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投資審計(jì)論文精選(九篇)

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投資審計(jì)論文

第1篇:投資審計(jì)論文范文

在現(xiàn)實(shí)生活中,的確有不少投資決策成功的項(xiàng)目,但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策,其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在:一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞,“三邊”工作較多,在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過(guò)資金籌資能力,盲目上項(xiàng)目,造成半拉子工程使上千萬(wàn)、甚至上億元的投資無(wú)法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益,一些項(xiàng)目投資可研深度不夠,項(xiàng)目一建成就開(kāi)始虧損,造成較大的投資損失。

為提高固定資產(chǎn)投資效益,節(jié)約工程建設(shè)資金,減少建設(shè)過(guò)程中的損失和浪費(fèi),作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評(píng)估與分析,正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì):

一、進(jìn)行投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)之間的比例關(guān)系,即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析,對(duì)于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平,促進(jìn)投資活動(dòng)規(guī)范,改進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究,避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失,提高項(xiàng)目的決策水平;2、有利于控制項(xiàng)目投資造價(jià),通過(guò)對(duì)批準(zhǔn)概算審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)、投資效益評(píng)估,分析存在差異的原因,提出改進(jìn)措施,對(duì)于控制工程造價(jià)起到積極的作用;3、通過(guò)對(duì)項(xiàng)目投資效益的評(píng)估與分析,全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資決策的可行性,評(píng)價(jià)可行性研究報(bào)告的預(yù)測(cè)正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗(yàn),通過(guò)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析,找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距,提出改進(jìn)的意見(jiàn)或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項(xiàng)目管理水平。

二、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的原則。

不同類(lèi)型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目,其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同,應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評(píng)估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的,在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資,還要考慮相關(guān)投資,大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè),以發(fā)揮綜合效益,產(chǎn)出必須大于投入,獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的,

2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的,不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的,可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率,以正確反映項(xiàng)目的盈利能力,評(píng)估其投資風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失,邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)投資成本和經(jīng)營(yíng)效益的影響,這對(duì)于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。

4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評(píng)估投入與產(chǎn)出時(shí),應(yīng)以國(guó)內(nèi)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷(xiāo)售運(yùn)輸方式、建貸利率、營(yíng)銷(xiāo)方式等因素對(duì)投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn),一般來(lái)說(shuō)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大,投資收益率越高,我們要通過(guò)趨勢(shì)分析進(jìn)行概率測(cè)算,估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析。

運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的投資效益評(píng)估與分析方法,對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià),分析其產(chǎn)生差異的原因,提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)和建議,以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。

(一)、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。

通過(guò)計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo),審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值,來(lái)判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。

1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額,按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值,如果凈現(xiàn)值為正數(shù),該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值,表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額,按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù),如果現(xiàn)值指數(shù)大于1,該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值,表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值,計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率,判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤(rùn)率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤(rùn)率和投資利稅率。投資利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與實(shí)際投資額之比,投資利稅率為稅前利潤(rùn)加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項(xiàng)目大部分的資金來(lái)源為銀行融資,項(xiàng)目投運(yùn)后,財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項(xiàng)目的貸款償還能力,通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實(shí)計(jì)算項(xiàng)目貸款實(shí)際償還期。

上述五項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益的重要方面,凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度,內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率和投資利稅率反映項(xiàng)目的盈利能力,貸款償還期反映項(xiàng)目?jī)斶€貸款的能力。通過(guò)上述審核和計(jì)算,并與項(xiàng)目可研報(bào)告所預(yù)測(cè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因,并評(píng)價(jià)可研報(bào)告的編制水平和預(yù)測(cè)能力。(二)、項(xiàng)目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是按照國(guó)家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價(jià)格指數(shù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項(xiàng)目開(kāi)工前計(jì)算編制的,它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模,控制項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。對(duì)批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)可以用好管好建設(shè)資金,購(gòu)置適合的設(shè)備,加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度,同時(shí)還有利于項(xiàng)目建設(shè)單位改善管理,防止損失浪費(fèi),提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計(jì)主要內(nèi)容:

1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn),概算的編制是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書(shū)規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符,有無(wú)人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象,概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價(jià)格是否符合規(guī)定。

2、概算經(jīng)濟(jì)合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃,在建設(shè)過(guò)程中大的設(shè)計(jì)變更對(duì)投資造價(jià)和建設(shè)工期的影響,主要生產(chǎn)車(chē)間與輔助生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)能力是否配套,對(duì)“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求,項(xiàng)目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。

3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實(shí)施過(guò)程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價(jià)、匯率的變動(dòng)等原因,需對(duì)原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整,對(duì)調(diào)整概算的審查,重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足,調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。

加強(qiáng)概算的審計(jì),核減高估多算部分,可以促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)施工成本核算,同時(shí)合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動(dòng)建設(shè)單位的積極性,批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查,對(duì)于控制項(xiàng)目投資總額,提高投資效益起到直接作用。

(三)、概算執(zhí)行情況審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是控制項(xiàng)目投資造價(jià)的基本依據(jù),國(guó)家審計(jì)署關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定,重點(diǎn)對(duì)建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費(fèi)用的列支等對(duì)照批準(zhǔn)概算,審查其開(kāi)支的合理性和合規(guī)性。

1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點(diǎn)把握建設(shè)資金的來(lái)源是否合法、是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位,建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問(wèn)題。

2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備(含輔助生產(chǎn)設(shè)備)。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊(cè),逐項(xiàng)核對(duì)已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊(cè)和一致性,對(duì)多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整,審查設(shè)備價(jià)格是否按中標(biāo)價(jià)加合理的運(yùn)雜費(fèi)列入決算,有無(wú)存在亂加價(jià)的問(wèn)題;對(duì)輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺(tái)數(shù)和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制,重點(diǎn)關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì),防止夾帶便攜機(jī)等個(gè)人用品。

3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點(diǎn)在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行,計(jì)算是否正確,有無(wú)將不合理費(fèi)用擠入建設(shè)成本,重點(diǎn)審查往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)和合法,有無(wú)存在“帳外帳”和損失浪費(fèi)的問(wèn)題,清點(diǎn)剩余物資,評(píng)價(jià)物資采購(gòu)計(jì)劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費(fèi)用列支的合理合規(guī)性。重點(diǎn)把握建設(shè)單位的費(fèi)用開(kāi)支、前期工程費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī),建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?,?dòng)用基本預(yù)備費(fèi)是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。

通過(guò)概算執(zhí)行情況審計(jì),可審減不合理和不合規(guī)的費(fèi)用,達(dá)到控制工程造價(jià),提高投資效益的目的。

(四)、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計(jì)。

建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會(huì)影響投資效果,加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度,其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn),減少建貸利息支出,迅速形成生產(chǎn)能力,控制工程造價(jià)。而綜合生產(chǎn)能力的形成對(duì)項(xiàng)目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設(shè)進(jìn)度的審計(jì)主要注重如下幾個(gè)方面:

1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期、同類(lèi)型項(xiàng)目建設(shè)工期相比較,并分析單項(xiàng)工程計(jì)劃進(jìn)度的執(zhí)行情況,分析原因,作出公正的評(píng)價(jià)。

2、未完工程的審查。它反映項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資效果,應(yīng)將在建項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完項(xiàng)目累計(jì)投資額相比。

上述二個(gè)指標(biāo)分別從不同角度反映項(xiàng)目建設(shè)的速度和效益,審計(jì)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析,作出較為客觀全面的評(píng)價(jià)。

綜合生產(chǎn)能力審計(jì)主要側(cè)重于以下兩個(gè)方面:

1、達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項(xiàng)目投運(yùn)后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力相比,它反映項(xiàng)目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。

2、這到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力時(shí)間的審查。大型項(xiàng)目投運(yùn)后一般要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試運(yùn)行和消缺完善,是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平,若在時(shí)間上提前達(dá)到設(shè)計(jì)能力,這說(shuō)明在其他條件不變的情況下,項(xiàng)目盈利能力提前。

對(duì)達(dá)不到設(shè)計(jì)能力的項(xiàng)目,審計(jì)要查明其原因,并計(jì)算因此而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失,提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

(五)、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的審查。

由于固定資產(chǎn)投資金額大,時(shí)間長(zhǎng),涉及方方面面,建設(shè)過(guò)程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化,因此需對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與分析。

我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行評(píng)估與分析時(shí),除了考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資機(jī)會(huì)成本、物價(jià)指數(shù)等因素外,還需考慮如市場(chǎng)供求關(guān)系、供貨及運(yùn)輸方式、貸款利率、營(yíng)銷(xiāo)管理機(jī)制等一些不確定因素,這些不確定因素會(huì)對(duì)我們計(jì)算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評(píng)估與分析時(shí)需對(duì)不確定因素進(jìn)行計(jì)算。

1、盈虧平衡分析。即項(xiàng)目投運(yùn)后,對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本、國(guó)定成本及利潤(rùn)進(jìn)行盈虧平衡分析,確定其盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量,分析項(xiàng)目創(chuàng)利能力和抗市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、敏感性分析。工程實(shí)施過(guò)程中和投產(chǎn)后,受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、市場(chǎng)需求的變化以及固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格和利率的變化因素影響,由此而造成對(duì)項(xiàng)目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析,計(jì)算其變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目投資效益的影響程度。

四、結(jié)束語(yǔ)。

第2篇:投資審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】投資審計(jì),縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),風(fēng)險(xiǎn)控制,對(duì)策分析

1 縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

在相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的規(guī)定下,縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)則是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)于投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō),主要包括審計(jì)單位投資履行相關(guān)內(nèi)容,由于自身原因而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其中存在的存在重大錯(cuò)弊情況,比如相應(yīng)的材料采購(gòu)、工程質(zhì)量、執(zhí)行規(guī)劃、資金使用、建設(shè)程序、投資績(jī)效、工程造價(jià)、環(huán)境保護(hù)以及土地利用等方面,不恰當(dāng)審計(jì)則被審計(jì)機(jī)關(guān)而執(zhí)行。

俗稱(chēng)的審計(jì)機(jī)關(guān)的三駕馬車(chē),就是指投資審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于投資審計(jì)來(lái)說(shuō),審計(jì)機(jī)關(guān)剛剛較為成熟,投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該進(jìn)行合理控制,這樣有助于投資審計(jì)權(quán)威形象的樹(shù)立工作[1,2]。

分析審計(jì)監(jiān)督,可以看出,這屬于外部監(jiān)督的行政行為,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素則是包括以下幾個(gè)方面,如審計(jì)程序不合規(guī)、不恰當(dāng)?shù)耐顿Y審計(jì)方法,比較低的審計(jì)人員的自身素質(zhì);審計(jì)決定執(zhí)行難也往往是由于審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的無(wú)效溝通協(xié)調(diào)所致;審計(jì)人員的職業(yè)道德也影響著相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在本文中所涉及到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是指檢查風(fēng)險(xiǎn),包括因?yàn)楣こ淘靸r(jià)不實(shí)的問(wèn)題并沒(méi)有被相應(yīng)的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),而造成不正確、不恰當(dāng)結(jié)論的可能性問(wèn)題。投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上來(lái)說(shuō)不可避免,對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)工作來(lái)說(shuō),應(yīng)該盡量降低投資風(fēng)險(xiǎn),控制其在一定的可接受的范圍內(nèi)。

2 縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范分析

只有通過(guò)提高投資審計(jì)質(zhì)量,才能有效做好相關(guān)的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。投資審計(jì)工作的生命線(xiàn)就是審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō),其涉及到方面主要包括審計(jì)方法和技術(shù)、審計(jì)制度、審計(jì)環(huán)境以及審計(jì)人員素質(zhì)。

對(duì)于投資審計(jì)準(zhǔn)備階段來(lái)說(shuō),相關(guān)的審計(jì)方案的編制,審前調(diào)查和項(xiàng)目計(jì)劃都應(yīng)該做到合理分工,相關(guān)的材料用量和工程造價(jià)都應(yīng)該進(jìn)行仔細(xì)分析,材料價(jià)格詢(xún)價(jià)準(zhǔn)備則應(yīng)該根據(jù)施工時(shí)段做好規(guī)定;對(duì)于投資審計(jì)實(shí)施階段來(lái)說(shuō),在相關(guān)的分析結(jié)果的基礎(chǔ)上,實(shí)施階段應(yīng)該對(duì)于工程量的計(jì)算嚴(yán)格按照?qǐng)D紙進(jìn)行,進(jìn)行工程量的仔細(xì)核對(duì),確定合理的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),定額套用進(jìn)行復(fù)核,保證合理的材料價(jià)格,對(duì)于工作底稿進(jìn)行編制審計(jì),同時(shí),應(yīng)該做好審計(jì)日記工作;對(duì)于項(xiàng)目的報(bào)告階段來(lái)說(shuō),在充分考慮審計(jì)單位意見(jiàn)的基礎(chǔ)上,審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度和三級(jí)復(fù)核制度應(yīng)該著重落實(shí)好。

同時(shí),還應(yīng)該注重審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立工作。為了更好保證保審計(jì)成果符合質(zhì)量要求,在過(guò)程中應(yīng)該落實(shí)好審計(jì)人員的相互檢查控制。為了落實(shí)好依據(jù)依法依規(guī)的計(jì)算準(zhǔn)確,應(yīng)該對(duì)于審計(jì)人員和審計(jì)組的責(zé)任意識(shí)進(jìn)行進(jìn)一步的強(qiáng)化,努力做到評(píng)價(jià)公正、定性準(zhǔn)確,只有有效降低人為失誤因素,才能夠使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低成為可能。

另外,還應(yīng)該對(duì)照檢查相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度、以及審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況等,為了盡快發(fā)現(xiàn)投資審計(jì)中存在的問(wèn)題,只有通過(guò)檢查才能做好相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié),保證后續(xù)提高投資審計(jì)質(zhì)量的可能性。

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑就是通過(guò)隊(duì)伍建設(shè)的進(jìn)一步強(qiáng)化。

一是,為使得投資審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高,應(yīng)該對(duì)于投資業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)下大功夫。投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵問(wèn)題就是要做好提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)工作。所以,審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)就應(yīng)該從提高投資審計(jì)人員素質(zhì)入手。

二是,機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)。這樣才能保證項(xiàng)目防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,保證審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

三是,投資審計(jì)人員的思想政治道德教育應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng),這樣能夠確保職業(yè)道德的準(zhǔn)繩一直在每個(gè)投資審計(jì)人員的心中。在投資隊(duì)伍思想道德建設(shè)過(guò)程中,投資審計(jì)干部能夠有效積極改造主觀世界,做到思想統(tǒng)一。能夠確保較強(qiáng)的工作的責(zé)任感和責(zé)任心,使得思想道德防線(xiàn)進(jìn)一步牢固,努力形成一種善審、敢審、以及努力拼搏的好局面。

四是,為了更好使得投資審計(jì)工作效率進(jìn)一步提高,還應(yīng)該努力應(yīng)用計(jì)算機(jī)投資審計(jì)。對(duì)于投資審計(jì)信息化的開(kāi)展情況來(lái)說(shuō),縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該積極匯報(bào),并努力爭(zhēng)取必要的經(jīng)費(fèi),滿(mǎn)足相關(guān)的投資審計(jì)計(jì)算機(jī)和專(zhuān)業(yè)軟件的采購(gòu)需求,這樣能夠更為有效使得投資審計(jì)效率進(jìn)一步提高,投資審計(jì)手段的信息化也提高了計(jì)算的準(zhǔn)確性,使得投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低。

防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段則是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制的建立,來(lái)不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。投資審計(jì)人員與復(fù)核人員的責(zé)任應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制中更加明確,相關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組的責(zé)任也應(yīng)該分清。確保投資審計(jì)人員能夠職責(zé)的認(rèn)真履行,投資審計(jì)人員承擔(dān)違反紀(jì)律的責(zé)任;復(fù)核人員的責(zé)任則應(yīng)該做好履行簽字手續(xù),如果審計(jì)機(jī)關(guān)出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告是由于盲目信任的復(fù)核,這樣就應(yīng)該對(duì)于復(fù)核人員的責(zé)任進(jìn)行追究。審計(jì)組長(zhǎng)則應(yīng)該做好審計(jì)組的團(tuán)結(jié)協(xié)作工作,避免一人獨(dú)攬投資審計(jì)項(xiàng)目的不搞分工負(fù)責(zé)的做法,出現(xiàn)結(jié)論錯(cuò)誤的問(wèn)題則由審計(jì)組長(zhǎng)承擔(dān)。在審計(jì)組查實(shí)并提出處理意見(jiàn)之后,審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有糾正問(wèn)題,且不作處理,審計(jì)機(jī)關(guān)則承擔(dān)責(zé)任。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述,審計(jì)機(jī)關(guān)樹(shù)立審計(jì)權(quán)威通過(guò)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能夠很好體現(xiàn),只有通過(guò)多方位與多形式的控制投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)才有可能鞏固審計(jì)監(jiān)督在投資審計(jì)中的權(quán)威地位,同時(shí),還應(yīng)該對(duì)于投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施和方法進(jìn)行積極探索。

參考文獻(xiàn):

第3篇:投資審計(jì)論文范文

計(jì)專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見(jiàn)《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫(xiě)作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問(wèn)題;

2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專(zhuān)業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問(wèn)題,解決問(wèn)題的能力,提出并

解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問(wèn)題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過(guò)于簡(jiǎn)單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過(guò)大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過(guò)寬,過(guò)大,無(wú)法縱深探討.

以下論文寫(xiě)作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問(wèn)題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

8.上市公司信息披露問(wèn)題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題的實(shí)證研究

10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤(rùn)操縱的行為與動(dòng)機(jī)

12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策

16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究

17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立

18.企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究

22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較

26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)

28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)

30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制

33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究

38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

39.人力資源會(huì)計(jì)研究

40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問(wèn)題及對(duì)策研究

42.風(fēng)險(xiǎn)投資問(wèn)題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究

48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制研究

第4篇:投資審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì);環(huán)境績(jī)效;利益相關(guān)者;評(píng)價(jià)體系

一、引言

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一種類(lèi)型,作為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主要方向,環(huán)境績(jī)效審計(jì)越來(lái)越受到重視。王恩山(2005)認(rèn)為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的形成,因而環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。社會(huì)公眾是所有受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的終極委托人,而企業(yè)是環(huán)境績(jī)效責(zé)任的承擔(dān)者之一。尤其對(duì)能引起環(huán)境污染的企業(yè)來(lái)說(shuō),進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的環(huán)境投資,改善生產(chǎn)的環(huán)境績(jī)效,避免對(duì)公共環(huán)境產(chǎn)生污染,是其不可推卸的責(zé)任。企業(yè)為了保證受托環(huán)境責(zé)任的履行,需要進(jìn)行環(huán)境項(xiàng)目投資,績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容就是評(píng)價(jià)這些環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。此類(lèi)環(huán)境績(jī)效審計(jì)一般由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行,也可外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。

企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,全面、合理、可行、可比的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是環(huán)境績(jī)效審計(jì)成功的關(guān)鍵。時(shí)毅(2008)將平衡計(jì)分卡的思想引入到環(huán)境績(jī)效審計(jì)中,構(gòu)建了公共環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該評(píng)價(jià)指標(biāo)包括定量和定性指標(biāo)共計(jì)19項(xiàng),從財(cái)務(wù)、公眾、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面,全面評(píng)價(jià)公共環(huán)境項(xiàng)目的績(jī)效,使績(jī)效審計(jì)的結(jié)果更全面、更合理地反映所審項(xiàng)目的真實(shí)績(jī)效。平衡計(jì)分卡的使用,使得企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)始從以往的股東中心論轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者角度,但是其指標(biāo)體系中,除了股東、顧客、員工外,缺乏從管理者、供應(yīng)商、政府和社區(qū)等其他利益相關(guān)者的指標(biāo)。由此可以看到,平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系,仍然反映股東價(jià)值最大化思想,沒(méi)有達(dá)到與其所有利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)(陳紅艷,2005)。環(huán)境污染事項(xiàng)會(huì)對(duì)廣大利益相關(guān)者很大的影響,而且隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高和環(huán)境事項(xiàng)影響的廣泛性,利益相關(guān)者也越來(lái)越重視環(huán)境績(jī)效審計(jì)所提供的信息。要想對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行全面、完整的審計(jì)和評(píng)價(jià),需要考慮所有利益相關(guān)者的要求,遺漏其中任何一方都無(wú)法全面、真實(shí)的評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)績(jī)效。因此,筆者選擇從利益相關(guān)者的視角,對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)中的利益相關(guān)者

要想從利益相關(guān)者角度來(lái)研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題,首先必須要搞清楚環(huán)境績(jī)效審計(jì)涉及到哪些利益相關(guān)者。弗里曼(1984)認(rèn)為:“利益相關(guān)者是能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),或者受到一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程影響的所有個(gè)體和群體”。從這個(gè)定義可以看出,影響組織目標(biāo)達(dá)成的個(gè)體和群體應(yīng)視為利益相關(guān)者,同時(shí)受組織目標(biāo)達(dá)成過(guò)程中所采取的行動(dòng)影響的個(gè)體和群體也應(yīng)看作利益相關(guān)者。從這個(gè)定義可以推出環(huán)境績(jī)效審計(jì)中的利益相關(guān)者:一是影響組織環(huán)境績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的群體,如股東、管理層、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等;另一方面則是受組織環(huán)境績(jī)效影響的群體,如當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府部門(mén)、環(huán)境保護(hù)主義者等。

各利益相關(guān)者在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中關(guān)心的問(wèn)題是不同的。股東主要是站在投資者的角度,關(guān)心他們所投用于環(huán)境保護(hù)方面資金的使用效果和效率,所投資金是否能夠達(dá)到預(yù)期效益,能否保持企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)管理層的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的直接目標(biāo)可以總結(jié)為企業(yè)環(huán)境成本的最小化和環(huán)境收益最大化。最小的環(huán)境成本,最大的企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)該是企業(yè)的管理層一直以來(lái)追求的直接目標(biāo),而要想實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)就需要管理者改進(jìn)環(huán)境管理的效率和效果。政府主要關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況,掌握環(huán)境保護(hù)的整體情況,減小環(huán)境事故的發(fā)生率,減少人民和國(guó)家的損失,保持社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。員工進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)最主要的是要?jiǎng)?chuàng)造良好的工作環(huán)境。社區(qū)居民關(guān)心環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要是為自己創(chuàng)造良好的生活環(huán)境,企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)能否起到應(yīng)有的效果,企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中造成的環(huán)境污染是否會(huì)影響居民的生活質(zhì)量。

賀敬燕(2009)認(rèn)為雖然每一環(huán)境利益相關(guān)者團(tuán)體在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中關(guān)注的問(wèn)題不同,但他們的終極目標(biāo)卻是一致的,既利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化。利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化,是指企業(yè)的活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響對(duì)于各個(gè)利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)都是一種最優(yōu)狀態(tài),無(wú)論再如何的進(jìn)行治理都無(wú)法達(dá)到更好的狀態(tài),這種最優(yōu)的狀態(tài)稱(chēng)為利益相關(guān)者環(huán)境最優(yōu)狀態(tài)。在這種最優(yōu)的狀態(tài)下,各個(gè)利益相關(guān)者的環(huán)境利益都是最大的,稱(chēng)為“利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化”。

三、基于利益相關(guān)者的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的初步構(gòu)建

前文已經(jīng)提及,企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的利益相關(guān)者主要包括股東、債權(quán)人、管理者、顧客、供應(yīng)商、員工、政府和社區(qū)等。本文借鑒陳紅艷(2005)的做法,根據(jù)涉及不同的利益相關(guān)者設(shè)計(jì)了五個(gè)維度:資金維度、管理維度、供應(yīng)鏈維度、學(xué)習(xí)維度和社會(huì)維度,并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了一系列指標(biāo),初步構(gòu)建了利益相關(guān)者視角下的企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,見(jiàn)表1。

資金維度是從股東和債權(quán)人角度考慮的,包括盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、增長(zhǎng)能力和償債能力。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)在計(jì)算時(shí)都應(yīng)考慮環(huán)境事項(xiàng)的影響,如在衡量盈利能力時(shí),重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境有關(guān)資金的投入產(chǎn)出比,在衡量資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力時(shí),應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的資產(chǎn)如污水處理設(shè)備等運(yùn)營(yíng)效果和效率。這四個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)都是股東所關(guān)心的,而債權(quán)人所關(guān)心的主要是償債能力,即環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)償債能力的影響。

管理維度是從管理者角度考慮的。主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)有項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比。這些指標(biāo)都反映了管理者的環(huán)境管理績(jī)效水平,如一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率,它等于一次產(chǎn)出符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量與符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)量之比,表示在所有符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品中,不需要多次檢驗(yàn)和返工,一次產(chǎn)出就符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的比例是多少(時(shí)毅,2008)。

供應(yīng)鏈維度涉及了上游供應(yīng)商和下游顧客。從供應(yīng)商角度主要考慮供應(yīng)商所提供原材料是否符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn),從源頭保證最終產(chǎn)品的綠色、安全,從顧客角度要考慮提供給顧客的最終產(chǎn)品是不是滿(mǎn)足環(huán)保質(zhì)量要求、顧客滿(mǎn)意度等。

學(xué)習(xí)維度從員工角度考慮,員工包括生產(chǎn)運(yùn)作工人和技術(shù)人員。為了提高環(huán)境業(yè)績(jī),必須激發(fā)員工的積極性,使生產(chǎn)運(yùn)作員工充分重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題,在生產(chǎn)活動(dòng)中保證遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),在過(guò)程上保證產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量。技術(shù)人員提高技術(shù)創(chuàng)新,尤其是新型環(huán)保產(chǎn)品、設(shè)備和生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)。同時(shí)應(yīng)關(guān)注員工的工作環(huán)境,員工工作環(huán)境滿(mǎn)意度等。

社會(huì)維度從環(huán)境社會(huì)責(zé)任來(lái)考慮,主要考察在履行社會(huì)環(huán)境責(zé)任、保護(hù)環(huán)境等方面的情況,同時(shí)也應(yīng)該關(guān)注自己的可持續(xù)發(fā)展能力,以加強(qiáng)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。采用的指標(biāo)主要有:增加就業(yè)情況、安全事故損失率、生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、環(huán)境影響、環(huán)境投訴數(shù)等。一般來(lái)說(shuō),社會(huì)維度的指標(biāo)和資金維度指標(biāo)之間是有因果關(guān)系的。比如,項(xiàng)目的生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率越高,說(shuō)明產(chǎn)品質(zhì)量高,產(chǎn)品的收入越多,反映到資金維度指標(biāo)上投資收益率越大,凈資產(chǎn)收益率越大。資源綜合利用情況越好,說(shuō)明資源利用的效率較高,則單位生產(chǎn)量運(yùn)行成本越低。項(xiàng)目安全事故損失率低,說(shuō)明產(chǎn)品安全性高,對(duì)經(jīng)濟(jì)損失小,反映到資金維度指標(biāo)上就是投資收益率、凈資產(chǎn)收益率越高。

表1 以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)的企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的初步構(gòu)建

維度 涉及的利益相關(guān)者 評(píng)價(jià)指標(biāo)

資金維度 股東、債權(quán)人 考慮了環(huán)境事項(xiàng)影響的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、增長(zhǎng)能力和償債能力

管理維度 管理者 項(xiàng)目使用率、設(shè)備利用率、一次產(chǎn)出達(dá)標(biāo)率、運(yùn)行管理情況、行政管理費(fèi)用比

供應(yīng)鏈維度 顧客、供應(yīng)商 原材料環(huán)保達(dá)標(biāo)程度、產(chǎn)品環(huán)保程度、顧客滿(mǎn)意度

學(xué)習(xí)維度 員工 員工環(huán)境保護(hù)意識(shí)、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新能力、工作環(huán)境滿(mǎn)意度

社會(huì)維度 政府、社區(qū) 生產(chǎn)達(dá)標(biāo)率、資源綜合利用情況、安全事故損失率、環(huán)境影響、投訴數(shù)、增加就業(yè)情況

四、結(jié)論

利益相關(guān)者理論的引入是對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的又一次改進(jìn)。以利益相關(guān)者為基礎(chǔ)構(gòu)建的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系,改變了以往考慮利益相關(guān)者的不完善。將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者都加以考慮并進(jìn)行監(jiān)測(cè),從而降低了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),滿(mǎn)足了利益相關(guān)者的需求。當(dāng)然,不同環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)象的性質(zhì)、行業(yè)不同,所涉及的利益相關(guān)者群體會(huì)有很大的不同,因而環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也并不是一成不變的,應(yīng)該根據(jù)對(duì)象所處的生存和發(fā)展的環(huán)境,及時(shí)地加以改進(jìn),以提高評(píng)價(jià)體系的適應(yīng)性。本文僅是對(duì)利益相關(guān)者視角下環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的初步探索,指標(biāo)體系的構(gòu)建尚不完善,相關(guān)指標(biāo)也需細(xì)化,同時(shí)每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的分配問(wèn)題還需進(jìn)一步探討,期望以后可以進(jìn)一步深化相關(guān)研究。

參考文獻(xiàn):

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[7]王恩山.環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文,2005.

[8]賀敬燕.基于利益相關(guān)者理論的環(huán)境審計(jì)基本理論要素研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文,2009.

[9]遲忠芹.公共環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)模式研究[D].中國(guó)海洋大學(xué)碩士論文,2009.

[10]丁艷秀.企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2009.

作者簡(jiǎn)介:

張帆,山東濰坊人,中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系碩士研究生,主要研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與方法、環(huán)境審計(jì)。

第5篇:投資審計(jì)論文范文

而且前期差錯(cuò)更正不僅說(shuō)明上市公司財(cái)報(bào)存在虛假信息,也說(shuō)明了相關(guān)的審計(jì)工作沒(méi)有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò),上市公司前期差錯(cuò)更正行為的比例越來(lái)越高,這也說(shuō)明了審計(jì)不盡責(zé)的現(xiàn)象日益增多,一定程度上反映了獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量還達(dá)不到公正公允的地步,發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)上力度不夠,而且上市公司往往以臨時(shí)公告形式來(lái)向外界披露前期差錯(cuò)更正的內(nèi)容,而且往往以尚不明確等理由拒絕及時(shí)公布前期差錯(cuò)更正的詳細(xì)情況,而且放在定期報(bào)告中披露,這導(dǎo)致投資者無(wú)法根據(jù)前期差錯(cuò)更正的情況及時(shí)做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯(cuò)更正的動(dòng)因及表現(xiàn)形式,還有調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方式、特征,以及如何遏制并杜絕前期差錯(cuò)更正的濫用,并提早察覺(jué)并防范,如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善,達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善,促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展,這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯(cuò)及其更正來(lái)操縱利潤(rùn),使會(huì)計(jì)信息失真,投資者利益受損,研究上市公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因及手段,并提出改正措施,有益于保護(hù)投資者的利益,完善我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)。所以,研究重大前期差錯(cuò)更有重要的意義。前期差錯(cuò)更正的相關(guān)研究,在理論領(lǐng)域有助于改善財(cái)務(wù)處理方法,有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容,豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容,規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究?jī)?nèi)容:論文首先概述了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的規(guī)定,即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的內(nèi)容規(guī)定,從會(huì)計(jì)制度框架下,對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的理論進(jìn)行解釋和分析,然后結(jié)合盈余管理的理論,對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的不正當(dāng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析,指出了會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法,分析了我國(guó)上市公司主觀故意會(huì)計(jì)差錯(cuò)的表現(xiàn)形式,在綜合上述研究的基礎(chǔ)上,提出了上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的防范對(duì)策及建議。研究方法:論文在論述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概念和會(huì)計(jì)制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上,主要采用了文獻(xiàn)閱讀法,通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度文獻(xiàn)和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上,按照自己的理解進(jìn)行加工整理和分析。

第6篇:投資審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制作用,內(nèi)容,措施

 

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是科研單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分,它有利于提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動(dòng)科研任務(wù)的順利完成。會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ),也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)控制的好壞直接影響一個(gè)單位內(nèi)部控制的全局效果。

1 建立內(nèi)部控制制度的意義

內(nèi)部控制制度,是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理,而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱(chēng)。

單位內(nèi)部控制制度,其范圍相當(dāng)廣泛,其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò),比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。

1.1能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)物資的妥善保管和正確使用

內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段,可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞,杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

1.2能夠促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量

正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件,能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工,使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生,從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端,保證會(huì)計(jì)資料正確性和可靠性。

1.3能夠促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循

國(guó)家制度的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī),都需要通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí),通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束,遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率

科學(xué)的內(nèi)部控制制度,能夠合理地對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo),保證單位的各項(xiàng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的,應(yīng)預(yù)先確立衡量實(shí)際績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn);正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況,并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較,借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對(duì)差異的影響程度;針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行,如核對(duì)會(huì)計(jì)記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報(bào)資料和試算表,核準(zhǔn)與控制各種憑證,同外部資料比較,將現(xiàn)金、有價(jià)證券和記錄核對(duì)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考,措施。論文參考,措施。

2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

2.1組織機(jī)構(gòu)的控制

包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置,分工的科學(xué)性,部門(mén)崗位責(zé)任制,人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí),既要考慮工作的需要,也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要,使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段,保證各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì),從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

2.2不相容職務(wù)的分離控制

授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離,保管和記錄的職務(wù)要分離;對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù),必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé),不能由一個(gè)包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。

2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制

各級(jí)工作人員在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn),這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù),這一控制方式使每一個(gè)過(guò)程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確,使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,同 時(shí)也要求明確各級(jí)管理人員所承擔(dān)的責(zé)任,使他們對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。

2.4財(cái)會(huì)控制管理

為確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整,所采用的各種方法和措施??砂ㄘ?cái)務(wù)管理,如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等;財(cái)務(wù)物資管理,如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。

2.5風(fēng)險(xiǎn)防范控制

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí),要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類(lèi)新生事物的價(jià)值,可以建立新型的資金供給制度,最大限度地滿(mǎn)足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對(duì)資金的需求。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn),為防止風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是單位一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作,單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型建立應(yīng)對(duì)機(jī)制和應(yīng)對(duì)措施。論文參考,措施。

3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

3.1 沒(méi)有建立周密內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

多數(shù)是用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度說(shuō)成是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,只在財(cái)政資金使用上提出開(kāi)支范圍及審批權(quán)限,它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向,而不能有效解決資金安全問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)科研單位的資金都依靠國(guó)家撥款,用完可以再要,致使個(gè)項(xiàng)目成本費(fèi)用支出控制不住,浪費(fèi)、重購(gòu)現(xiàn)象屢屢發(fā)生,甚至出現(xiàn)物資外流事件。

3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

他們僅把財(cái)會(huì)科室看作是單位的“錢(qián)袋子”,無(wú)論支出憑證是否合法合理,只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報(bào)銷(xiāo)。財(cái)會(huì)人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限,財(cái)會(huì)人員合理建議和監(jiān)督意見(jiàn)只能起到?jīng)Q策參考的效果,致使一些不合理的開(kāi)支不能徹底杜絕。一些項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式,不呢個(gè)發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。

3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善

主要負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)物安全負(fù)責(zé)的意識(shí)不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部審計(jì)制度。例如:出入庫(kù)制度、賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)、庫(kù)存限額、崗位分離,往來(lái)賬核對(duì)等不能有效及時(shí)實(shí)施;一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性,有的一起未辦入庫(kù)手續(xù)就直接投入使用,還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙,對(duì)某些資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤(pán)點(diǎn),不對(duì)賬,難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。

3.4 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊

雖然多數(shù)單位財(cái)會(huì)人員的水平都適應(yīng)本職工作,但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序,核算未按正確方法等人為失誤,個(gè)別財(cái)會(huì)還出現(xiàn)泄漏財(cái)務(wù)秘密或造假賬申報(bào)項(xiàng)目等不良行為,致使財(cái)務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,科學(xué)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越高,過(guò)去會(huì)計(jì)那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿(mǎn)足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考,措施??茖W(xué)單位迫切需要財(cái)務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù),因此加大會(huì)計(jì)人員人才培訓(xùn),盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是十分重要的。

4完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

4.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)采用濕度控制的原則

由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單,運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少,并且多年形成一套固定的工作流程,加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”,人員流動(dòng)不像企業(yè)那么頻繁,因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總的來(lái)說(shuō)還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純,但是資金來(lái)源復(fù)雜多樣,承受的科研課題涉及國(guó)家的各個(gè)領(lǐng)域,除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之外,還需要按照資金來(lái)源遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。科學(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個(gè)方面的監(jiān)察審計(jì),不可控因素比較多;加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營(yíng)等方面都有涉足;這就造成了如果內(nèi)部控制制度過(guò)于嚴(yán)禁,常常會(huì)顧此失彼。因此在設(shè)計(jì)科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考,措施。對(duì)于投資、融資、租賃、經(jīng)營(yíng)等容易出現(xiàn)問(wèn)題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。

4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度

明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制,他的核心是“內(nèi)部牽制”,是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí),不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,而必須由其他部門(mén)或人員參與,并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門(mén)之間的相互制約。如物資采購(gòu)業(yè)務(wù),批準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)與直接辦理采購(gòu),即屬于不相容的職務(wù),如果這兩個(gè)職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)當(dāng),即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購(gòu)什么,采購(gòu)多少,又可以決定采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)時(shí)間等,如果沒(méi)有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約,就容易發(fā)生舞弊行為。

4.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息,對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息,要對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等需進(jìn)行的控制。做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,直接的影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn):1、建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,使之相互監(jiān)督的制約;2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任;3、嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸;4、定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)等。

4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)控制都同樣來(lái)自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越大。內(nèi)部審計(jì)重在檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制,它不是側(cè)重某一活動(dòng)的評(píng)價(jià)結(jié)果,而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國(guó)家法律法規(guī)、維護(hù)社會(huì)整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展;又要對(duì)內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險(xiǎn)。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制,將內(nèi)部審計(jì)人員,直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用,監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)制度,內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,并將審查結(jié)果向單位最高管理者報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì),內(nèi)部控制制度越健全,越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

綜上所述,完善的內(nèi)部控制制度,不但是審計(jì)的基礎(chǔ),而且是各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全保證,是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用,能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考,措施。內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效施行,依賴(lài)于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)營(yíng)造的優(yōu)良控制環(huán)境。現(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一個(gè)先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明,得控則強(qiáng),失控則弱,無(wú)控則亂,不控則敗。建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證。

第7篇:投資審計(jì)論文范文

隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入,基建工程審計(jì)也由過(guò)去的事后審計(jì)向建設(shè)期審計(jì)過(guò)渡,這種將審計(jì)監(jiān)督與適時(shí)參與工程管理相結(jié)合的方式,不僅能使審計(jì)人員及時(shí)了解工程的進(jìn)展情況,參與管理過(guò)程,及時(shí)糾正隱患問(wèn)題,同時(shí)也保證了各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制,提高了工程投資效益,使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此,如何更好地開(kāi)展工程建設(shè)期跟蹤審計(jì),提高審計(jì)質(zhì)量及工程管理水平,已成為審計(jì)人員、管理人員和被審計(jì)單位的共同目標(biāo)。本文謹(jǐn)就提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量談些粗淺認(rèn)識(shí)。

一、搞好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié),是工程建設(shè)期審計(jì)質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)人員首先應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)材料,了解工程設(shè)計(jì)范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容,對(duì)所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析,找出審計(jì)重點(diǎn),做到科學(xué)合理,全面考慮。同時(shí),還應(yīng)收集相關(guān)的法規(guī)文件,強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí),使審計(jì)工作做到有的放矢。

二、重視審計(jì)實(shí)施方案的編制

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔,通過(guò)統(tǒng)籌計(jì)劃和安排,明確審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容,從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計(jì)發(fā)展的方向。審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計(jì)實(shí)施方案,管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣,是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序,從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)評(píng)價(jià)要求審計(jì)組只對(duì)所涉及的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此,好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂,是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線(xiàn)圖”,對(duì)審計(jì)起著全面控制的作用。

由于工程建設(shè)期審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程施工同步進(jìn)行,所以科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容,是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。因此,在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí),應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。審計(jì)跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵,它直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或事后審計(jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn),規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計(jì)跟蹤點(diǎn)應(yīng)細(xì)化,如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過(guò)程、設(shè)備工藝管線(xiàn)的試壓等,使審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容相對(duì)固定,避免對(duì)施工進(jìn)度造成影響。其次,應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確審計(jì)需參加的施工管理活動(dòng),目的是掌握工程的整體情況,使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會(huì)審、工程投資款撥付等,這些活動(dòng)審計(jì)人員必須參加,以及時(shí)了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化,為保證審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

三、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)期審計(jì)中,由于審計(jì)工作日比較長(zhǎng),不可避免地存在各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),再加上審計(jì)人員自身能力的限制,對(duì)某一問(wèn)題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。所以,為了確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制。首先,應(yīng)明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任,建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度;其次,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求編制描述性的審計(jì)工作底稿,獲取直接、有效的審計(jì)證據(jù);再次,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行糾正,保證審計(jì)任務(wù)順利、高質(zhì)量地完成。

工程建設(shè)期審計(jì)具有很強(qiáng)的時(shí)效性,因此,應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作,準(zhǔn)時(shí)按照被審計(jì)單位通知的時(shí)間到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì),及時(shí)記錄有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容,完整顯示審計(jì)過(guò)程。在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定時(shí),根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度和時(shí)限性,可以選擇口頭、審計(jì)底稿及審計(jì)整改單、審計(jì)公文等形式,保證審計(jì)結(jié)果直接、及時(shí)地作用于工程項(xiàng)目。例如,在對(duì)×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題。設(shè)計(jì)圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達(dá)到質(zhì)量要求,而施工單位不按設(shè)計(jì)要求施工,有的僅噴涂一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度,嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。審計(jì)人員及時(shí)出具審計(jì)整改通知單,施工單位立即進(jìn)行了返工處理,確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的做法,不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設(shè)項(xiàng)目提供了有力保證,也提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)。

四、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,完善審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”,是實(shí)施審計(jì)后對(duì)被審計(jì)單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件,是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告的原始材料,主要來(lái)源于審計(jì)實(shí)施過(guò)程中所發(fā)生的每一項(xiàng)具體工作內(nèi)容,也就是審計(jì)人員參與施工過(guò)程管理的審計(jì)工作底稿、現(xiàn)場(chǎng)整改單等對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容方式和時(shí)間的敘述。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ),以審計(jì)證據(jù)為依據(jù),通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實(shí)際控制中的符合性進(jìn)行評(píng)價(jià),披露項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問(wèn)題,深入挖掘影響效益的原因,提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià),必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度,評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng),以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密,定性要準(zhǔn)確,處理意見(jiàn)要公正、實(shí)事求是。

第8篇:投資審計(jì)論文范文

審計(jì)目標(biāo)是一定歷史階段的產(chǎn)物,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深層次發(fā)展,有關(guān)法律,法規(guī)的不斷健全和完善,企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要目標(biāo)將不再是會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”鑒證,而應(yīng)向管理的領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。

一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí)代。那時(shí),財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而,此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初,隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜,此時(shí),審計(jì)對(duì)象已由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表,審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查,判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段,查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在,但已退居第二位,審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30~40年代,隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展,證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)及廣大投資者對(duì)投資收益情況的關(guān)心,整個(gè)社會(huì)注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929~1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī),從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間,審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后,資本主義從自由競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到壟斷階段,各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展,跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)家間資本的相互滲透,使審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),使審計(jì)目標(biāo)也從原來(lái)的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營(yíng)效益等方面。因此,經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來(lái),評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

二、從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,可謂煞費(fèi)苦心。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問(wèn)題,企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過(guò)審計(jì),為其在改革管理體制,改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益等方面,提供信息,提出建議,給予幫助。但很多事務(wù)所尚無(wú)足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問(wèn)題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對(duì)社會(huì)審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一,應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記,客戶(hù)是上帝,企業(yè)的需求就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

第9篇:投資審計(jì)論文范文

「關(guān)鍵詞 審計(jì)問(wèn)題 實(shí)證研究 綜述

審計(jì)研究關(guān)注的核心在于審計(jì)的質(zhì)量,而一定水平審計(jì)質(zhì)量的實(shí)現(xiàn),首先取決于良好的制度體系以最大限度地保護(hù)審計(jì)師的獨(dú)立性不受損害。其次,取決于注冊(cè)師在審計(jì)過(guò)程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,獨(dú)立、客觀、公正地出具審計(jì)意見(jiàn)。第三,對(duì)于上市公司通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的行為,監(jiān)管者應(yīng)施以最大可能的限制。那么,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的質(zhì)量到底表現(xiàn)如何呢?資本市場(chǎng)又是如何看待注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)的呢?對(duì)于這些問(wèn)題,許多學(xué)者運(yùn)用實(shí)證研究的,分別從上述三個(gè)方面以及審計(jì)意見(jiàn)市場(chǎng)反應(yīng)的角度進(jìn)行了檢驗(yàn)。本文的目的就在于對(duì)這些研究及其發(fā)現(xiàn)進(jìn)行比較全面而簡(jiǎn)要的介紹,并希望能為未來(lái)的實(shí)證或規(guī)范研究提供一個(gè)基本的平臺(tái)。

一、審計(jì)制度安排及其變遷

對(duì)于我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí),首先必須從其特殊的審計(jì)制度安排以及不斷變革的整體環(huán)境來(lái)考察。這種環(huán)境具體包括了審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、制度以及審計(jì)收費(fèi)制度等等。

(一)審計(jì)準(zhǔn)則

為有效地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,提高其執(zhí)業(yè)水平,財(cái)政部于1995年底和1996年底頒布了我國(guó)第一批和第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí),中國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加強(qiáng)了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)管。Defond,Wong,Li(2000),李樹(shù)華(2001)研究了這些措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及審計(jì)市場(chǎng)集中度的。他們以1993年至1996年的所有上市公司及其主審事務(wù)所、審計(jì)報(bào)告類(lèi)型為研究樣本,以事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的比例作為獨(dú)立性的替代指標(biāo)①。通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),采用更為嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和對(duì)違反準(zhǔn)則的行為采取一定的處罰措施顯著提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性,且這種現(xiàn)象在比較大的事務(wù)所中表現(xiàn)得尤為明顯。作者同時(shí)發(fā)現(xiàn),在獨(dú)立性提高后的1995、1996會(huì)計(jì)年度,“十大”事務(wù)所在IPO市場(chǎng)上的市場(chǎng)份額顯著下降,而獨(dú)立性相對(duì)較低的“非十大”事務(wù)所的市場(chǎng)份額則顯著上升。運(yùn)用1997-2000年整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的數(shù)據(jù),易琮(2002b),易琮(2002c)從產(chǎn)業(yè)學(xué)的角度,對(duì)于后一現(xiàn)象作了進(jìn)一步的研究。作者以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入作為行業(yè)集中度衡量指標(biāo)的研究結(jié)果顯示,最近幾年來(lái),我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度事實(shí)上呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢(shì)。這種結(jié)論的差異一方面可歸因于衡量指標(biāo)的不同,另一方面也可能反映了自1997年以來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的行業(yè)制度變革對(duì)于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響。

(二)事務(wù)所脫鉤改制

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的靈魂。然而,在1997年之前,我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均“掛靠”于政府部門(mén)、團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)等法人單位。這種掛靠體制嚴(yán)重干擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立執(zhí)業(yè),影響了公平競(jìng)爭(zhēng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了改變這種局面,我國(guó)進(jìn)行了旨在切斷事務(wù)所與“掛靠單位”之間人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面聯(lián)系的制度改革,即脫鉤改制。吳保明(1999)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于改制以及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。作者發(fā)現(xiàn),問(wèn)卷的回復(fù)者基本上支持對(duì)事務(wù)所組織形式的改革,但同時(shí)表達(dá)了對(duì)于改革過(guò)程中種種問(wèn)題的擔(dān)心,比如可能引起的與原發(fā)起單位的各種爭(zhēng)議。他們也表達(dá)了提高審計(jì)質(zhì)量的種種愿望。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入,他們雖然承認(rèn)可以帶動(dòng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所工作質(zhì)量的提高,但并不主張迅速地開(kāi)放審計(jì)市場(chǎng)。

王躍堂,陳世敏(2001)具體研究了脫鉤改制對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的影響。他們以改制前后的A股公司為樣本,分別對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的出具及其市場(chǎng)反應(yīng)的變化情況進(jìn)行了檢驗(yàn)。作者發(fā)現(xiàn),相對(duì)于1997年,1998年改制后的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比例顯著上升,意味著審計(jì)獨(dú)立性有所提高,但并沒(méi)有證據(jù)顯示審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)變得更為顯著,即投資者并沒(méi)有立刻認(rèn)可由于獨(dú)立性的提高而可能帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)。事實(shí)上,文章對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的進(jìn)一步分析表明,在改制的當(dāng)年,審計(jì)師的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)雖然有所增強(qiáng),但對(duì)于盈余管理問(wèn)題的關(guān)注反而有所下降。文章的后一結(jié)論也許還可以從另一個(gè)角度來(lái)理解,由于脫鉤改制導(dǎo)致了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)比例的提高,從而意味著一部分在1998年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告在1997年的制度背景下將可能被出具無(wú)保留意見(jiàn),或者性質(zhì)更輕的審計(jì)意見(jiàn)。這樣投資者就會(huì)理性地預(yù)期到,在1998年被出具“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的不良性質(zhì)將會(huì)弱于1997年,因?yàn)樵诿撱^改制前,很可能只有財(cái)務(wù)報(bào)告在嚴(yán)重偏離“三性”的情況下才會(huì)受到審計(jì)師的警告。

(三)法律責(zé)任

隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,以保證其執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,就愈顯重要。近年來(lái),我國(guó)通過(guò)頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法規(guī)已在此方面作了比較明確的規(guī)定,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)到底如何呢?周志誠(chéng)(1999)運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷的方式對(duì)海峽兩岸的現(xiàn)狀進(jìn)行了比較研究。作者發(fā)現(xiàn),兩岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)雖然存在一定的差別,但在許多問(wèn)題上也具有相當(dāng)一致的認(rèn)識(shí),比如雙方均把“管理層蓄意舞弊”視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的最為重要的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),在規(guī)避法律訴訟的措施上,雙方均把慎選客戶(hù),做好事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放在第一位。

(四)審計(jì)收費(fèi)

決定審計(jì)質(zhì)量的另外一個(gè)重要方面是審計(jì)的收費(fèi)制度。合理的審計(jì)收費(fèi)應(yīng)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度,完成必要的審計(jì)工作量。王振林(2002)根據(jù)證監(jiān)會(huì)關(guān)于1997—1999年期間具有證券(期貨)從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況的調(diào)查結(jié)果,在這方面進(jìn)行了細(xì)致的研究。作者發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素,客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)因素則不具有重要的影響。這一結(jié)果在劉斌,葉建中,廖瑩毅(2003)的研究中也基本上得到了證實(shí),從而意味著我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)盡管一定程度上可以用來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣,但同時(shí)也暴露出審計(jì)師和事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠的問(wèn)題。

二、審計(jì)意見(jiàn)的決定因素

審計(jì)意見(jiàn)反映了審計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、合法性以及政策一致性的評(píng)價(jià)。那么哪些因素可能影響關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的表述呢?Bao,Chen(1998)對(duì)可能影響審計(jì)意見(jiàn)的11個(gè)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)因素進(jìn)行了檢驗(yàn),其結(jié)果顯示,資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率、上市地等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負(fù)債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損、上市地在深圳等因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生不利影響。原紅旗,李海波(2003)通過(guò)研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系,進(jìn)一步驗(yàn)證了上市公司財(cái)務(wù)特征的重要影響,卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模大小與審計(jì)意見(jiàn)之間存在明顯的相關(guān)性。

從上說(shuō),審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)該基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核過(guò)程及其在這一過(guò)程中的發(fā)現(xiàn)獨(dú)立地作出。然而由于審計(jì)意見(jiàn),特別是不“清潔”審計(jì)意見(jiàn),對(duì)于上市公司可能造成重大影響,審計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)將不得不面對(duì)來(lái)自上市公司等各方面的壓力,這時(shí)審計(jì)師就可能通過(guò)犧牲審計(jì)質(zhì)量———比如在披露事項(xiàng)上避重就輕,改變審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)等等———來(lái)迎合上市公司的要求或屈從其壓力。孫錚、王躍堂(1999)通過(guò)對(duì)上市公司1995—1997年期間的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中,確實(shí)存在著運(yùn)用說(shuō)明段改變審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的傾向,尤其表現(xiàn)在將保留意見(jiàn)變通為無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段。作者同時(shí)發(fā)現(xiàn),這種操縱審計(jì)意見(jiàn)的傾向隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的趨小而明顯變大,即在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較好時(shí),審計(jì)師更可能通過(guò)變更審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)來(lái)迎合上市公司的要求。

的確,審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷,除了以財(cái)務(wù)狀況作為依據(jù)外,另外一個(gè)重要的表征就是上市公司盈余管理的程度。Chen,Chen和Su(2000)以1995—1997年間的上市公司為樣本研究了后一因素在審計(jì)意見(jiàn)的決定中所扮演的角色。作者發(fā)現(xiàn),上市公司為迎合監(jiān)管者在盈利上的要求而進(jìn)行的盈余管理顯著增加了審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的頻率。章永奎,劉峰(2002)以1998年度上市公司為樣本的研究結(jié)果進(jìn)一步顯示,上市公司以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量的盈余管理行為越厲害,越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),同時(shí)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯示出更嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制。然而,夏立軍,楊海斌(2002)以2002年上市公司為樣本的最新研究表明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注似乎已更多的轉(zhuǎn)向了可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗或管理層欺詐的虧損或增長(zhǎng)比較快的公司,而不是為迎合監(jiān)管政策而可能從事盈余管理的公司。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更從兩個(gè)方面影響著審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。一方面,如果審計(jì)師的變更是由于事務(wù)所擔(dān)心潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(在西方主要表現(xiàn)為民事訴訟風(fēng)險(xiǎn),在中國(guó)主要表現(xiàn)為行政處罰風(fēng)險(xiǎn))過(guò)高而拒絕繼續(xù)審計(jì),則審計(jì)質(zhì)量可以說(shuō)在一定程度上得到了提高。另一方面,如果審計(jì)師的變更是由于事務(wù)所不同意客戶(hù)的會(huì)計(jì)政策選擇,出具“不清潔”的審計(jì)意見(jiàn),而被客戶(hù)解聘,則很可能導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)的收買(mǎi)行為,最終降低審計(jì)質(zhì)量。

李爽,吳溪(2000)以1999年發(fā)生審計(jì)師變更的A股公司為樣本,對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)中審計(jì)師變更的信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。作者發(fā)現(xiàn),在審計(jì)師變更的信息披露方面,主要存在著缺乏實(shí)質(zhì)性、披露時(shí)間滯后等問(wèn)題。文章對(duì)于樣本相關(guān)特征的檢驗(yàn)表明,審計(jì)師的變更往往伴隨著控股股東或管理當(dāng)局的變動(dòng)。李東平,黃德華,王振林(2001)研究了盈余管理、“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。作者發(fā)現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)本身是導(dǎo)致我國(guó)資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因,而公司盈余管理導(dǎo)致的潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)則沒(méi)有引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的足夠重視(公司的財(cái)務(wù)困境狀況也許是衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更合適的控制變量,因?yàn)橛喙芾淼囊蛩匾苍S會(huì)改變事務(wù)所在發(fā)表審計(jì)報(bào)告時(shí)關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的表述,但當(dāng)事務(wù)所進(jìn)行客戶(hù)抉擇時(shí)嚴(yán)重惡化的財(cái)務(wù)狀況更可能是起主導(dǎo)性作用的力量),這意味著會(huì)計(jì)師的變更很大程度可以視為審計(jì)質(zhì)量降低的標(biāo)志。

四、審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)

審計(jì)的作用在于為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性提供一定的保證,而這種保證能否得到投資者的認(rèn)可最終體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)是否隨著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的不同而有所區(qū)別,二是市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)是否隨著審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型而有所區(qū)別,尤其是對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)(包括帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、反對(duì)意見(jiàn)和拒絕發(fā)表意見(jiàn))來(lái)說(shuō),其中蘊(yùn)涵的關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修正意義能否起到適當(dāng)?shù)木渥饔茫侵苯芋w現(xiàn)了審計(jì)作用的發(fā)揮程度。就前者而言,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量關(guān)鍵取決于審計(jì)師的獨(dú)立性狀況與自身的執(zhí)業(yè)水平,Gul,Sun,Tsui(2001)以1996—1997年在上海交易所上市的公司為樣本,研究了審計(jì)師質(zhì)量對(duì)于盈余信息含量的影響,他們發(fā)現(xiàn),由高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的公司,盈利增長(zhǎng)的市場(chǎng)反應(yīng)更為強(qiáng)烈。

更多的集中在了后一方面。李增泉(1999)以上市公司1993年-1997年度審計(jì)意見(jiàn)為研究對(duì)象,研究了年報(bào)公告日前后20天內(nèi)的市場(chǎng)反應(yīng)。在控制了其他因素后,作者發(fā)現(xiàn),出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司與出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司在年報(bào)公布前后有不同的市場(chǎng)表現(xiàn),從而意味著審計(jì)意見(jiàn)會(huì)對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要。在進(jìn)一步按照出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的具體原因分類(lèi)后,研究結(jié)果顯示,不同類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)引起不同的市場(chǎng)反應(yīng),但投資者并未對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。Chen、Su和Zhao(1999)檢驗(yàn)了1995年至1997年間A股市場(chǎng)對(duì)上市公司年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的反應(yīng)。他們的研究結(jié)果顯示,盡管非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)導(dǎo)致了顯著負(fù)的超額回報(bào),但市場(chǎng)并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)差異與審計(jì)意見(jiàn)被出具的原因不同而作出區(qū)別反應(yīng)。單鑫(1999)專(zhuān)門(mén)對(duì)1997年年報(bào)保留審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)進(jìn)行了研究,作者發(fā)現(xiàn),股票市場(chǎng)具有明顯負(fù)面的反應(yīng),且效應(yīng)是在至公告日為止的6個(gè)交易日內(nèi)緩慢滲透到市場(chǎng)上的。陳曉、王鑫(2001),陳曉(2001),王鑫(2001)進(jìn)一步了1998、1999年年報(bào)公告前后10天內(nèi)保留審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng),研究結(jié)果顯示,股票市場(chǎng)對(duì)1998年年報(bào)保留審計(jì)意見(jiàn)的披露沒(méi)有顯著的負(fù)面反應(yīng),對(duì)1999年年報(bào)保留審計(jì)意見(jiàn)而言,也僅在公告后的4天期間內(nèi)對(duì)首次保留審計(jì)意見(jiàn)有顯著的負(fù)反應(yīng),從而表明股票市場(chǎng)上的投資者對(duì)于保留意見(jiàn)的態(tài)度在不斷地發(fā)生變化。陳梅花(2002)的最新研究結(jié)果同上述的結(jié)論呈現(xiàn)出一定的差別,作者以1995—1999年期間上市公司年報(bào)中披露的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)為研究對(duì)象,未能發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)表明我國(guó)證券市場(chǎng)中審計(jì)意見(jiàn)具有信息含量。由于她并沒(méi)有進(jìn)行分年度的分析,也未對(duì)是否連續(xù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行控制,文章結(jié)果的可靠性也許值得懷疑。事實(shí)上,其他研究已經(jīng)表明,從1997年至1999年,資本市場(chǎng)對(duì)于首次保留審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)存在一定的變化,這種變化可能正是導(dǎo)致作者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)信息含量的原因。

五、關(guān)于審計(jì)實(shí)證研究未來(lái)方向的初步探討

通過(guò)前面的文獻(xiàn)回顧,我們清楚地看到了我國(guó)審計(jì)實(shí)證研究發(fā)展的兩條途徑:一是結(jié)合中國(guó)的制度背景,改進(jìn)現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究設(shè)計(jì),進(jìn)一步驗(yàn)證或修正相關(guān)的結(jié)論;二是在新的領(lǐng)域進(jìn)行開(kāi)拓性的研究。由于我國(guó)的實(shí)證研究仍然處于初步發(fā)展的階段,研究上不可避免地存在諸多瑕疵,因此前一途徑仍將具有相當(dāng)廣闊的發(fā)展空間,但一些潛在的領(lǐng)域也是未來(lái)的研究者所不能忽視的。下面我們從不同的審計(jì)利益主體出發(fā)就其中的若干方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

(一)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師

由審計(jì)活動(dòng)的實(shí)踐特性所決定,審計(jì)師在首次執(zhí)行一家上市公司的審計(jì)時(shí)將耗費(fèi)更多的時(shí)間與人力,比如全面了解被審計(jì)單位基本情況,進(jìn)行內(nèi)部控制的詳細(xì)測(cè)試與評(píng)價(jià)等,在后續(xù)的審計(jì)過(guò)程中,這些活動(dòng)都將大大減少。審計(jì)成本前后期的差異很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師有意識(shí)地控制不同性質(zhì)審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表時(shí)機(jī)。前面的回顧已經(jīng)顯示,如果審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),則其所面臨的喪失客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加。那么無(wú)論是為了回收審計(jì)成本,還是為了與客戶(hù)保持良好的合作關(guān)系,審計(jì)師都可能減少首次審計(jì)或早期合作過(guò)程中“不愉快”審計(jì)意見(jiàn)的產(chǎn)生。另外,審計(jì)師盡管在初期將承受更高的審計(jì)成本,但在審計(jì)定價(jià)上,為了吸引客戶(hù)或與客戶(hù)保持比較長(zhǎng)期的契約關(guān)系,審計(jì)師也可能采取與實(shí)際投入不相匹配的低價(jià)策略,這一價(jià)格盡管不一定能夠彌補(bǔ)當(dāng)期的投入成本,卻有望通過(guò)未來(lái)的審計(jì)收費(fèi)或其他的服務(wù)收入獲得更高的報(bào)酬。關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究局限于審計(jì)收費(fèi)的截面差異,對(duì)于其時(shí)間變化無(wú)疑缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

(二)上市公司

審計(jì)意見(jiàn)可以說(shuō)很大程度上是審計(jì)師與上市公司之間利益協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。這是因?yàn)?,無(wú)論是在審計(jì)的過(guò)程中,還是審計(jì)工作完成后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行充分地溝通,這種溝通的有效性往往就決定了最終的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。盡管在某些情況下,比如上市公司面臨可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大風(fēng)險(xiǎn)或其他不確定事項(xiàng),具體的審計(jì)意見(jiàn)與雙方的溝通并無(wú)太大的關(guān)系,但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露存在不同的意見(jiàn)、或是存在重大調(diào)整事項(xiàng)時(shí),審計(jì)師出具無(wú)保留或其他形式的審計(jì)意見(jiàn)顯然就取決于被審計(jì)單位對(duì)于調(diào)整意見(jiàn)的接受程度。上述事實(shí)意味著上市公司對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)同樣可能產(chǎn)生重大的影響。

(三)投資者

審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)體現(xiàn)了投資者對(duì)于審計(jì)報(bào)告的具體評(píng)價(jià),盡管這一領(lǐng)域已經(jīng)得到了比較廣泛的研究,但依然有必要根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)的具體進(jìn)行更深入的檢驗(yàn)。在前面提到的相關(guān)研究中,一個(gè)共同認(rèn)可的假定是,在審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的情況下,財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性將受到損害,因此市場(chǎng)將作出不利的反應(yīng)。然而,投資者也許是根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)的后果,而不是審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)本身進(jìn)行判斷。比如由于上市公司提取過(guò)多的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備而導(dǎo)致了保留審計(jì)意見(jiàn)的出具,那么市場(chǎng)可能因?yàn)槿缦聝蓚€(gè)方面的原因而作出相對(duì)積極的反應(yīng):一是市場(chǎng)對(duì)于利潤(rùn)下降的消極反應(yīng)由于審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明而被削弱。二是通過(guò)利潤(rùn)操縱行為,上市公司很可能有效地解除了的包袱,這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展未嘗沒(méi)有好處。審計(jì)意見(jiàn)前一方面的影響還提醒我們,對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)市場(chǎng)反應(yīng)的研究不僅要看審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立效應(yīng),而且要結(jié)合審計(jì)意見(jiàn)的修正事項(xiàng)說(shuō)明其和盈余變化的交互效應(yīng)。另外,作為上市公司信息披露中的重大事項(xiàng)之一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更同時(shí)受到了監(jiān)管者和投資者的密切關(guān)注。在發(fā)生事務(wù)所變更的樣本中,一部分公司變更的原因恐怕在于避免得到不利的審計(jì)意見(jiàn),另一部分公司則是為了轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)質(zhì)量更高、聲譽(yù)更佳的事務(wù)所。在不同的變更動(dòng)機(jī)后面,投資者是否存在反應(yīng),或反應(yīng)是否一致呢?這些都有待于未來(lái)研究者的回答。

六、結(jié)論

通過(guò)對(duì)上述文獻(xiàn)的回顧,我們可以把目前關(guān)于資本市場(chǎng)中審計(jì)問(wèn)題的主要實(shí)證發(fā)現(xiàn)概括如下:審計(jì)制度的變革一定程度上的確強(qiáng)化了我國(guó)審計(jì)師的獨(dú)立性,在這方面最明顯的體現(xiàn)是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的顯著增加。同時(shí)有證據(jù)表明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)正逐步增強(qiáng),但這種強(qiáng)化還不至于導(dǎo)致審計(jì)師對(duì)于客戶(hù)的放棄,事實(shí)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)本身仍然是導(dǎo)致我國(guó)資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因。在市場(chǎng)層面,非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)雖然一般會(huì)導(dǎo)致顯著負(fù)的超額回報(bào),但各年之間存在顯著的變化,同時(shí),市場(chǎng)反應(yīng)似乎也并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的差異而作出區(qū)別。

隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展和研究方法的改進(jìn),上述結(jié)論無(wú)疑將會(huì)進(jìn)一步得到修正。但總的來(lái)看,在短短的數(shù)年中,我國(guó)在審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究已取得了比較豐碩的成果,這些成果不僅有助于我們對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行效率作出更為客觀的評(píng)價(jià),也將為未來(lái)的制度改革提供有益的依據(jù)。

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王鑫,2001,“保留審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)及出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)因素分析”,清華大學(xué)碩士學(xué)位論文。

王振林,2002,“政府規(guī)范、審計(jì)服務(wù)的供求與審計(jì)收費(fèi)———中國(guó)上市公司的證據(jù)”,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文。

王躍堂、陳世敏,2001,“脫鉤改制對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究”,《審計(jì)研究》第3期。

吳保民,1999,“中國(guó)會(huì)計(jì)師服務(wù)的質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制”,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文。

夏立軍、楊海斌,2002,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司盈余管理的反應(yīng)”,《審計(jì)研究》第4期。

易琮,2002a,“審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型能反映審計(jì)質(zhì)量嗎?”《中國(guó)審計(jì)》第4期。

易琮,2002b,“審計(jì)市場(chǎng)集中度降低了嗎?”《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》第5期。

易琮,2002c,“行業(yè)制度變遷的誘因與績(jī)效———對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)證考察”,暨南大學(xué)博士學(xué)位論文。

原紅旗、李海波,2003,“會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量”,《審計(jì)研究》第1期。章永奎,2000,“盈余管理與審計(jì)的相關(guān)性”,廈門(mén)大學(xué)碩士學(xué)位論文。