出現(xiàn)誤差后應(yīng)及時進(jìn)行全面審查，由領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)領(lǐng)進(jìn)行全系統(tǒng)的追查，分析導(dǎo)致誤差的原因和可能存在誤差的方面，對各部門開展全面的稅收分析工作，為進(jìn)行風(fēng)險的應(yīng)對提供重要前提和方向。（3）風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)及時制定針對性的風(fēng)險應(yīng)對措施和計劃，為稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對提供重要指導(dǎo)。在發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險時，企業(yè)應(yīng)以全面的風(fēng)險分析為依據(jù)，對內(nèi)部涉稅項目下各工作環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析，結(jié)合國家相關(guān)要求對稅收分析工作進(jìn)行全面對比和評價，找出出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并根據(jù)國家及社會相關(guān)要求提出相應(yīng)的整改意見。（4）風(fēng)險監(jiān)督。風(fēng)險管理一直存在于各類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理流程之中，不管是風(fēng)險識別還是分析以及應(yīng)對，均需要進(jìn)行監(jiān)督，這是企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和考察風(fēng)險應(yīng)對效果的重要支持。企業(yè)需要針對稅收工作建立相應(yīng)的工作團(tuán)隊，由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，高素質(zhì)會計人員為重要成員，依托企業(yè)不斷完善的信息化平臺和信息系統(tǒng)，對企業(yè)稅收籌劃各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督，根據(jù)稅務(wù)方面的具體要求，加強(qiáng)各類數(shù)據(jù)的校對和分析，讓企業(yè)的稅收信息審查和風(fēng)險應(yīng)對能更有章法，防患于未然。
4．加強(qiáng)人才鍛煉與培養(yǎng)企業(yè)必須立足于自身稅務(wù)風(fēng)險管理與應(yīng)對的需要，加強(qiáng)相關(guān)人才的培養(yǎng)與引進(jìn)。但當(dāng)前社會中擁有稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力的人才十分有限，因此，企業(yè)應(yīng)將工作重點放在現(xiàn)有工作人員稅務(wù)風(fēng)險管理素質(zhì)的培養(yǎng)與提升上。企業(yè)可以通過提供內(nèi)部、外部招聘或者二者結(jié)合等方式來對稅務(wù)風(fēng)險管理人才進(jìn)行培養(yǎng)。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃方面各類理論知識和新要求的普及和宣傳，并將稅收籌劃工作細(xì)節(jié)和風(fēng)險應(yīng)對普及到每一個崗位，為稅收籌劃和分析順利進(jìn)行提供重要基礎(chǔ)和支持；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對高素質(zhì)會計人才的吸引和培養(yǎng)，大力吸納高素質(zhì)稅收人才，加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)和政策條例的分析和研讀，從而為依法、合理繳納稅款和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險提供必要的人才支持。
5．完善內(nèi)部信息管理系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)在基層各部門間構(gòu)建相應(yīng)的信息溝通與交流渠道，及時建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的信息化交流平臺，為對稅收相關(guān)信息進(jìn)行及時、廣泛的收集與分析提供重要的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門信息化設(shè)施、技術(shù)的普及和應(yīng)用，同時也借此提升財務(wù)管理信息化的實行效果，將子公司或各部門、各崗位納入到內(nèi)部信息管理系統(tǒng)中，構(gòu)建全面覆蓋的內(nèi)部信息交互系統(tǒng)，同時給予會計部門一定的信息收集與反饋權(quán)力，為企業(yè)會計工作的正常開展提供必要的支持與幫助，從而為企業(yè)及時收集和分析稅務(wù)信息提供重要支持。各類企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部各部門的信息化系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的整合與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)不同系統(tǒng)、不同模塊間的互通和銜接。另外，公司總部應(yīng)選擇或創(chuàng)立安全性能高的后臺數(shù)據(jù)庫與應(yīng)用系統(tǒng)，并積極吸納高素質(zhì)信息化管理人才，對公司信息化網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行及時設(shè)計和監(jiān)督，結(jié)合不同崗位意見對信息交互系統(tǒng)進(jìn)行補充和完善。
六、結(jié)語
稅收活動貫穿了企業(yè)整個的經(jīng)營和發(fā)展歷程，我國為了更好地適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，不斷對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行改革，這給企業(yè)的稅收籌劃與管理等工作提出了更高的要求。在財稅改革的背景下，稅務(wù)風(fēng)險管理逐漸成為企業(yè)管理中不可或缺的一部分，是企業(yè)踐行精細(xì)化管理、提升資源利用效率、迎合時展需求的重要前提和基礎(chǔ)，這就意味著企業(yè)必須建立清晰、明確的稅務(wù)風(fēng)險管理制度或規(guī)范，防范稅務(wù)風(fēng)險，依法履行納稅義務(wù)，這樣才能幫助企業(yè)進(jìn)一步適應(yīng)財稅改革帶來的新變化，在激烈的市場競爭中獲得一席之地。
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［7］吳延嘉．中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險與規(guī)避探究［J］．中國管理信息化，2019，（5）：28～29．
作者：袁玉龍 單位：中國神華煤制油化工有限公司鄂爾多斯煤制油分公司
