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(一)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全,執(zhí)行乏力
1.制度不健全。一是制度老舊、過時(shí),出現(xiàn)滯后現(xiàn)象,現(xiàn)行制度中對業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多,對人員的責(zé)任控制少,尤其是對管理層的控制更少,如有的高校制定的崗位責(zé)任制,只規(guī)定了工作范圍、職責(zé)權(quán)限,但沒有制定違反責(zé)任制的獎懲內(nèi)容,這就起不到約束作用;二是內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定程序不規(guī)范,會計(jì)控制制度缺乏系統(tǒng)性、完整性,不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。因此,內(nèi)部會計(jì)制度不合理、不健全,會計(jì)控制形成盲區(qū)和死角,內(nèi)部會計(jì)控制制度本身存在缺陷。
2.內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行乏力。內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè),執(zhí)行情況較差;內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟,人為削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性。因此,要加強(qiáng)對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳,提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。
(二)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督力度不夠
一是有些高校的內(nèi)部會計(jì)控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。有些單位未設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,而由內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查,各級財(cái)政部門對高校內(nèi)部會計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等,導(dǎo)致監(jiān)督力度的欠缺,影響內(nèi)部會計(jì)控制制度在高校經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮重要作用。權(quán)利和責(zé)任要同時(shí)賦予,并要有監(jiān)督的機(jī)制。二是高校內(nèi)部審計(jì)有待加強(qiáng),傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)思路與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相適應(yīng)。在高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展中,存在著對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和作用認(rèn)識不足的問題,反映在職責(zé)定位不清晰,工作制度不規(guī)范,審計(jì)觀念陳舊,審計(jì)方法和手段單一、落后、人員少,素質(zhì)偏低等問題,甚至有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,高校不是生產(chǎn)經(jīng)營單位,內(nèi)審作用不大,可能會阻礙高校改革并導(dǎo)致審計(jì)與其他相關(guān)職能部門的矛盾,會束縛財(cái)務(wù)部門工作的正常運(yùn)行,在某種程度上,對傳統(tǒng)的簡單的“事后”審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn),因而導(dǎo)致高校內(nèi)審思路狹窄,不能適應(yīng)現(xiàn)階段高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。三是高校由于經(jīng)費(fèi)來源以財(cái)政為主,長期以來受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響和以往資金管理模式的影響,學(xué)校事業(yè)支出不要求對培養(yǎng)成本進(jìn)行核算,也無需考核學(xué)校的辦學(xué)效益,經(jīng)濟(jì)意識和防范意識不強(qiáng),外來風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大,缺少防范措施。
二、高校內(nèi)部會計(jì)控制的改善措施
(一)提高認(rèn)識,高度重視,增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制觀念
一是按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》(試行)第六條的規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制知識的掌握,強(qiáng)調(diào)真實(shí)性意識;強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離的意識;強(qiáng)調(diào)授權(quán)審批意識,樹立內(nèi)部控制意識。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行和監(jiān)督管理三個(gè)方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)總責(zé)任,只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視,才能從本單位的實(shí)際出發(fā),制定出一套行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度,并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。二是負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制的高校財(cái)會人員,提高對會計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識,轉(zhuǎn)變觀念,樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制意識,要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng),增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感,履行崗位職責(zé),帶頭建立與完善有效的內(nèi)控制度,促進(jìn)高校內(nèi)控制度的建設(shè),形成良好的運(yùn)行機(jī)制,使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地得到貫徹與落實(shí)。
(二)建立健全和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度、加強(qiáng)執(zhí)行力度
1.健全內(nèi)部會計(jì)控制制度?!稌?jì)法》第二十七條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度,以確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠,國家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定?!眱?nèi)控的對象是經(jīng)濟(jì)活動,“以預(yù)算為主線,以資金為核心”結(jié)合高校的實(shí)際情況,制定出具體的標(biāo)準(zhǔn),建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。要符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、地方法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件以及內(nèi)部制度。單位對會計(jì)控制的要求是:嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)建立和人員配備,落實(shí)崗位責(zé)任制,確保不相容崗位相互分離;加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作管理,按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息,建立財(cái)會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。
2.健全內(nèi)部會計(jì)制度。一是預(yù)防控制為主,事后監(jiān)督為輔。如機(jī)構(gòu)組織控制、會計(jì)職責(zé)、崗位控制、會計(jì)單據(jù)憑證、簿記、報(bào)告控制、會計(jì)程序、政策準(zhǔn)則控制等。二是注重內(nèi)部控制方法。適合單位的內(nèi)部會計(jì)控制方法有:不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、內(nèi)部報(bào)告控制。三是注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)??蛇x擇貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、收支審批控制等關(guān)鍵點(diǎn)。
3.加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度執(zhí)行力。貫徹落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制制度,要有專門機(jī)構(gòu)及人員負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)的作用,建立財(cái)會部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,通過制定完善制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,合理保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),進(jìn)行確保內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督檢查,建立完善的監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制
單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度,內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)控建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評價(jià)內(nèi)控的有效性,對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷,及時(shí)加以改進(jìn)。對會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對內(nèi)部會計(jì)控制作用的發(fā)揮有著重大的影響。
1.財(cái)務(wù)部門建立健全內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督檢查制度。建立內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查制度,并使之成為自我約束,自我完善的機(jī)制。建立不相容崗位相互分離制度,合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位,明確劃分職責(zé)權(quán)限,實(shí)施相應(yīng)的分離措施,形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制;建立內(nèi)部報(bào)告控制制度,全面的反映活動情況,及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息,按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
部分出版社的會計(jì)核算方式還是沿用傳統(tǒng)的手動的方式進(jìn)行記賬、結(jié)賬等工作,如日常工作中需要使用到各種報(bào)表,包括進(jìn)度表、物品采購報(bào)表、經(jīng)費(fèi)清單及其他各項(xiàng)報(bào)表等,采用手動的方式,不僅財(cái)務(wù)人員的工作效率較低,內(nèi)容較多,工作量大且較為混亂,容易出現(xiàn)錯誤。另外,一些會計(jì)人員本身的技能水平較為有限,或者責(zé)任心不佳,在做報(bào)表時(shí)容易就弄錯數(shù)據(jù)、計(jì)算錯誤等,導(dǎo)致信息的質(zhì)量不佳,會計(jì)信息失真。
二、強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制的措施
(一)完善內(nèi)部控制制度
完善會計(jì)內(nèi)部控制是出版社需要及時(shí)進(jìn)行的強(qiáng)化措施,主要由以下三個(gè)方面,具體內(nèi)容如下:
①理清出版流程,加強(qiáng)流程管理。大多出版社由于沒有自己的紙張、制版和印刷廠,所做的工作都集中在圖書編輯和圖書銷售環(huán)節(jié),圖書的印制都有第三方完成。供、產(chǎn)、銷、倉儲和財(cái)務(wù)五個(gè)環(huán)節(jié),需要相互配合,緊密協(xié)作,相互監(jiān)督才能保證企業(yè)內(nèi)部控制真正有效。因此必須針對流程設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度,特別是采購與付款和銷售與回款環(huán)節(jié)要尤其重視;
②構(gòu)建監(jiān)管部門,強(qiáng)化監(jiān)督。出版社內(nèi)部需要構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),逐步的完善內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制。監(jiān)督管理部門的主要工作是根據(jù)出版社內(nèi)部的各種制度來審查核實(shí)每個(gè)部門的活動、績效等,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足之處,或者人員操作中不規(guī)范的情況,及時(shí)提出來,并校正。該措施能夠改善財(cái)務(wù)部門工作質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的現(xiàn)象,使得會計(jì)預(yù)算更加準(zhǔn)確,工作效率更高;
③實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng),是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。建立完善的全面預(yù)算體系才能使內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最大,真正做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后能考評、追溯。好的內(nèi)部控制預(yù)算管理一定也做的很好,由此建立內(nèi)部控制制度必須要先建立全面預(yù)算體系。
④責(zé)、權(quán)、利要一致。出版社需要將各個(gè)流程,各個(gè)崗位的工作內(nèi)容、職能、權(quán)利、責(zé)任范圍等明確的劃分出來,并構(gòu)建相應(yīng)的獎懲機(jī)制。對沒有按照規(guī)范工作而出現(xiàn)錯誤,造成損失的,需要根據(jù)該制度進(jìn)行相應(yīng)的處罰,而表現(xiàn)良好的人員則應(yīng)予以一定的鼓勵,提高人員的工作熱情。
(二)合理利用資金
出版社需要在內(nèi)部設(shè)置內(nèi)審制度,并不斷對其進(jìn)行完善,使得審計(jì)工作更加有力度,且有可靠的依據(jù),更加適應(yīng)出版社的發(fā)展及社會形勢的變化。財(cái)務(wù)監(jiān)督方面不僅需要較為注重資金使用的合法性,也需要充分重視資金的使用的效果,即重視資金其是否能夠發(fā)揮出最大的效能,創(chuàng)造出更多的效益。在進(jìn)行投資決策時(shí),出版社要及時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù),對投資項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的評價(jià),包括可行性、效益、風(fēng)險(xiǎn)、資金的利用率等,并結(jié)合單位的資金情況,選擇對單位最有利的項(xiàng)目。不僅需要在宏觀上整體把握資金的大流動方向,也需要在微觀方面把握細(xì)節(jié)。資金的使用程序也需要嚴(yán)格管理,在使用資金時(shí)需要填寫申請單,其中需要詳細(xì)說明資金的用途、金額、所屬部門、責(zé)任人等,相關(guān)管理部門對其進(jìn)行審核,并按照相應(yīng)的程序得到各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn),避免出現(xiàn)資金流失的現(xiàn)象,減少成本支出,使得資金的利用率更高。
(三)信息化核算方式
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)的普及,信息化技術(shù)已經(jīng)滲透到了各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域,出版社也需要緊跟時(shí)代的步伐,并結(jié)合自身的實(shí)際情況,利用信息化技術(shù)來轉(zhuǎn)變會計(jì)核算方式,實(shí)現(xiàn)信息化核算。具體方法有以下幾種:
①硬件配套。首先需要出版社在硬件設(shè)置方面加大投入,構(gòu)建計(jì)算機(jī)等設(shè)備,強(qiáng)化信息化建設(shè)工作,使得各項(xiàng)設(shè)備能夠適應(yīng)現(xiàn)代化的會計(jì)核算工作;
②內(nèi)部推行管理型會計(jì)核算模式。及時(shí)、準(zhǔn)確記錄資金流動的各項(xiàng)數(shù)據(jù),構(gòu)建專門的數(shù)據(jù)庫,將整個(gè)出版流程各項(xiàng)活動的數(shù)據(jù)與會計(jì)核算結(jié)合起來。有條件的單位實(shí)行“ERP”管理,各個(gè)部門將各自的不同數(shù)據(jù)輸入數(shù)據(jù)庫,并及時(shí)更新數(shù)據(jù),使得資金的流向等清晰明了,有效避免信息失真,實(shí)現(xiàn)信息共享。詳盡的數(shù)據(jù)庫又為績效考核、內(nèi)部控制、投資決策等提供了依據(jù)。
③需要抽調(diào)專門的人員維護(hù)系統(tǒng),保障其正常運(yùn)行。使用資金時(shí)也能夠通過數(shù)據(jù)庫查詢到各類數(shù)據(jù),賬目也十分清晰;
④做好人員技術(shù)平培訓(xùn)。出版社需要積極組織人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)學(xué)習(xí),培訓(xùn)的內(nèi)容包括會計(jì)電算化的技術(shù)、會計(jì)理論知識、計(jì)算機(jī)的使用方法、數(shù)據(jù)庫的利用及思想教育等,不僅使得人員能夠更好的正握各項(xiàng)信息技術(shù),科學(xué)的使用計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫等,不斷的提高工作效率及質(zhì)量,也能夠充分的認(rèn)識到會計(jì)工作的重要性,對工作更加認(rèn)真負(fù)責(zé)。
三、總結(jié)
(一)制度的執(zhí)行缺少監(jiān)督所有制度的執(zhí)行都必須要有監(jiān)督,否則就都是紙上談兵而已。內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容:內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部的審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容,但一些企業(yè)的審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門常是由一個(gè)人領(lǐng)導(dǎo),這就使審計(jì)部門的監(jiān)督無法發(fā)揮,之時(shí)形同虛設(shè)而已;外部監(jiān)督。這是指社會審計(jì)和政府執(zhí)法部門對內(nèi)部會計(jì)制度的監(jiān)督。但由于標(biāo)準(zhǔn)不一、管理分散等各方面的原因,外部監(jiān)督的作用也沒能夠得到充分地發(fā)揮。
(二)內(nèi)部會計(jì)控制的人員素質(zhì)不高制定了完善的制度,但是沒能夠得到徹底有效地執(zhí)行,很大程度上是因?yàn)槿藛T的素質(zhì)不太高,沒有意識到問題的嚴(yán)重性。目前我國會計(jì)人員數(shù)量越來越多,但素質(zhì)卻參差不齊。而由于政策的不斷完善會計(jì)制度一直在更新,但有些會計(jì)人員卻不愿意繼續(xù)充電,不去鉆研和掌握新的會計(jì)知識,那么他們將慢慢地?zé)o法勝任本職工作。
二、交通運(yùn)輸部門內(nèi)部會計(jì)控制的強(qiáng)化
(一)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度一個(gè)企業(yè)想要正常滴運(yùn)轉(zhuǎn),必須要有嚴(yán)格而完善地內(nèi)部控制制度,交通運(yùn)輸部門也不例外。而內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善可以幫助交通運(yùn)輸部門的經(jīng)濟(jì)體制的改革進(jìn)一步深化。交通運(yùn)輸部門應(yīng)該結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn),從相關(guān)的業(yè)務(wù)憑證、業(yè)務(wù)印章的種類、財(cái)務(wù)的核算系統(tǒng)、以及資金的管理機(jī)制等諸多方面來制定出一系列行之有效的內(nèi)部會計(jì)制度,并對之前的制度進(jìn)行修訂、完善或淘汰。
(二)重視審計(jì)的作用制度的執(zhí)行力度欠缺很大程度上是因?yàn)楸O(jiān)督的力度不夠,而對于內(nèi)部會計(jì)控制制度,不管是內(nèi)部的審計(jì)制度還是社會審計(jì)都應(yīng)該得到足夠的重視和完善,才能確保會計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行,控制企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境。所以按照交通部的《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求,建立健全各種審計(jì)制度,并貫徹落實(shí)審計(jì)的職責(zé),使交通運(yùn)輸部門的審計(jì)工作能夠有效地開展。
(三)提高人員的素質(zhì)不管是企業(yè)的管理者還是內(nèi)部會計(jì)控制人員,都要積極提高自身的素質(zhì)。如果交通運(yùn)輸部門的管理者的素質(zhì)不夠高,那么肯定會對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行力度產(chǎn)生影響。所以必須要求管理者提升自身的素質(zhì),才能保證各項(xiàng)制度能夠得到徹底地貫徹和落實(shí)。而財(cái)會人員的素質(zhì)也影響著內(nèi)部會計(jì)控制制度的功能的發(fā)揮,所以對現(xiàn)有的財(cái)會人員必須定期進(jìn)行多方位多層次的培訓(xùn)和教育,加強(qiáng)培訓(xùn)財(cái)會人員的執(zhí)業(yè)技能,提高他們專業(yè)方面的素質(zhì)。與此同時(shí)要重視提高財(cái)會人員思想素質(zhì)。針對財(cái)會人員,要求他們定期參加相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德的教育,形成自我約束的能力,提升思想道德境界。要及時(shí)掌握財(cái)會人員的思想行為動向,這樣能更快更及時(shí)地采取防范措施。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞:會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制
會計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作的簡稱,是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會計(jì)電算化有利于促進(jìn)會計(jì)工作規(guī)范化,提高工作質(zhì)量與工作效率,更好地發(fā)揮會計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計(jì)系統(tǒng)后,企業(yè)會計(jì)核算和會計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化,一些非法操作可能不留痕跡,難以發(fā)現(xiàn),稍不注意就會給單位和國家造成重大損失,如果會計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞,將會嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此,對會計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。
一、電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
會計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化,其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下,控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易,對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章,控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離,職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下,業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主,出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外,電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中,業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令,獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,由此引起失控而造成損失。
2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下,由于會計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化,控制的對象也發(fā)生了變化??刂茖ο笤瓉頌闀?jì)處理程序及會計(jì)工作的相容性等,會計(jì)資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn),是以對人的控制為主;而在電算化系統(tǒng)下,會計(jì)數(shù)據(jù)一般集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理,而財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼,并對計(jì)算機(jī)輸出的各種會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣,內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計(jì)算機(jī)二者為主。
3.控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能,這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯,由于人們對程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性,增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性,使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn),從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。
4.電算化會計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度,在電算化會計(jì)系統(tǒng)中逐漸減少或消失,憑證所起到的控制功能弱化,使部分交易幾乎沒有“痕跡”,給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中會計(jì)信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下,原先會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計(jì)算機(jī)自動生成的會計(jì)信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中(如光盤、硬盤等),是肉眼不可見的,很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡;另外,電磁介質(zhì)易受損壞,加大了會計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)。
6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響,特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括:遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等,實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制,從而形成電算化會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。
二、會計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問題
在目前的許多企業(yè)中,雖然會計(jì)電算化系統(tǒng)已投入使用,但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處,主要表現(xiàn)在:
1.電算化系統(tǒng)下的會計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段,在電算化環(huán)境下,會計(jì)業(yè)務(wù)處理大部分由計(jì)算機(jī)操作,人為控制減少,削弱了會計(jì)審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實(shí)到位,有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。
2.會計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計(jì)電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù),因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改,而不會留任何痕跡,所以某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的,利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作,如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計(jì)資料,給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí),由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因,也會造成很大風(fēng)險(xiǎn),因會計(jì)電算化的核算是高效自動的,只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤,就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。3.會計(jì)軟件的安全性及保密性問題?,F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象,以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計(jì)信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險(xiǎn),而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。
4.會計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范,導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計(jì)電算化法規(guī)中明確規(guī)定,單位應(yīng)堅(jiān)持每天雙重備份,并分人分處保管。但在實(shí)際工作中,有的單位并沒有真正落實(shí),也沒有及時(shí)打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿,致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時(shí),部分會計(jì)資料就會丟失,造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會計(jì)人員對會計(jì)業(yè)務(wù)熟悉,但對計(jì)算機(jī)知識缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對計(jì)算機(jī)知識熟悉,但對會計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。
三、完善會計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議
1.建立全面規(guī)范的會計(jì)基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法,以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會計(jì)制度是否健全,核算規(guī)程是否規(guī)范,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等,這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作,電算化會計(jì)信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計(jì)數(shù)據(jù),電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會計(jì)功能的相對集中,必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度,明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制。
所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離,通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來減少錯誤和舞弊的可能,保證會計(jì)信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后,應(yīng)對原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求。會計(jì)工作崗位可分為基本會計(jì)崗位和電算化會計(jì)崗位?;緯?jì)崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等,這些崗位也可以由基本會計(jì)崗位的會計(jì)人員來兼任,但必須對職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工,不得兼任,同時(shí)各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件,不能兼任會計(jì)及審核工作;系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計(jì)工作等。
3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作,要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看,一般包括以下幾項(xiàng):設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則,禁止非操作人員操作;制定內(nèi)部操作規(guī)程,嚴(yán)禁違規(guī)操作,如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施,預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施;數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離;建立必要的上機(jī)操作記錄制度,形成上機(jī)日志;健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外,系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管,使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批,與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件,從源頭上控制會計(jì)數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段,要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能,特別是對已入賬的憑證,系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能,對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù),系統(tǒng)不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計(jì)檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計(jì)檔案的特點(diǎn),做好會計(jì)資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財(cái)務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計(jì)資料應(yīng)及時(shí)加貼外部標(biāo)簽,指定專人妥善保管、存檔,并定期檢查、復(fù)制,對會計(jì)檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外,企業(yè)使用的會計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
5.加強(qiáng)培訓(xùn)工作,不斷提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會計(jì)電算化對財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高,它涉及到財(cái)務(wù)會計(jì)知識、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等方面知識。因此,要經(jīng)常對財(cái)務(wù)人員開展會計(jì)電算化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防范教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識,不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì),更加有效地防范會計(jì)電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。
1.對財(cái)務(wù)收支分配的監(jiān)督
我隊(duì)的收入與成本結(jié)余收益與分配,嚴(yán)格按照國家會計(jì)制度及《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》與《會計(jì)電算化資料匯編》的規(guī)定執(zhí)行。加強(qiáng)成本管理,規(guī)范成本界定,防止亂攤成本的現(xiàn)象,盡量細(xì)分項(xiàng)目進(jìn)行核算,劃分本期和下期成本的界限。嚴(yán)禁為了完成考核產(chǎn)值目標(biāo),人為加大產(chǎn)值收入,一切收入都必須及時(shí)入賬,不得截留收入、私設(shè)小金庫,不得坐支現(xiàn)金。
2.對各種實(shí)物款項(xiàng)的監(jiān)督
為了保護(hù)各種實(shí)物款項(xiàng)的安全,財(cái)務(wù)部門,嚴(yán)格按照財(cái)產(chǎn)清查制度。備用金管理實(shí)行“限額借用,及時(shí)返還”的原則。現(xiàn)金銀行做到“日清月結(jié)”,月末對庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),保證賬實(shí)相符。承包經(jīng)營者在承包前及經(jīng)營結(jié)束后,都要進(jìn)行物質(zhì)、設(shè)備盤點(diǎn),以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,保證國有資產(chǎn)增值保值。年底財(cái)務(wù)核算、責(zé)任考核,對庫存物質(zhì)設(shè)備款項(xiàng)進(jìn)行盤點(diǎn),以摸清家底,及時(shí)掌握國有資產(chǎn)情況,做到賬實(shí)相符。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告管理
單位會計(jì)人員按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定,及時(shí)全面準(zhǔn)確編制月季年度財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告主要有《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》等,報(bào)表有編表說明,財(cái)務(wù)分析報(bào)告,及時(shí)掌握財(cái)務(wù)變動情況,做好財(cái)務(wù)預(yù)警,以防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對外的財(cái)務(wù)報(bào)告,使用統(tǒng)一的報(bào)告封面,按照報(bào)表目錄、編表說明、分析報(bào)告次序編頁裝訂,經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審閱,編表人簽名才可報(bào)出,不得泄露重要財(cái)務(wù)信息。
二、加強(qiáng)制度的監(jiān)督
為了加強(qiáng)內(nèi)部控制,成立了制度編制委員會,做到制度與時(shí)俱進(jìn),用制度管人、管事,并對50多項(xiàng)制度進(jìn)行了匯編,以方便執(zhí)行使用。
1.建立會計(jì)人員崗位牽制制度
我隊(duì)出臺了《財(cái)務(wù)管理辦法》,其中對資金管理與監(jiān)控有具體的要求。會計(jì)人員職務(wù)分離與牽制主要內(nèi)容是:分離不相容職務(wù);合理安排職務(wù)職責(zé)和權(quán)限;識別不相容職務(wù)。進(jìn)行定崗分工,把不相容職務(wù)分開,互相牽制、制約;各部門還進(jìn)行了定期輪崗,每三年輪一次,降低舞弊、竄謀的可能性。
2.“三重一大”集體決策制度
我隊(duì)根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定,制定了《“三重一大”集體決策制度》,需要集體決策相互監(jiān)督的內(nèi)容有:單位機(jī)構(gòu)改革發(fā)展穩(wěn)定的重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的年度計(jì)劃和中長期計(jì)劃、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,工資分配方案,多種經(jīng)營項(xiàng)目立項(xiàng),基地建設(shè)項(xiàng)目和5萬元以上的大宗設(shè)備物資采購,單項(xiàng)資金5萬元以上,以及其他重大項(xiàng)目資金安排事項(xiàng)等。例如:2014年我隊(duì)采購了一套物探儀器,總價(jià)值200多萬元,由財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)察物業(yè)等部門論證,進(jìn)行政府采購,節(jié)省了30萬元的支出,初顯集體決策,互相監(jiān)督制約的成效。
3.建立財(cái)產(chǎn)清查制度
財(cái)產(chǎn)清查主要指庫存的貨幣資金、設(shè)備、物資和債權(quán)等。我隊(duì)出臺了《財(cái)務(wù)管理辦法》,每年的年底,單位都由監(jiān)察審計(jì)科聯(lián)合財(cái)務(wù)部門對各出納實(shí)有庫存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn),做到賬實(shí)相符。對個(gè)人備用金進(jìn)行清理,敦促各備用金使用者盡快到財(cái)務(wù)部門清算,否則,從工資中進(jìn)行抵扣;在每年的會計(jì)報(bào)表核算編制期間,財(cái)務(wù)部門都要對各經(jīng)營部門的設(shè)備進(jìn)行清點(diǎn),核實(shí)設(shè)備數(shù)量價(jià)值,以免造成國有資產(chǎn)流失;局管設(shè)備物資,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定,申請批準(zhǔn)后方可辦理報(bào)廢手續(xù);折舊年限嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》及本行業(yè)規(guī)定進(jìn)行,有效地保護(hù)好國有資產(chǎn)的安全。
4.建立內(nèi)部審計(jì)制度
為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和有關(guān)法律法規(guī),結(jié)合我單位實(shí)際,制定了《內(nèi)部審計(jì)辦法》,《辦法》規(guī)定了審計(jì)人員在單位法定代表人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,依法對所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)?!掇k法》還對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員職責(zé)權(quán)限程序法律責(zé)任做了明確要求。《辦法》出臺以來,隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都開展審計(jì)工作,累計(jì)開展了審計(jì)檢查55項(xiàng),為落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,加強(qiáng)內(nèi)部控制,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律做出了重大的貢獻(xiàn)。
三、為單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)
內(nèi)部控制要圍繞單位的經(jīng)濟(jì)工作方針,首先要樹立“立足微觀控制,著眼宏觀服務(wù)”的控制理念,一方面就控制而控制,查找、發(fā)現(xiàn)問題,另一方面跳出控制看控制,本著為單位服務(wù)的原則,向宏觀服務(wù)層次上水平,提高宏觀分析結(jié)論的科學(xué)性。其次,自覺融入地質(zhì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局。以服務(wù)大局為目標(biāo),緊密圍繞單位的中心工作,自覺將控制工作融入地質(zhì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。
四、結(jié)語
會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心,內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立是為企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度提供制度保證。但是,內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督不健全。會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度弱化,從而提醒我們必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度,防范經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生,防止會計(jì)信息失真。本文筆者就我國企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀及如何完善內(nèi)控制度談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè);會計(jì);控制制度
一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度存在的問題
1.普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題
內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:首先,控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用;其次,控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù);最后,內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。
2.大部分企業(yè)未設(shè)計(jì)各類業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的相關(guān)制度
企業(yè)會計(jì)制度的運(yùn)行水平,不僅取決于會計(jì)部門工作的質(zhì)量,而且還要受企業(yè)其他各個(gè)部門和各種經(jīng)營管理活動的影響和制約。因此,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度還應(yīng)包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營活動中的會計(jì)處理程序的具體規(guī)定,凡是企業(yè)各部門業(yè)務(wù)活動中的會計(jì)反映方式和控制的規(guī)定,均屬會計(jì)制度設(shè)計(jì)的范疇。
二、建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性
對于企業(yè)所有者來說,會計(jì)控制是保障所有者利益的關(guān)鍵。因?yàn)樗姓咦铌P(guān)心的是投入資本的安全性和收益性,即實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),必須以有效的會計(jì)控制作保證,才能使所有者通過真實(shí)、完整的會計(jì)信息,及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況,通過對會計(jì)信息的分析,掌握資本的安全性和收益性及其對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素,從而對經(jīng)營者進(jìn)行必要的干預(yù)。
對于經(jīng)營者而言,會計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、履行受托經(jīng)營責(zé)任的保證。依據(jù)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種報(bào)告說明責(zé)任,是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面報(bào)告說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任。為此。經(jīng)營者為了履行受托經(jīng)營責(zé)任需要向所有者提供有關(guān)會計(jì)信息,同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)張和企業(yè)價(jià)值的增加,最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的經(jīng)營目標(biāo),也必然會利用會計(jì)信息對企業(yè)資金流、物流甚至作業(yè)鏈進(jìn)行會計(jì)控制。由此看來,所有者和經(jīng)營者在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制上,既有相互依存的一面,又有利益上的矛盾甚至對立。
三、內(nèi)部會計(jì)控制的解決對策
1.推進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)
建立制度、監(jiān)督執(zhí)行、實(shí)施評價(jià),難免付出一定成本,但從長遠(yuǎn)、全局看,是值得的,是一項(xiàng)發(fā)展事業(yè)的重要基礎(chǔ)工程。企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上有了正確的認(rèn)識,在工作中才可能帶頭執(zhí)行,從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。企業(yè)要加大對內(nèi)部會計(jì)控制制度的學(xué)習(xí)宣傳力度,使所有的管理人員甚至全體員工都了解其內(nèi)容,并加深對其重要意義的理解。要充分認(rèn)識到會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ),是一個(gè)全方位、全過程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動。教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)會計(jì)內(nèi)控制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。
2.以會計(jì)法規(guī)為依據(jù)
《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等會計(jì)法律、法規(guī)為各單位建立、健全內(nèi)部會計(jì)控制制度指明了方向。各單位都應(yīng)該在符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的前提下。深入研究本單位的實(shí)際情況,因地制宜地制定本單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度。一是內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)應(yīng)科學(xué)合理。這就要求企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度在制定時(shí),應(yīng)注意滲透到單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)中,覆蓋所有的部門和崗位,使各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體,以保證各部門和各單位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。還必須明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,并賦予其相應(yīng)的權(quán)限,明確規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù),確定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法等。做到事事有人管、事事有人干,辦事有標(biāo)準(zhǔn)、使權(quán)有所屬,責(zé)有所歸、利有所享,避免發(fā)生越權(quán)行為或爭權(quán)奪利、相互推諉、扯皮等事項(xiàng)。二是內(nèi)部會計(jì)控制的建立應(yīng)從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變;從補(bǔ)救為主的控制向預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部會計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用;從事后突擊審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變,從而真正建立起完善的內(nèi)部會計(jì)控制。三是內(nèi)部會計(jì)控制的建立應(yīng)有前瞻性。對企業(yè)可能預(yù)見的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)的一些新業(yè)務(wù),制定一些指導(dǎo)性的條文。避免一些新業(yè)務(wù)出現(xiàn)無章可循的現(xiàn)象。四是內(nèi)部會計(jì)控制的手段要有先進(jìn)性。在計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理和會計(jì)核算的今天,內(nèi)部會計(jì)控制的手段必須依賴計(jì)算機(jī),才能減少高科技犯罪,減少內(nèi)部會計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)。要按照會計(jì)電算化的要求,適應(yīng)電子計(jì)算機(jī)電子符號代替會計(jì)數(shù)據(jù)、磁介質(zhì)代替紙介值、數(shù)據(jù)核算處理過程中傳統(tǒng)的簽字手續(xù)已不存在的情況,精心設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)軟件和程序,增加防錯糾弊的功能,保證機(jī)內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的安全、可靠、保密,適當(dāng)采用防火墻技術(shù),指紋識別功能,預(yù)防硬件、軟件故障的發(fā)生,防止病毒入侵和人為非法干擾竊密,杜絕會計(jì)數(shù)據(jù)混亂、核算責(zé)任不清的情況。使用電子計(jì)算機(jī)會計(jì)業(yè)務(wù)交叉、數(shù)據(jù)共享,如內(nèi)控不靈直接影響會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。因此對輸入的信息憑證代碼必須事前認(rèn)真審核驗(yàn)校。在傳輸過程中,更要嚴(yán)格加密、對每張單據(jù)、每筆數(shù)據(jù),所有賬表都要認(rèn)真復(fù)核,明確責(zé)任。
電算化會計(jì)系統(tǒng)對內(nèi)部控制的特殊要求主要體現(xiàn)在以下幾方面:
1.計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會計(jì)核算的環(huán)境
企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后,企業(yè)的會計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,會計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員組成,轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會計(jì)業(yè)務(wù),還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動,如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展,會計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能,業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作,原先應(yīng)由會計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成;原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng),現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此,要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo),企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要,內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計(jì)系統(tǒng)更加廣泛,更加復(fù)雜。
2.電算化會計(jì)系統(tǒng)改變了會計(jì)憑證的形式
在電算化會計(jì)系統(tǒng)中,會計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化,各類會計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會計(jì)信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。原先反映會計(jì)和財(cái)務(wù)處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計(jì)資料的書面形式的資料減少了,有些甚至消失了。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行,每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí),有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī),并由計(jì)算機(jī)自動記錄,原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了,原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動完成了。原來書面形式的各類會計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|(zhì)上,因此,電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同,控制的重點(diǎn)由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C(jī)控制為主的,控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相一致。
3.計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加,由于儲存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改,有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改,數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性,發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會計(jì)系統(tǒng)更大,計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計(jì)系統(tǒng)更大,因此,電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜,而且還要有各種控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段。
由此可見,計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較,計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制,是控制的重點(diǎn)為職能部門和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制,是人工控制和計(jì)算機(jī)自動控制相結(jié)合的多方位控制。
隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中的普遍應(yīng)用,管理部門對由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會計(jì)信息的依賴越來越大,這些會計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度,從計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行過程來看,可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實(shí)施的系統(tǒng)發(fā)展控制、對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)各個(gè)部門的管理控制、對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)日常運(yùn)行過程的日??刂啤?/p>
一、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益評估等工作,開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施等工作,以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估、企業(yè)發(fā)展需求,系統(tǒng)更新的可行性研究,更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。
(一)授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),這關(guān)系到系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展、更新等項(xiàng)目的成敗。計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)項(xiàng)目一般投資金額都比較大,對企業(yè)整體管理目標(biāo)的影響也比較大,往往需要對原有的管理體制進(jìn)行較大的改革,是牽一發(fā)動全身的重大舉措,因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn),同樣對會對企業(yè)管理體制造成較大的影響,同時(shí)對現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的任何改動都可能危及整個(gè)系統(tǒng)的安全可靠,因此也必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。而且領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)和認(rèn)可也有利于保證系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。
(二)符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項(xiàng)目,不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件,都必需遵循國家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其中包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等。目前我國已經(jīng)頒布的有關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范主要由財(cái)政部1994年頒布執(zhí)行的《會計(jì)電算化管理辦法》、《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計(jì)電算化工作規(guī)范》、《商品化會計(jì)核算軟件評審規(guī)則》等,各地也頒布各種地方標(biāo)準(zhǔn),如上海市財(cái)政局頒布的《上海市會計(jì)電算化實(shí)施辦法》等地方性標(biāo)準(zhǔn)。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)可以使企業(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)更加可靠、更加完善,有利于對系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn)一步的發(fā)展、更新。
(三)人員培訓(xùn)
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),提高這些人員對系統(tǒng)的認(rèn)識和理解,以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應(yīng)要求軟件制作公司提供足夠的培訓(xùn)機(jī)會和時(shí)間。在系統(tǒng)運(yùn)行前對有關(guān)人員進(jìn)行的培訓(xùn),不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn),還應(yīng)包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等。
(四)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換
新的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)在投入使用,替換原有的手工會計(jì)系統(tǒng)或舊的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng),必需經(jīng)過一定的轉(zhuǎn)換程序。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際,采取有效的控制手段,作好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作,如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總,人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。新的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)是否優(yōu)于舊系統(tǒng),還需要進(jìn)一步接受實(shí)踐的檢驗(yàn),因企業(yè)的具體情況不同,新的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)不一定比舊的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn),甚至購買或自行開發(fā)的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)還不如手工會計(jì)系統(tǒng)更適合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)。因此企業(yè)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際,采用新舊系統(tǒng)并行運(yùn)行一段時(shí)間,以便檢驗(yàn)新的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)。并行運(yùn)行的時(shí)間一般至少為三個(gè)月。
(五)程序修改控制
企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化,可能導(dǎo)致使用中的軟件進(jìn)行修改,計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)經(jīng)過一段時(shí)期的使用也會發(fā)現(xiàn)一些需要進(jìn)行修改的地方,因此,軟件的修改是難以避免的。對會計(jì)軟件進(jìn)行修改必須經(jīng)過周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄,修改過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制,修改的原因和性質(zhì)應(yīng)有書面形式的報(bào)告,經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改,計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改,所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。
二、管理控制
管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、責(zé)任劃分、上機(jī)管理、檔案管理、設(shè)備管理等等。
(一)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置
企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化后,應(yīng)對原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,以適應(yīng)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的要求。企業(yè)可以按會計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài),劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會計(jì)信息分析組等組室;也可以按會計(jì)崗位和工作職責(zé)劃分為計(jì)算機(jī)會計(jì)主管、軟件操作、審核記帳、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模,符合企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo),并且,應(yīng)按精簡、合理的原則對組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行成本效益分析。
(二)職責(zé)劃分
內(nèi)部控制的關(guān)鍵之點(diǎn)就在于不相容職務(wù)的分離,計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)一樣,對每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都不能由一個(gè)人或一個(gè)部門經(jīng)手到底,必須分別由幾個(gè)人或幾個(gè)部門承擔(dān)。在計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中,不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù);數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù);數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記帳職務(wù);系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐,應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度,同時(shí),還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。
(三)上機(jī)管理
企業(yè)用于計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)盡可能是專用的,企業(yè)應(yīng)對計(jì)算機(jī)的使用建立一整套管理制度,以保證每一個(gè)工作人員和每一臺計(jì)算機(jī)都只做其應(yīng)該做的事情。一般來講,企業(yè)對用于計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)的上機(jī)管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊、上機(jī)時(shí)間安排等,此外,會計(jì)軟件也應(yīng)該有完備的操作日志文件。
(四)檔案管理
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔,企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度,加強(qiáng)檔案管理。一個(gè)合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標(biāo)簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外,還應(yīng)定期對所有檔案進(jìn)行備份的措施,并保管好這些備份。為防止檔案被破壞,企業(yè)應(yīng)制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。企業(yè)使用的會計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
(五)設(shè)備管理
對于用于計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的各種硬件設(shè)備,應(yīng)當(dāng)建立一套完備的管理制度以保證設(shè)備的完好,保證設(shè)備能夠正常運(yùn)行。硬件設(shè)備的管理包括對設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制,也包括對人文環(huán)境的控制,如防止無關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)工作區(qū)域、防止設(shè)備被盜、防止設(shè)備用于其他方面等。
三、日??刂?/p>
日??刂剖侵钙髽I(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中的經(jīng)常性控制。日常控制包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲存控制等。
(一)業(yè)務(wù)發(fā)生控制
業(yè)務(wù)發(fā)生控制又稱"程序檢查",主要目的是采用相應(yīng)的控制程序,甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生是,通過計(jì)算機(jī)的控制程序,對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制,如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)字符、代碼等是否有效,操作口令是否準(zhǔn)確,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價(jià)格等的變動范圍。企業(yè)還應(yīng)建立有效的控制制度以保證計(jì)算機(jī)的控制程序能正常運(yùn)行。
(二)數(shù)據(jù)輸入控制
由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力很強(qiáng),處理速度非??欤绻斎氲臄?shù)據(jù)不準(zhǔn)確,處理結(jié)果就會出現(xiàn)差錯,在數(shù)據(jù)輸入時(shí)如果存在哪怕是很小的錯誤數(shù)據(jù),一旦輸入計(jì)算機(jī)就可能導(dǎo)致錯誤的擴(kuò)大化,影響整個(gè)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。因此,企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制,保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的授權(quán),并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查;其次,應(yīng)采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn),如總數(shù)控制校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、重復(fù)輸入校驗(yàn)等。
(三)數(shù)據(jù)通訊控制
數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸,數(shù)據(jù)傳輸時(shí)應(yīng)順序編碼,傳輸時(shí)要有發(fā)送和接收的標(biāo)識,收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時(shí)要有肯定確認(rèn)的信息反饋,每批數(shù)據(jù)傳輸時(shí)要有時(shí)間、日期記號等等。
(四)數(shù)據(jù)處理控制
數(shù)據(jù)處理控制是指對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進(jìn)行的控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標(biāo)識、檢查文件是否被感染病毒等。
(五)數(shù)據(jù)輸出控制
數(shù)據(jù)輸出控制是企業(yè)為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數(shù)據(jù)控制一般應(yīng)檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致,輸出數(shù)據(jù)是否完整,輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要,數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)應(yīng)有明確的規(guī)定,要建立標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告編號、收發(fā)、保管工作等。
(一)沒有獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu),電算會計(jì)專業(yè)素質(zhì)不高
日前,市財(cái)政局組織對各行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況和動態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況檢查,發(fā)現(xiàn)個(gè)別預(yù)算單位處理會計(jì)業(yè)務(wù)只有一名會計(jì),且該會計(jì)同時(shí)是辦公室工作人員,沒有獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu),人員配備不完整。有的預(yù)算單位有獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu),人員配備齊全,但是,該人員是非財(cái)會專業(yè)人員,還有些會計(jì)人員不具備相應(yīng)的資格和能力,對電算會計(jì)不熟悉,對使用用友U8軟件記賬操作不熟練,電算會計(jì)專業(yè)素質(zhì)不高。特別在新的行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度實(shí)施后,對會計(jì)人員素質(zhì)有新的要求,所有會計(jì)業(yè)務(wù)處理必須符合會計(jì)法、會計(jì)制度和財(cái)政國庫管理有關(guān)規(guī)定。會計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立和會計(jì)人員素質(zhì)不高是造成會計(jì)實(shí)務(wù)處理不準(zhǔn)確、會計(jì)專業(yè)軟件使用不完全,會計(jì)核算不完整的主要原因,繼而出現(xiàn)會計(jì)核算職能和會計(jì)監(jiān)督職能弱化。針對沒有獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu),電算會計(jì)專業(yè)素質(zhì)不高等問題,要加強(qiáng)單位層面的內(nèi)部控制,注重會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)提升。
(二)國庫集中支付業(yè)務(wù)操作不合理、不合規(guī)
預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科下達(dá)的預(yù)算指標(biāo),分直接支付、授權(quán)支付,按照項(xiàng)目支出進(jìn)度、基本支出安排分別向業(yè)務(wù)科室和國庫科申請?jiān)露扔每钣?jì)劃。有些單位會計(jì)人員對部門預(yù)算和財(cái)政國庫管理規(guī)定不夠熟悉,直接支付和授權(quán)支付范圍界定不清,直接支付用款計(jì)劃和授權(quán)支付用款計(jì)劃申請不準(zhǔn)確,影響了正常的業(yè)務(wù)資金支付和會計(jì)實(shí)務(wù)處理,甚至給年度部門決算帶來很多麻煩。有些單位會計(jì)人員在對項(xiàng)目支出、基本支出用款計(jì)劃申請時(shí),功能分類、支付方式等項(xiàng)內(nèi)容填寫錯誤,用款計(jì)劃被退回,在處理直接支付業(yè)務(wù)時(shí),沒有用款計(jì)劃,五險(xiǎn)一金等款項(xiàng)都不能及時(shí)支付,影響了單位職工的正常生活。在國庫集中支付系統(tǒng)中,每一筆付款金額、用途、交易時(shí)間、賬戶余額、賬務(wù)處理等內(nèi)容都能夠及時(shí)查詢,各單位不能做到對本單位支付賬務(wù)信息進(jìn)行深入分析,預(yù)算執(zhí)行中的一些支付、記賬錯誤和違規(guī)問題就不能及時(shí)準(zhǔn)確地被發(fā)現(xiàn)并加以糾正,財(cái)務(wù)管理職能缺位。有些預(yù)算單位會計(jì)人員拆分支付額度或超過規(guī)定額度通過授權(quán)支付方式支付,違反了財(cái)政國庫集中支付動態(tài)監(jiān)控規(guī)則。有些預(yù)算單位會計(jì)人員仍然依賴傳統(tǒng)財(cái)務(wù)支付方式,對差旅費(fèi)、油料費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)支出較少使用公務(wù)卡支付,違反了公務(wù)卡使用有關(guān)規(guī)定。針對國庫集中支付業(yè)務(wù)操作不合理、不合規(guī)等問題,要加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制,嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理規(guī)定流程操作。
(三)會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不完整
電算會計(jì)業(yè)務(wù)處理對原始憑證有新的要求,原始發(fā)票應(yīng)當(dāng)合法合規(guī),填寫、印章齊全。除原始發(fā)票外,會議、培訓(xùn)、考察等項(xiàng)支出,要附有相關(guān)通知文件。貨物類、服務(wù)類采購支出,要附有采購手續(xù)、合同、驗(yàn)收報(bào)告、購買明細(xì)等附件。工程類支出,要附有發(fā)改委文件、發(fā)改委計(jì)劃、中標(biāo)通知書、施工合同、施工進(jìn)度表等附件。工程尾款支付,要附有工程評審報(bào)告、竣工驗(yàn)收報(bào)告、財(cái)務(wù)決算書等附件。會計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核原始憑證是否合法合規(guī)、附件是否齊全,有些會計(jì)人員不會審核或?qū)徍瞬坏轿?,致使原始憑證不合規(guī),各種附件不齊全等問題時(shí)有發(fā)生。有些會計(jì)人員不會打印總賬、明細(xì)賬、往來賬頁,打印出的賬頁不齊全,紙制賬頁資料保存不完整,致使審計(jì)人員無法核對賬務(wù)收支情況。有些會計(jì)人員會計(jì)憑證、賬冊裝訂不規(guī)范,各種數(shù)字章、名章印章不全,會計(jì)檔案保管不完整。會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不完整,主要原因還是會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)差和責(zé)任心不強(qiáng)造成的,關(guān)于會計(jì)基礎(chǔ)工作層面的內(nèi)部控制必須健全。
(四)防范舞弊和預(yù)防腐敗更加復(fù)雜、難度大
隨著電算會計(jì)的深入開展,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪活動有所增加,防范舞弊和預(yù)防腐敗更加復(fù)雜、難度增大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),電算會計(jì)通過用友U8軟件直接操作、自動記錄,會計(jì)信息以磁、光介質(zhì)為媒體進(jìn)行存儲。專業(yè)軟件的人性化設(shè)置使各種會計(jì)數(shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的非會計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)可以瀏覽、查詢?nèi)繑?shù)據(jù)文件??赡艹霈F(xiàn)各種存儲的數(shù)據(jù)被篡改,重要的會計(jì)數(shù)據(jù)隨意被復(fù)制、偽造、銷毀,還不留任何痕跡。總之,使用信息技術(shù)進(jìn)行舞弊和腐敗具有很大的隱蔽性和危害性,被發(fā)現(xiàn)的難度大大增加,造成的危害和損失可能更大。因此,電算會計(jì)的內(nèi)部控制不僅難度大,而且更加復(fù)雜,必須使用各種信息技術(shù)手段加以控制。
二、加強(qiáng)電算會計(jì)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)想法
針對新情況、新問題和新矛盾,各單位應(yīng)遵循內(nèi)部控制原則,明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié),梳理會計(jì)操作流程,分析確定電算會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,建立健全內(nèi)控制度,做好督促工作人員執(zhí)行內(nèi)控制度工作,開展監(jiān)督檢查和自我評價(jià)工作,進(jìn)而不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。
(一)實(shí)行會計(jì)機(jī)構(gòu)控制
沒有獨(dú)立會計(jì)機(jī)構(gòu)的單位,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的規(guī)定建立會計(jì)機(jī)構(gòu),配備具有相應(yīng)資格和能力的會計(jì)人員。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照行政單位會計(jì)制度、事業(yè)單位會計(jì)制度和財(cái)政國庫管理制度規(guī)定操作流程及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理、正確進(jìn)行會計(jì)核算、認(rèn)真編制權(quán)責(zé)發(fā)生制年度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度部門決算,及時(shí)為會計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確無誤的會計(jì)信息。
(二)實(shí)行內(nèi)部授權(quán)審批控制
明確各崗位辦事權(quán)限、審批程序和相關(guān)責(zé)任,建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制,重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定,工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。實(shí)行不相容崗位相互分離,建立健全預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位責(zé)任制,明確崗位職責(zé)及分工,確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。
(三)實(shí)行會計(jì)實(shí)務(wù)和資金支付控制
建立健全電算會計(jì)財(cái)務(wù)管理制度,完善崗位分工責(zé)任制,規(guī)范會計(jì)操作流程。加強(qiáng)電算會計(jì)專業(yè)培訓(xùn),提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。電算財(cái)務(wù)主管、電算會計(jì)、電算出納崗位相互分離,電算出納不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記,財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)分專人保管。實(shí)行支出審核控制,重點(diǎn)審核原始憑證是否合規(guī)合法,是否真實(shí)完整,是否符合部門預(yù)算,審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附有反應(yīng)支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù),并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn),各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行授權(quán)審批和簽章手續(xù)。各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定申請?jiān)露扔每钣?jì)劃、嚴(yán)格授權(quán)支付標(biāo)準(zhǔn)、辦理資金支付手續(xù),屬于公務(wù)卡結(jié)算范圍的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照公務(wù)卡使用和管理規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。單位業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將原始發(fā)票、合同、文件、采購手續(xù)等原始單據(jù)提交財(cái)會部門作為賬務(wù)處理依據(jù),財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支付憑證及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行電算會計(jì)實(shí)務(wù)處理,逐步規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。各單位必須認(rèn)真對本單位支付和賬務(wù)信息進(jìn)行動態(tài)分析,發(fā)現(xiàn)支付、記賬錯誤和違規(guī)問題,及時(shí)糾正解決,確保每筆支付和賬務(wù)都符合部門預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)定。同時(shí),根據(jù)預(yù)算法和信息公開條例有關(guān)規(guī)定,按照規(guī)定公開單位部門預(yù)(決)算、三公經(jīng)費(fèi)等有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出情況。
(四)實(shí)行資產(chǎn)保護(hù)控制
加強(qiáng)對實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理,明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人,落實(shí)資產(chǎn)保管、使用責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用,并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定,明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任。各單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn),確保賬實(shí)相符。做好電算會計(jì)資產(chǎn)錄入、登記、統(tǒng)計(jì)、分析工作,定期向財(cái)政局資產(chǎn)科匯報(bào)資產(chǎn)管理情況,實(shí)現(xiàn)對實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的動態(tài)管理。
(五)實(shí)行軟件系統(tǒng)控制
建立電算會計(jì)系統(tǒng)操作管理制度,明確用友U8軟件操作權(quán)限、操作規(guī)程、賬務(wù)處理程序,防止非會計(jì)人員操作使用該軟件,保證電算會計(jì)系統(tǒng)安全可靠的運(yùn)行,保證各種會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、有效。建立電算會計(jì)資料管理制度,明確會計(jì)資料的管理和保密、會計(jì)數(shù)據(jù)備份管理、會計(jì)檔案管理操作規(guī)程,重點(diǎn)加強(qiáng)會計(jì)檔案資料管理,實(shí)行紙制會計(jì)資料和電子會計(jì)資料雙重管理,確保會計(jì)檔案資料安全保管。建立電算會計(jì)軟件系統(tǒng)維護(hù)制度,定期或不定期請財(cái)政局國庫科專業(yè)軟件人員到現(xiàn)場進(jìn)行系統(tǒng)軟件維護(hù),設(shè)置防火墻防止計(jì)算機(jī)病毒入侵,做好各種會計(jì)數(shù)據(jù)加密技術(shù)、查詢控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等保護(hù)性措施,確保瀏覽、查詢時(shí)不能對電算會計(jì)數(shù)據(jù)和軟件系統(tǒng)有任何改動,解決軟件操作流程中出現(xiàn)的疑難問題,正確操作使用軟件,確保軟件系統(tǒng)正常、安全運(yùn)行。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】會計(jì)電算化內(nèi)部控制
一、會計(jì)電算化的產(chǎn)生和發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響
內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,關(guān)系到會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo),必需建立起一整套內(nèi)部控制制度,以保證企業(yè)有序、健康地發(fā)展。會計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu),會計(jì)核算形式及內(nèi)部控制制度等發(fā)生了很大變化,其中對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響最為明顯。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.數(shù)據(jù)安全性差
手工系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和存儲均分散于各個(gè)部門和人員,而計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的突出特點(diǎn)就是其處理和存儲的集中化,使得其處理結(jié)果一旦發(fā)生錯誤,就往往在短時(shí)間內(nèi)迅速蔓延,由此對數(shù)據(jù)安全帶來一定的威脅。另外,數(shù)據(jù)大量集中存儲于磁、光介質(zhì)中,一旦發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)、被盜之類的事件,就可能使全部數(shù)據(jù)丟失或者毀損,從而增加了數(shù)據(jù)的脆弱性。
2.對不合理的業(yè)務(wù)缺乏識別能力
盡管計(jì)算機(jī)運(yùn)行速度快、精度高,但以其代替人的手工操作的同時(shí)也使系統(tǒng)喪失了人類所具有的對不合邏輯,不合理的及例外事項(xiàng)的判斷和處理能力,因此要求在數(shù)據(jù)處理過程中增加多種檢查控制。
3.輸入差錯的嚴(yán)重性
在信息處理過程中,“垃圾進(jìn),垃圾出”,即如果輸入數(shù)據(jù)出錯,以后的處理環(huán)節(jié)再正確,也只能輸出錯誤的信息。另外,計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的輸入過程較手工系統(tǒng)多了一道程序,即需將人類可讀的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為機(jī)器可讀的代碼形式,這一環(huán)節(jié)無論采用聯(lián)機(jī)系統(tǒng)還是采用批處理系統(tǒng)都可能產(chǎn)生一定的錯誤,由此使得計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)輸入方面的補(bǔ)償控制更加必要。
4.計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度
數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。由于儲存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改,有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改,提高了控制舞弊、犯罪的難度。
二、會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
由于控制方法,對象等方面的變化,企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化會計(jì)系統(tǒng)的要求,因此進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度,從計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行過程來看,可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實(shí)施的系統(tǒng)發(fā)展控制,對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)各個(gè)部門的管理控制,對計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)日常運(yùn)行過程的日??刂啤?/p>
1.系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算等工作,開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)、實(shí)施等工作,以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估,系統(tǒng)更新的可行性研究,更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。
(1)授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn),會對企業(yè)管理體制造成較大的影響,同時(shí)可能危及整個(gè)系統(tǒng)的安全可靠,因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。
(2)符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范
計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項(xiàng)目,不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件,都必需遵循國家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
(3)人員培訓(xùn)
在系統(tǒng)運(yùn)行前對有關(guān)人員進(jìn)行的培訓(xùn),不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn),還應(yīng)包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度,計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序,計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等。
(4)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換
企業(yè)在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際,應(yīng)作好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作,如舊系統(tǒng)的結(jié)賬、數(shù)據(jù)庫備份,人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。企業(yè)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際,建議采用新舊系統(tǒng)并行運(yùn)行一段時(shí)間(至少為3個(gè)月),以便檢驗(yàn)新的計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)。
(5)程序安全控制
程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件,從而減少程序被修改的可能性;程序備份則是指有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔,以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。
2.管理控制
內(nèi)部控制的關(guān)鍵就在于不相容職務(wù)的分離,在計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)中,不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù);數(shù)據(jù)維護(hù)管理職務(wù)與電算審核職務(wù);數(shù)據(jù)錄入職務(wù)與審核記賬職務(wù);系統(tǒng)操作的職務(wù)與系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐,應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度,同時(shí),還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。管理控制其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。
系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的硬軟件管理工作,從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令,負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配,監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行;按照主管人員的要求,對各崗位分配權(quán)限,對數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé);負(fù)責(zé)對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護(hù)工作。
審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計(jì)算機(jī)及電算化系統(tǒng)的運(yùn)行,防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊。具體包括:審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞等。
3.日??刂?/p>
日??刂剖侵钙髽I(yè)計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中的經(jīng)常性控制。主要包括以下幾個(gè)方面:
(1)業(yè)務(wù)發(fā)生控制
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),通過計(jì)算機(jī)的控制程序,對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制,如反映業(yè)務(wù)發(fā)生的科目代碼是否有效,操作口令是否準(zhǔn)確,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量,價(jià)格等的變動范圍等等,以甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(2)數(shù)據(jù)輸入控制
常用的控制方法包括:建立科目名稱與代碼對照文件,以防止會計(jì)科目輸錯;設(shè)計(jì)科目代碼校驗(yàn),以保證會計(jì)科目代碼輸入的正確性;設(shè)立對應(yīng)關(guān)系參照文件,用來判斷對應(yīng)賬戶是否發(fā)生錯誤;試算平衡控制,對每筆分錄和借貸方進(jìn)行平衡校驗(yàn),防止輸入金額出錯;順序檢查法,防止憑證編號重復(fù);二次輸入法,將數(shù)據(jù)先后兩次輸入或同時(shí)由兩人分別輸入,經(jīng)對比后確定輸入是否正確等。
(3)數(shù)據(jù)通訊控制
企業(yè)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸,數(shù)據(jù)傳輸時(shí)應(yīng)順序編碼,傳輸時(shí)要有發(fā)送和接收的標(biāo)識,收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時(shí)要有肯定確認(rèn)的信息反饋,每批數(shù)據(jù)傳輸時(shí)要有時(shí)間、日期記號等等。
(4)數(shù)據(jù)處理控制
數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標(biāo)識、檢查文件是否被感染病毒等。
(5)數(shù)據(jù)輸出控制
為保證合法、正確地輸出各種會計(jì)信息而進(jìn)行的控制。這種控制直接影響到會計(jì)信息的使用。對于輸出的紙介質(zhì)的會計(jì)資料應(yīng)由專人進(jìn)行核對,檢查其完整性、正確性、檢查打印的賬簿和報(bào)表頁號是否連續(xù),有無缺漏或重疊現(xiàn)象。
(6)數(shù)據(jù)存儲和檢索控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對儲存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤作好必要的標(biāo)號,文件的修改、更新等操作都應(yīng)附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明,對整個(gè)修改更新過程都應(yīng)作好登記。
三、應(yīng)該重視對內(nèi)部控制的審計(jì)
查錯防弊一直是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能。審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)舞弊可以在兩個(gè)方面發(fā)揮作用:一是在審計(jì)中直接查出計(jì)算機(jī)舞弊案;二是審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn),提請被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制制度,通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預(yù)防,查出和處理計(jì)算機(jī)舞弊活動。