融資租賃的稅收政策精選(九篇)

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第1篇：融資租賃的稅收政策范文

關鍵字：融資租賃 稅收政策 加速折舊 風險準備金制

融資租賃自上世紀五十年在代美國產生以來，經過數十年的發(fā)展，世界各國的融資租賃業(yè)都已日趨成熟，且有關立法也逐漸完善。其中對融資租賃概念的界定，無論從形式要件還是交易實質來說，世界各國立法以及有關國際公約的規(guī)定雖略有不同基本上大同小異，即指出租人根據承租人的要求購入指定設備，并出租給其使用，定期收取租金，租賃期滿時承租人可選擇退回、續(xù)租或者以象征性的價款購買租進設備的一種交易行為。融資租賃以"融物"為形式達到"融資"的目的，其巧妙的制度設計和獨特的作用及競爭優(yōu)勢在各國國民經濟發(fā)展中，尤其是其作為一種金融工具在社會固定資產投資領域和扮演著重要角色。

我國融資租賃業(yè)起步較晚，和融資租賃業(yè)較發(fā)達國家相比存在著較大差距，和我國在世界經濟格局中的地位不符。這一點從如租賃交易額、租賃市場滲透率等和融資租賃有關的數據指標中可以得到直觀反映。據《世界租賃年鑒》統(tǒng)計，全球2003年租賃總額達4616億美元，美國、日本、德國分別以2040億美元、621億美元、398億美元位居前三名，而我國的租賃額只有22億美元。另外根據中國人民銀行非銀行金融機構監(jiān)管司提供的資料，發(fā)達國家融資租賃的市場滲透率（租賃交易總額占固定資產投資總額的比率）基本保持在15%～20%之間，而我國僅為1.5%左右。這些數據明顯反映出我國融資租賃業(yè)的發(fā)展還較落后，因此政府有關部門需給予政策扶持，促進和加快我國融資租賃業(yè)的發(fā)展。作為和法律、、會計及監(jiān)管同為融資租賃發(fā)展的四大支柱之一的稅收政策，對融資租賃的作用不言而喻，現筆者在對世界各國的融資租賃稅收政策進行探討和分析并和我國融資租賃稅收政策進行比較和借鑒的基礎上，提出相關政策建議。

一、國外對融資租賃稅收政策概況

西方國家為了促進融資租賃的發(fā)展，采取了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

根據《融資租賃法》起草小組對部分國家的考察報告和收集的資料顯示，各國的融資租賃稅收政策雖然略有不同，但大體上主要包括加速折舊、呆賬準備、利差VAT、關稅分期等方面的優(yōu)惠，這些政策也都為促進各自國家的融資租賃業(yè)的發(fā)展起到了一定的作用。

（一）加速折舊

從以上相關國家的有關融資租賃稅收政策的規(guī)定以及《融資租賃法》起草小組給出的圖表可以看出，雖如折舊年限、折舊方式等具體規(guī)定有所差別，但加速折舊是各國普遍采取融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對租賃資產進行分類分別給予不同程度的加速折舊辦法，尤其對于高新技術設備應給與更大力度的折舊加速。

（二）呆賬準備

呆賬準備是各國政府鑒于融資租賃的高資產負債比的性質給予融資租賃企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時可以稅前扣除的一項優(yōu)惠政策，有利于降低融資租賃企業(yè)的經營風險和稅收負擔。

（三）利差VAT

利差VAT是世界各國在對融資租賃征收以增值稅為主的流轉稅時普遍給予的一種稅收優(yōu)惠政策。以向承租人收取的租金總額扣除取得租賃物的成本總額后的余額為納稅所得額進行征稅。這一規(guī)定不但大大減輕了融資租賃企業(yè)的稅收負擔，而且實現了融資租賃各環(huán)節(jié)合理公平地賦稅，避免了重復征稅，符合稅法精神實質，利好于各國融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（四）關稅分期

關稅分期是各國政府對跨進融資租賃實施按照每期租金額為稅基征收關稅以及進口環(huán)節(jié)流轉稅的一項國際融資租賃稅收優(yōu)惠政策。在租期屆滿時租賃物的最終歸屬權未明確的情況下，關稅分期不但減輕了承租人的稅收負擔，使稅負更加合理，而且在可以避免實踐中如辦理退稅等重復操作。

除以上四項主要優(yōu)惠政策外，各國根據各自經濟發(fā)展情況和行業(yè)環(huán)境有針對性地實施其他一些優(yōu)惠政策和措施。

融資租賃業(yè)的發(fā)展歷史證明，以上所述各項稅收優(yōu)惠政策作為融資租賃稅收的重要組成部分，在各國的融資租賃發(fā)展史上對推動和促進各自的融資租賃業(yè)發(fā)展起到了非常重要的作用。

二、我國現行融資租賃稅收政策存在的問題

（一）融資租賃的投資稅收抵免不夠明確

我國雖然也出臺了如《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財稅字[1999]290號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]13號）等相關規(guī)定，這些規(guī)定也有利于鼓勵企業(yè)對設備的投資，但未對其是否適用于融資租賃業(yè)以及如何實施予以明確，一些地方還予以限制，不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）加速折舊折舊政策不夠靈活

我國目前法律法規(guī)中關于加速折舊的規(guī)定主要《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）、《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》等。但這些法律法規(guī)中關于加速折舊的規(guī)定對加速折舊的適用主體及適用范圍都規(guī)定得都不夠寬泛。

（三）風險準備金制度

融資租賃業(yè)面臨的風險較大，且我國會計制度采用權責發(fā)生制，因此提取呆賬準備金可以在一定程度上減輕出租人經營風險。我國2001年頒布的《企業(yè)會計準則-租賃》中雖有出租人風險準備金制度這方面的規(guī)定。但是，在準備金提取比例較低及會計上缺少專門的租賃壞賬損失科目等問題，這些都不利于出租人的風險防范。

除以上三點外，我國融資租賃稅收政策中還存在稅收政策不統(tǒng)一、出租人不得計提折舊并作稅前扣除等問題，這些都不利于我國融資租賃業(yè)的發(fā)展。

三、關于完善我國融資租賃稅收政策的建議

（一）明確融資租賃購置設備可以享有投資稅收抵免優(yōu)惠政策

融資租賃其實就是設備投資，融資租賃企業(yè)作為投資者購買租賃資產時，對符合國家產業(yè)政策的設備投資，分類實行不同稅收減免率的設備投資稅收抵免優(yōu)惠政策，促進融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）實行更加靈活的固定資產折舊政策

擴大加速折舊政策適用主體及放寬加速折舊政策適用對象，將符合國家產業(yè)政

策要求的機器設備均納入允許加速折舊的范圍；將設備折舊由審核制或報批改為備案制，允許企業(yè)按照有關折舊規(guī)定自主選擇加速折舊方法，從而鼓勵企業(yè)投資及設備更新。

（三）建立租賃風險準備金制度，提高融資租賃呆賬準備金提取標準

針對當前我國規(guī)定的風險準備金提取比例單一而且偏低，不利于融資租賃企業(yè)風險的防范。建議借鑒銀行的做法，按照不同層次計提風險準備金，同時應設置呆壞賬損失科目，以便利稅務處理。

除以上三點建議外，為了創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，還建議建議以現有外資和合資租賃企業(yè)的稅收政策為標準，統(tǒng)一經營融資租賃業(yè)務的所有企業(yè)的稅收規(guī)定以及調整融資租賃設備折舊扣除稅收政策的適用主體，稅法上允許出租人對租賃資產計提折舊等。

參考文獻：

[1]財政部稅收制度國際比較課題組，《美國稅制》，中國財政經濟出版社2000年版。

[2]梁飛媛，《融資租賃稅收政策的國際比較》，《集團經濟研究》2005第11期。

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[5]屈延凱，《金融租賃公司發(fā)展問題研究報告》，。

[6]郝昭成、高世星，《融資租賃的稅收》，當代中國出版社，2007年8月。

第2篇：融資租賃的稅收政策范文

在融資租賃業(yè)務發(fā)展過程中，稅收政策對其業(yè)務模式、發(fā)展水平等方面一直具有重要影響。本文按時間順序，從營改增前、增值稅轉型、增值稅擴圍三個階段分析了國家對于融資租賃業(yè)的稅收政策及其對該行業(yè)產生的影響。

營改增前：稅負不平衡

對于融資租賃行業(yè)最早的稅收規(guī)定，出自1986年《財政部、稅務總局關于對銀行及其他金融機構經營的融資租賃業(yè)務征稅問題的通知》。該通知規(guī)定，對銀行及其他金融機構經營融資租賃業(yè)務而取得的收入，按金融業(yè)5%的稅率征收營業(yè)稅，計稅依據為利息收入和手續(xù)費（或稱管理費）收入。隨著我國對營業(yè)稅稅制、稅目的不斷細化，融資租賃業(yè)務的納稅政策也逐步明確。經中國人民銀行、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的企業(yè)，無論租賃物資的所有權是否轉讓給承租方，均按照“金融保險業(yè)”稅目中的“融資租賃”子目，實行差額征收營業(yè)稅，即以出租方向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，按照“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”子目，實行全額征收營業(yè)稅。

在營業(yè)稅應全額征稅的基本原則下，對于經批準的從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)實行差額征稅，反映了國家對融資租賃行業(yè)的政策支持。但是，營業(yè)稅的稅收政策在執(zhí)行中還存在一些問題。

首先，融資租賃行業(yè)稅負較重。融資租賃企業(yè)屬于營業(yè)稅納稅人，除了負擔購進貨物的進項稅還需要繳納營業(yè)稅。這些沉重的稅負在租賃物租出時一并轉嫁到承租企業(yè)。其次，對于經批準經營融資租賃業(yè)務的企業(yè)實行較低的差額征稅，而對于其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務采用了不同的稅收政策。國家當初設立嚴格的行業(yè)準入制度主要是由于20世紀90年代融資租賃業(yè)務剛起步階段，融資租賃企業(yè)自身經驗不足，給銀行造成巨額呆壞賬。但這種稅負上的不平衡在很大程度上抑制了融資租賃行業(yè)的正常發(fā)展。

增值稅轉型對融資租賃業(yè)務的影響

2009年，我國增值稅由生產型轉變?yōu)橄M型，允許一般納稅人企業(yè)抵扣新購進機器設備的進項稅額，但沒有明確企業(yè)以融資租賃方式取得的貨物是否可以進行增值稅抵扣。如果擬進行機器設備融資租賃的承租方不能取得用于抵扣的增值稅發(fā)票，他將轉而采用其他融資方式購買機器設備。于是融資租賃行業(yè)開始尋求各種方式解決融資租賃機器設備進項稅抵扣問題，比較有代表性的方法就是融資性售后租回。即融資租賃的承租人先購買機器設備并取得增值稅發(fā)票，再由承租人將機器設備賣給融資租賃公司，并同時辦理租回手續(xù)。

針對這種變通方式，2010年國家稅務總局特別制定《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》，規(guī)定融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。雖然售后租回的處理方式得到國家稅收政策的支持，但在實踐中還是存在很多問題：第一，融資租賃公司無法對抗善意第三人。在租賃期內，承租人持有增值稅專用發(fā)票，如果承租人憑此作為所有權憑證向善意第三人處置租賃資產，則融資租賃公司的合法權益將受到侵害。第二，融資租賃業(yè)務合同流、資金流、票據流不統(tǒng)一。融資租賃公司一般不能取得作為支付貨款的重要憑證增值稅發(fā)票，這使融資租賃業(yè)務在會計處理及利用法律進行保護上存在一定的問題。

增值稅擴圍對融資租賃業(yè)務的影響

2012年，上海進行了增值稅擴圍試點并逐步向全國推進。這次擴圍把有形動產類的融資租賃業(yè)務納入到了增值稅體系。根據財稅[2011]110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，融資租賃業(yè)務為現代服務業(yè)中有形動產租賃業(yè)適用17%的稅率。同時，在財稅[2011]111號文中明確按其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，并對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。后來又進一步明確，增值稅實際稅負是指當期實際繳納的增值稅稅額占當期取得的全部價款和價外費用的比例。

增值稅由生產型轉變?yōu)橄M型后，允許企業(yè)抵扣購進機器設備的進項稅額，但由于融資租賃公司以前是營業(yè)稅的納稅人，不能將其繳納的增值稅轉移給資產的承租企業(yè)用來進行進項稅抵扣，這樣導致增值稅抵扣鏈條的斷裂。本次增值稅擴圍，將有形動產租賃納入到增值稅納稅范圍，使增值稅抵扣鏈條更趨于完整，有利于促進融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展。同時，按融資租賃業(yè)務實質內容而不是經營主體資質來確定適用的納稅政策，有利于平衡行業(yè)內稅負。

但是本次增值稅擴圍在執(zhí)行過程中還是存在一些問題。第一，擴圍后，融資租賃公司以取得的全部價款和價外費用扣除支付的購置價款后的余額作為銷售額，開出增值稅發(fā)票，并計算繳納增值稅。這種本金不開具發(fā)票，只按利差開具增值稅發(fā)票的通融征管，嚴重違反了增值稅的基本設計原理，使流轉環(huán)節(jié)中斷。同時，本利兩張票也容易形成稅收征管漏洞。第二，對于3%的即征即退政策，如果實際稅負按全部價款和價外費用計算，能夠享受到優(yōu)惠政策的融資租賃企業(yè)并不多。在實際執(zhí)行中，各試點地區(qū)對于計算基數也不盡一致，有的地區(qū)按本金加租息計算，有的地區(qū)按租息計算，這使各地融資租賃業(yè)務稅負不一致。

融資租賃業(yè)務增值稅改革的建議

現階段，融資租賃業(yè)務規(guī)模與我國整體經濟規(guī)模相比還處于成長初期，需要國家在立法、稅收等各方面的政策支持。隨著增值稅改革的進一步深化，在融資租賃業(yè)務稅收政策方面還有很多方面需要明確。

首先，融資租賃業(yè)的行業(yè)定位應進一步明確

由于融資租賃集融資融物于一體，行業(yè)定位一直比較模糊。在增值稅改革以前，我國稅收制度將融資租賃一分為二，一部分經批準的企業(yè)劃分為金融業(yè)，另外一部分企業(yè)劃分為服務業(yè)。在增值稅改革試點過程中，融資租賃的有動產租賃被定位為現代服務業(yè)，這符合其行業(yè)特征。但隨著增值稅改革的深入，對融資租賃行業(yè)整體定位應有更明確。

其次，融資租賃業(yè)務增值稅政策具體實施細則應進一步明確

增值稅改革目前已初見成效，但還有很多方面需要明確。例如，針對融資租賃行業(yè)合同流、資金流、票據流不統(tǒng)一情況，相應的稅收具體實施政策應進一步明確，即征即退政策的計算基礎應進一步明確并統(tǒng)一。另外，融資租賃行業(yè)正處于成長階段，國家應給予一定的稅收政策支持，這不僅有利于租賃行業(yè)的發(fā)展，同時有利于解決企業(yè)，特別是中小企業(yè)融資難的問題，促進設備更新換代，加速國家產業(yè)結構調整。

第3篇：融資租賃的稅收政策范文

關鍵詞：融資租賃；會計處理；稅務處理；分攤；擔保

中圖分類號： F038.1 文獻標識碼： A

融資租賃概述

租賃，是一種以一定費用借貸實物的經濟行為。在這種經濟行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時期內使用該物品的權利，但物品的所有權仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權需向出租人支付一定的費用(租金)。從租賃目的看，它分為經營租賃和融資租賃《企業(yè)會計準則》第五條指出，融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。融資租賃是設備租賃的基本形式，以融通資金為主要目的。

我國融資租賃會計處理中存在的問題

（一）租賃雙方根據租賃標準判斷的租賃類型存在矛盾

我國租賃準則第四條規(guī)定：“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值；其中“幾乎相當于”通常掌握在 90%以上（含90%）”。最低租賃收款額為最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。

按照租賃準則的規(guī)定，滿足此條標準可以判斷租賃類型為融資租賃。根據此條規(guī)定，如果承租人的最低付款額的現值大于等于租賃開始日租賃資產公允價值 90%，出租人的最低租賃收款額大于等于租賃資產公允價值 90%，則承租人、出租人認定該項租賃為融資租賃。根據此條標準判斷租賃類型思路清楚，容易掌握，易于判斷；但在存在第三方擔保余值的情況下，承租人的最低租賃付款額與出租人的最低租賃收款額是不相等的，這樣其現值也不相等。在此種情況下，對于同一筆租賃業(yè)務，租賃雙方的認定可能存在完全相反的結果。

（二）初始直接費用計入應收租賃款不合理

出租人初始直接費用作為“長期應收款——應收融資租賃款”核算，導致出租人在租出資產時進行的賬務處理出現借貸不平衡。根據租賃準則規(guī)定，在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差，確認為未實現融資收益。上述會計處理方法會導致借貸雙方金額不平衡問題，使借方金額大于貸方金額，大于金額為初始直接費用金額，違背了會計核算的基本要求。

（三）承租人返還租賃資產的會計處理不完善

租賃期屆滿，承租人返還租賃資產的會計處理方法，不符合謹慎性和實質重于形式原則的要求。根據租賃準則的規(guī)定，租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產——融資租入固定資產”科目，上述會計處理簡單明了，易于操作，但與該事項的實質不符。因為，承租人融資租入固定資產是作為自有固定資產進行初始確認和后續(xù)計量的，承租人返還該融資租賃資產不作為自有資產的處置處理，使人難以理解。

融資租賃的會計處理方法

（一）租賃開始日的會計處理

在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。這時的“比例不大”通常是指融資租入固定資產總額小于承租人資產總額的30%(含30%)。在這種情況下，對于融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。

（二）初始直接費用的會計處理

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。其賬務處理為:借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）未確認融資費用的分攤

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金( 即每期起初等額支付租金) 的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。

在分攤未確認融資費用時，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規(guī)定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數總和法等。在采用實際利率法時，根據租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：

1、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。

2、租賃資產和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規(guī)定的利率作為分攤率。

3、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值和優(yōu)惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供擔保的情況下，與上類似，在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

4、租賃資產和負債以租賃資產原賬面價值為入賬價值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿時，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。

四、融資租賃的稅收處理

（一）融資租賃的稅收組成部分

融資租賃之所以存在的最主要的經濟原因是企業(yè)、金融機構和個人能從擁有資產那里得到不同程度的稅收利益。在其他因素不變的情況下，這些利益差別越大，融資租賃就越吸引人。融資租賃的稅收分為兩塊：出租人稅收和承租人稅收。出租人稅收，是指出租人對出租資產擁有產權，因此可享受因持有資產所帶來的抵免所得稅的效用，但是，出租人從融資租賃中獲取的現金收入需納稅。對于承租人來說融資租賃具有減少稅收上的雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。由于租金的支付過程比較平穩(wěn)，與購買企業(yè)所需的機器設備相比，具有很大的均衡性。承租方應當對以融資租賃方式租入的固定資產按租賃期限（最短不少于三年）提取折舊。所以，承租企業(yè)每期支付的租金中包含有兩部分內容：一部分為構成設備的價款，另一部分為承租企業(yè)支付的利息費用。

（二）我國融資租賃稅務處理的現狀及措施

目前，我國融資租賃稅收政策主要存在流轉稅負、印花稅負不均，售后回租業(yè)務本金不能進項稅額進行增值稅抵扣，融資租賃折計提主體規(guī)定不盡合理，缺乏明確、系統(tǒng)的促進融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策等問題，最基本最突出的是流轉稅的不均問題。對此，國家稅務部門正在著手研究有關融資租賃的稅收制度的改革。

流轉稅負不均的情況：自2013年8月1日全國實施營業(yè)稅改征增值稅(“營改增”)后，對于有形動產的租賃也在其范圍內，國家的旨在平衡流轉稅負但是對于融資租賃公司來說稅負卻大幅增加，尤其是售后回租業(yè)務，適用一般增值稅納稅方法(即銷項稅減進項稅)的融資租賃公司，銷項稅額按照租賃的全部收入計算，包括本金，而承租人卻不能針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，使融資租賃公司沒有進項稅可以抵扣，導致售后回租業(yè)務基本停擺。

財政部近期下達了關于融資租賃“營改增”政策修改的征求意見稿(下稱《征求意見稿》。此次《征求意見稿》將直租業(yè)務和售后回租業(yè)務的增值稅征收方式分開規(guī)定，主要針對售后回租業(yè)務提出了兩個方案。

一個廢除此前關于售后回租中承租人出售資產不屬于增值稅征收范圍的規(guī)定，由承租人針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，融資租賃公司因此可以實現進項抵扣；另一方案是售后回租中，融資租賃公司對貨物本金部分不征收增值稅、不開增值稅發(fā)票。據了解，行業(yè)目前比較傾向的是方案二。此外，此前“增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”停止執(zhí)行。

融資租賃是企業(yè)籌資的一種有效手段。西方國家為了促進融資租賃的發(fā)展，往往實行了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收政策。結合我國實際情況，我們認為有必要從以下五方面改進現行融資租賃稅收政策。

1.完善流轉稅制。筆者認為，此次《征求意見稿》針對售后回租業(yè)務提出了兩個方案，方案一的優(yōu)點更符合增值稅的立法精神，如實反映了融資租賃回租業(yè)務的業(yè)務流程，保證了貨、款、票流動的一致性，缺點是操作相對復雜；方案二的優(yōu)點是簡化了財務核算，由于不考慮本金的進項稅額抵扣問題，減輕了小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)負擔，缺點是沒有如實反映融資租賃回購業(yè)務的業(yè)務流程，使增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂，不利于小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉化。 國家應充分考慮以上的因素加快兩方案遴選，以降低納稅人的稅負。

2.完善所得稅制。建議由融資租賃出租方提取折舊，出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時，允許承租人租金費用的扣除，降低融資成本。出租人提折舊有以下好處：一是由擁有法律所有權的一方提取折舊，便于判斷和管理。而且也符合企業(yè)所得稅中固定資產折舊提取的基本要求。二是減少企業(yè)所得稅納稅調整工作量。

為了鼓勵融資租賃業(yè)的發(fā)展，建議實行更加靈活的折舊政策，在融資租賃中允許企業(yè)將符合國家產業(yè)政策要求的機器設備納入允許加速折舊的范圍。

3.完善印花稅制。融資租賃印花稅政策制定較早（1988年），當時從事融資租賃業(yè)務的主要是銀行系的金融租賃公司，與目前金融租賃公司、外商投資融資租賃公司和試點內資融資租賃企業(yè)并存的現實情況有較大距離，而且以個案的形式逐一確定飛機租賃合同適用的印花稅標準，不僅與《合同法》無法銜接，在實務中也不具有可操作性。建議對各類融資租賃業(yè)務適用同一印花稅政策。

4.制定明確、系統(tǒng)的融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。建議明確融資租賃業(yè)務的稅收優(yōu)惠政策。如國內融資租賃公司在承接飛機租賃業(yè)務時享受和國外融資租賃公司相同的優(yōu)惠政策，對國內租賃公司通過購置船舶租賃給外國企業(yè)的，允許享受與直接出口相同的出口退稅優(yōu)惠政策。在關稅和增值稅方面，通過融資租賃方式進出口設備的承租人，以融資租賃合同向海關備案后，符合減免稅優(yōu)惠政策的，可作為減免受益人，享受相關優(yōu)惠政策。

參考文獻

[1]史燕平.融資租賃及其宏觀經濟效應[M].北京：對外經濟貿易大學出版社，2004.

第4篇：融資租賃的稅收政策范文

（江蘇信息職業(yè)技術學院商學院，江蘇 無錫 214153）

摘　要：中小企業(yè)由于信用評估較難和抵抗風險能力較弱，一直存在著融資難的問題。本文結合我國中小企業(yè)融資現狀和融資租賃業(yè)務發(fā)展現狀，從融資租賃業(yè)務的創(chuàng)新、融資租賃的資金來源和財稅政策、中小企業(yè)財務能力建設等方面提出了粗淺的建議。

關鍵詞 ：融資租賃；中小企業(yè)；創(chuàng)新

中圖分類號：FF271文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）31-0088-02

收稿日期：2014-10-20

作者簡介：傅琳（1979-），女，漢族，江蘇省徐州市人，講師，研究方向為金融證券。

融資租賃指由出租人根據承租人的請求，按雙方的事先合同約定，向承租人指定的出賣人，購買承租人指定的固定資產，在出租人擁有該固定資產所有權的前提下，以承租人支付所有租金為條件，將一個時期的該固定資產的占有、使用和收益權讓渡給承租人。這種租賃具有融物和融資的雙重功能。

一、我國中小企業(yè)融資現狀

近年來，我國中小企業(yè)快速、健康和持續(xù)發(fā)展，對經濟增長的貢獻越來越大。有關資料表明，目前我國中小企業(yè)數量約占全國企業(yè)總數的99.6%。截至20013年底，我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務的價值占國內增加值的60%，社會零售額占61%，上繳稅收占45.2%，提供就業(yè)機會占75%，出口額占全國出口的68%。在從事跨國投資和經營的3萬戶國內企業(yè)中，中小企業(yè)占到80%以上。與此同時，我國中小企業(yè)由于社會服務體系不健全、信息不對稱、企業(yè)管理水平低、市場競爭能力弱、整體素質有待提高等原因，導致中小企業(yè)通過傳統(tǒng)渠道融資困難，制約了中小企業(yè)的快速發(fā)展。以2012年廣東省中小企業(yè)資金來源為例：四大國有銀行和股份制銀行占57%、中小金融機構占31%、同業(yè)拆借和民間借貸占7%、其他（信托、典當）占5%。尤其在最近幾年出現錢荒的背景下，中小企業(yè)不得不通過民間借貸和典當行來緩解資金的壓力，但同時也承擔了高額的融資成本，目前部分典當行月息普遍在 1.5-2分，折合年利率達18%，民間借貸利率月息高達 2-3分[1]。高額的融資成本促使了該行業(yè)風險被放大，從2013年開始各地不斷爆發(fā)民間借貸資金鏈崩潰的報道。

二、我國融資租賃發(fā)展現狀和存在的問題

融資租賃兼具融物和融資的雙重功能，既可以解決中小企業(yè)固定資產投資金額大的問題，又可以促使中小企業(yè)加強它的流動性管理，因為如果中小企業(yè)因為流行性不足而沒有按期償還租金，根據合同出租人可以收回出租的標的物。2012年召開的第四次金融改革會議強調了金融為實體經濟服務的精神，未來一段時間，在推進多層次資本市場建設、拓展融資渠道、發(fā)展中小銀行、以及引入風險偏好程度較高的多元化投資主體等方面，預計會有具體的落實政策出臺。其中，發(fā)展中小金融機構鼓勵，民間資本進入金融業(yè)的步伐加快成為2012 年金融改革的主要看點。而融資租賃是能夠在此背景下發(fā)揮其優(yōu)勢的金融服務模式。金融租賃將發(fā)揮其相對企業(yè)信用更看重資產質量和經營能力，可針對不同客戶需求設計不同產品的優(yōu)勢，為中小企業(yè)開辟出一條更加便捷、經濟的融資融物渠道。

隨著金融改革的深入，我國金融租賃行業(yè)也出現了蓬勃發(fā)展。截至2013年底，全國在冊運營的各類融資租賃公司（不含單一項目融資租賃公司）共約1026家，比年初的560家增加466家，增長83.2%。其中金融租賃23家，增加3家；內資租賃123家，增加43家；外商租賃增加較多，達到約880家，增加約420家。如表1

通過表1可以看出，租賃企業(yè)增長最快的是外資租賃，是由于2013年外商投資租賃企業(yè)審批權的繼續(xù)下放所致。在其期間，不僅租賃企業(yè)大幅增加，租賃業(yè)務也增長迅速。截至2013年12月底，全國融資租賃合同余額約為21000億元人民幣，比上年底15500億元增加約5500億元，增長幅度為35.5%。其中：金融租賃，合同余額約8600億元，業(yè)務總量約占全行業(yè)的40.9%；內資租賃，合同余額約6900億元，業(yè)務總量約占全行業(yè)的32.9%；外資租賃，合同余額約5500億元，業(yè)務總量約占全行業(yè)的26.2%。雖然我國融資租賃行業(yè)快速發(fā)展，但也存在種種不足，比如行業(yè)認知問題致使行業(yè)發(fā)展不均衡，在1026家企業(yè)中，絕大部分仍集中在東部沿海一線，在內蒙、黑龍江、寧夏等省區(qū)尚無組建融資租賃公司的信息。在2013年中國融資租賃企業(yè)50強排行榜中，共100家企業(yè)入圍，其中京津滬三個城市就占了67家，為總數的67%。行業(yè)定位不明確，導致融資租賃企業(yè)和銀行金融機構在稅收方面差別不大。除此之外還有售后回租業(yè)務屬性問題、不動產租賃的市場準入問題、風險防范問題等從不同方面制約著我國租賃行業(yè)的發(fā)展。

三、促進我國中小企業(yè)融資租賃業(yè)務發(fā)展的建議

與國外市場相比，我國租賃業(yè)在增值稅抵扣、出口退稅、進口關稅、外匯核銷、外債管理等方面[2]，還面臨許多政策障礙，交易成本較高，難以與國外同業(yè)處于同等的競爭地位。同時，在資產證券化、設立資產投資基金、資產轉讓交易等方面，市場條件還不夠成熟，對租賃業(yè)還存在一些進入門檻。這些都需要融資租賃業(yè)加強調查研究，形成解決方案，并積極配合相關政府部門研究解決。為此，我們提出以下政策建議：

（一）多渠道解決資金來源及融資管理

資金來源是金融租賃公司生存發(fā)展的根本問題之一，母行的資金實力應該是銀行系金融租賃公司的主要經營優(yōu)勢所在。因此，建議允許銀行系租賃公司在一定比例的限制下從母行融資，如融資控制線設為租賃公司負債總額的30%～60%。嘗試通過發(fā)行次級金融債和辦理股東貸款等方式加強金融租賃公司資本管理能力，次級債和股東借款可計入附屬資本，滿足租賃公司長期發(fā)展的需要。降低商業(yè)銀行持有金融租賃公司債權風險權重；擴大應收租賃款受讓對象，從商業(yè)銀行拓展到更多金融機構。建議在天津率先開展金融租賃資產證券化試點，允許金融租賃公司以自有資金在銀行間債券市場投資國債、央票、政策性金融債、商業(yè)銀行金融債等低風險票據，允許金融租賃公司為對沖風險參與遠期外匯交易、利率掉期、貨幣互換、匯率套保等衍生品業(yè)務，豐富流動性、市場化管理手段。

（二）健全與租賃有關的財稅政策

在企業(yè)融資租賃發(fā)展過程中，特別是企業(yè)融資租賃發(fā)展初期，稅收優(yōu)惠是不可缺少的基礎性措施。如果沒有融資租賃發(fā)展初期的優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)融資租賃就不能充分體現其自身獨特的優(yōu)勢，也就不會有企業(yè)融資租賃蓬勃發(fā)展的今天。我國目前企業(yè)融資租賃的稅收優(yōu)惠極少，同時也沒有專門的針對企業(yè)融資租賃稅收的優(yōu)惠政策。對我國處于初步發(fā)展階段的融資租賃業(yè)來說，稅收政策在一定程度上制約了我國企業(yè)融資租賃的發(fā)展，因此制定專門的企業(yè)融資租賃稅收優(yōu)惠政策成為一種必需。包括制定專門的稅收法律來規(guī)定融資租賃稅收政策、制定有差別的營業(yè)稅政策、制定合理優(yōu)惠的所得稅政

（三）提升中小企業(yè)自身建設

目前限制我國融資租賃企業(yè)向中小企業(yè)提供服務的原因有中小企業(yè)信用體系建設不完全，從而使融資租賃企業(yè)無法準確評估其信用等級和風險。另外中小企業(yè)對于融資租賃認識不足，缺乏相關專業(yè)的人才，無法對租賃項目未來風險準確評估。所以，一個方面要建立完善的中小企業(yè)的信用評估體系，促使中小企業(yè)提升其自身競爭力，改善其信譽度狀況，建立其完善的財務制度，使其財務報表真實、準確，反應其真實的經營狀況。另一個方面通過廣泛宣傳，使中小企業(yè)了解多樣化的融資方式，同時培養(yǎng)相關專業(yè)人才，豐富其融資手段和融資能力。

（四）推動租賃登記制度建設

目前要做的就是如何摒棄部門利益，整合資源，改革現有的動產分別登記模式，例如從我國目前租賃物登記的實際情況出發(fā)，可探討將工商系統(tǒng)和人行征信中心融資租賃登記系統(tǒng)聯網對接。建議以法律的形式明確融資租賃登記制度，建立全國性動產登記平臺，設立專門機構統(tǒng)一行使動產登記職能，并將融資租賃登記納入其中，明確登記的法律效力，保障融資租賃物權。通過制度的改進和完善來保障出租人的合法權益，同時降低資源耗費，節(jié)省承租人的交易成本，為我國融資租賃業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎。

（五）大力開展融資租賃業(yè)務創(chuàng)新

目前我國融資租賃業(yè)務經營模式比較單一，全行業(yè)基本以售后回租業(yè)務為主，融資租賃淪為“銀行資金二道販子”的特點越來越明顯。所以應更多結合承租人實際情況，開展多樣化的融資服務。比如：轉租賃、杠桿租賃、委托租賃、結構化共享式租賃、風險租賃、捆綁式融資租賃和結構式參與融資租賃等模式，使租賃企業(yè)能夠根據企業(yè)實際需要提供個性化的融資方案。這樣不僅可以給中小企業(yè)提供更好的服務，同時也使租賃企業(yè)降低自身風險。

參考文獻：

第5篇：融資租賃的稅收政策范文

【關鍵詞】 融資租賃；增值稅；增值稅抵扣

目前，融資租賃占整個租賃業(yè)的30％~40％。我國工程機械設備采購量的40％~50％是用來租賃的，個別設備比例可以達到70％。融資租賃業(yè)務特別是工程機械租賃業(yè)務因為極具市場潛力，如今已成為中外企業(yè)角逐的領域，服務遍及電信、醫(yī)療、印刷、機床、交通運輸等各個行業(yè)。融資租賃業(yè)務非常類似銀行或廠商為消費者提供的大宗商品的分期付款，但不同的是引入了出租服務中所有權和使用權分離的特性，要待租賃結束后才將所有權轉移給承租人。這種方式降低了承租人一次性現金支出的壓力。除了飛機、船舶這類特別昂貴的資產，有關企業(yè)大多采用融資租賃這種方式。融資租賃業(yè)的大多數客戶是中小企業(yè)，它在促進廠商產品銷售的同時，也解決了使用設備企業(yè)融資難的問題。但2009年1月1日起實行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》并未明確適用于融資租賃行業(yè)，也未明確企業(yè)以融資租賃方式取得的設備能否進行增值稅抵扣。因此這次增值稅轉型不但沒有惠及融資租賃行業(yè)，而且給行業(yè)發(fā)展帶來了一定的壓力。

一、增值稅轉型改革對融資租賃業(yè)務的影響

根據2009年1月1日起實行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（簡稱《暫行條例》），全國所有地區(qū)、所有行業(yè)屆時將推行增值稅轉型改革。重點內容是，企業(yè)購置固定資產繳納的增值稅，可以作為進項稅額從企業(yè)銷售產品的銷項稅額中抵扣，所涉及的固定資產一律指繳納增值稅的動產，不包括繳納營業(yè)稅的不動產，如房屋及建筑物等。企業(yè)新購入設備所包含的17％增值稅抵扣是轉型改革的核心內容。這次轉型減輕了企業(yè)稅收負擔，有利于刺激企業(yè)加大設備投資。但由于修訂后的《增值稅暫行條例》并未明確適用于融資租賃行業(yè)，也未明確企業(yè)以融資租賃方式取得設備能否進行增值稅抵扣，再加上缺少相關配套政策，因此給融資租賃公司帶來了一些不必要的麻煩。

具體表現為：增值稅轉型改革后，承租人添置固定資產繳納的增值稅可以抵扣。在采購環(huán)節(jié)他們要求融資租賃公司給他們開具專用增值稅發(fā)票，而不是不帶抵扣項的普通增值稅發(fā)票。但因融資租賃公司不是生產型企業(yè)，并不具備開具專用增值稅發(fā)票的資格，同時融資租賃公司是物件的購買方，不是使用方，沒有抵扣項，因此也不能給承租人開具增值稅專用發(fā)票。承租人通過融資租賃添置固定資產的增值稅不能抵扣，無形中增加了承租人的經營成本，削弱了融資租賃公司的競爭能力，使之成為稅制改革中亟待解決的新問題。

增值稅轉型對融資租賃業(yè)務最大的影響體現在部分承租人購置決策的變化上。這次增值稅轉型不影響承租人屬于不適用增值稅的行業(yè)，比如醫(yī)療設備、交通運輸、建筑施工等。如果承租人適用增值稅但是小規(guī)模納稅人，不享受抵扣政策，也不會受到影響，影響最大的是承租人為一般納稅人的公司企業(yè)。按照目前融資租賃業(yè)務的做法，由銷售方開給融資租賃公司增值稅發(fā)票，融資租賃公司開給承租人租金發(fā)票，承租人不能對設備買價中所含增值稅進行抵扣。而沒有融資租賃資質的其他單位從事融資租賃業(yè)務，轉移所有權的，出具增值稅發(fā)票，承租人可以抵扣。如果通過融資租賃添置固定資產不能抵扣增值稅，與其他融資方式相比，融資租賃方式就高出17%的增值稅抵扣項，這樣企業(yè)就有可能放棄融資租賃改其他融資方式，或者選擇向沒有融資租賃資質的其他單位進行融資租賃，這無疑會影響整個融資租賃行業(yè)的健康、有序發(fā)展。

如果通過融資租賃方式添置固定資產不能抵扣增值稅，無疑增加了企業(yè)的采購成本，企業(yè)將不再選擇此種方式購置設備，這對中國原本薄弱的融資租賃行業(yè)無疑是致命打擊；同時，也打破了原有的市場秩序――按照原有稅收政策，無融資租賃資質的租賃公司開展融資租賃業(yè)務時仍可以抵扣增值稅，這意味著原本具備資質的融資租賃公司反而被排斥出局。

二、融資租賃業(yè)務中增值稅處理爭論的焦點

在目前的稅收政策下，融資租賃業(yè)務中增值稅問題該如何處理？這個問題成為學術界和實務界爭論的焦點，爭論較多的有兩點：

一是建議國家明確融資租賃業(yè)務適用增值稅，并給予租賃公司增值稅一般納稅人身份。該種方法雖然解決了增值稅發(fā)票問題，但存在兩個問題：第一，對融資租賃公司征收增值稅不符合稅收適用原則，因為融資租賃形式為融物，實質為融資，其提供的是金融服務，應該對其征收營業(yè)稅；第二，把目前對融資租賃公司征收的營業(yè)稅改征增值稅，只會加重融資租賃公司的稅收負擔，對其發(fā)展更為不利。

二是建議銷售方把增值稅專用發(fā)票直接開給承租人。根據購買合同和融資租賃合同，在由融資租賃公司支付貨價、企業(yè)支付進項稅額的情況下，增值稅專用發(fā)票直接開給企業(yè)，企業(yè)對融資租賃方式取得的設備增值稅可以抵扣，融資租賃公司適用現行的營業(yè)稅政策。①該種方法也存在幾個問題：第一，租賃公司無法對抗善意第三人。租賃期內，承租人持有增值稅專用發(fā)票，如果非法侵害租賃公司對租賃物的所有權，將租賃物抵押給善意第三人，善意第三人一旦行使抵押權，租賃公司的合法權益將受到損害，而租賃公司無法對抗善意第三人。第二，租賃公司支付貨款在事實認定上存在法律瑕疵。增值稅專用發(fā)票是購買方支付增值稅額并據以抵扣增值稅進項稅額的憑證，也是支付貨款的憑證。承租人未支付貨款，取得了支付貨款的憑證，而真正支付了貨款的租賃公司卻沒有。第三，會計處理上操作有難度。沒有增值稅專用發(fā)票，租賃公司在會計處理上沒有原始憑證將租賃資產入賬，在繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅時沒有核算成本的依據，租賃公司無法準確計算稅基，對會計核算工作和稅收的繳納會造成一定的影響。

三、融資租賃增值稅實務操作的暫緩性策略

上面兩條建議在實務操作中存在的問題較多，通過理論研究以及與融資租賃實務界的人士進行溝通，有以下幾種方式，如果操作得當，可以暫時緩解這個問題：

1.將增值稅專用發(fā)票分開開具，不完全將發(fā)票開給融資租賃公司或者承租人單方。考慮到實務中融資租賃公司不原意丟失購貨發(fā)票這個所謂的“物權憑證”，會要求將增值稅開給出租繳款一方。那么就可以充分利用增值稅專用發(fā)票的“備注”欄，將發(fā)票“一分為二”。一份開給融資租賃公司，只有購貨價格，沒有增值稅，在備注上標明增值稅由承租人支付；而它的姊妹張開給承租人，發(fā)票上只有增值稅沒有購貨價的“專用抵扣的增值稅發(fā)票”，在“備注”欄內說明購貨單位為租賃公司，并已付貨款。

2.經融資租賃公司出具相關證明，要求供貨廠商直接向承租人開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票備注欄內注明貨物的所有權。經稅務機關確認后，允許承租人據此抵扣增值稅。出租人可以憑供貨廠商向承租人開具的增值稅專用發(fā)票復印件、買賣合同和融資租賃合同作為出租人承擔貨物購入價的確認依據。

3.靈活使用“售后回租”方式。其實，這種所謂的“回租”并不是真正意義的回租，而是由融資租賃公司先委托承租人購買設備，由供貨廠商開給承租人增值稅發(fā)票，再由承租人將設備賣給融資租賃公司，屬于出售已使用過的資產，增值稅稅率較低；②然后，由融資租賃公司將設備租給承租人，租賃過程中承租人按期繳納租金，融資租賃公司開給承租人租金發(fā)票（普通增值稅發(fā)票）。在這個過程中，需要融資租賃公司與承租人簽訂委托購買合同在先，融資租賃合同在后。為了避免承租人借助增值稅專用發(fā)票，向善意第三人“展示”租賃物件的所有權，然后私自處置租賃資產，融資租賃公司可以通過將租賃物率先在出資人處辦理抵押登記的辦法對抗該種風險。③

4.在增值稅專用發(fā)票上增加融資租賃附加聯，即新的增值稅專用發(fā)票應由基本聯次和融資租賃附加聯構成?；韭摯螢榇娓摗l(fā)票聯、抵扣聯和記賬聯。具體使用時，購進固定資產的增值稅專用發(fā)票開具給出租人，備注欄注明承租人名稱和租賃合同號，承租人憑融資租賃合同和增值稅專用發(fā)票的抵扣聯到當地稅務部門辦理抵扣。這一做法要在增值稅暫行條例實施細則中或由稅務機關統(tǒng)一下發(fā)通知加以明確。

5.還有一種可探討的方式，就是根據購買合同、融資租賃合同，由供貨廠商開具增值稅專用發(fā)票給承租人，但發(fā)票要抵押在融資租賃公司，融資租賃公司向承租人開具租金發(fā)票，等待租賃期滿，由承租人用租金發(fā)票換回增值稅專用發(fā)票。

四、小結

根據目前國內貿易增值稅的特點，及與多名融資租賃專家及融資租賃公司相關人士探討后，筆者認為在目前情況下以上這五種處理方式可以暫時緩解增值稅給融資租賃業(yè)務帶來的不利影響。但具體到每家融資租賃公司，他們各有各的特點和模式，在處理增值稅問題時，結合自身的特點及每個融資租賃項目的具體情況靈活處理，以免增加項目風險，避免留下法律漏洞。同時，最根本的辦法還是國家相關部門根據融資租賃的特殊性，對物權法、稅法、會計準則和增值稅暫行條例細則進行適度、合理、協(xié)調和統(tǒng)一的調整。

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第6篇：融資租賃的稅收政策范文

一、“中國稅務租賃模式”的境外融資創(chuàng)新特點

（一）交易結構與基本流程

被稱之為“中國稅務租賃模式”的這一境外融資創(chuàng)新，實質上是國內租賃公司以保稅區(qū)項目公司為轉租賃載體，在法稅租賃模式的基礎上進行的融資安排與租賃結構創(chuàng)新，其基本交易結構如圖1所示。與境內航空公司直接同法資銀行開展法稅租賃交易不同，在新的交易結構中增加了境內租賃公司轉租人這一角色，并嵌入保稅區(qū)租賃模式，通過綜合法稅租賃模式與保稅區(qū)租賃模式的兩者優(yōu)勢，實現境內租賃公司引用境外低成本資金和降低租賃交易的綜合成本，使得境內租賃公司和境內航空公司雙方受益。

其基本交易流程可以分成兩個主要環(huán)節(jié)：法稅租賃模式的主租賃環(huán)節(jié)和保稅區(qū)租賃模式的轉租賃環(huán)節(jié)。在主租賃環(huán)節(jié)中，首先由法國SPV公司完成飛機資產的融資與購買流程，然后作為第一出租人與東疆保稅港區(qū)內的SPV公司簽訂租賃合同（包括飛機購買協(xié)議項下的權益轉讓、飛機租賃協(xié)議、飛機資產抵押協(xié)議），通常為保證租賃物的安全交付及違約取回，雙方還會簽訂其他相關協(xié)議。根據我國現行稅法及相關稅收政策的規(guī)定，法國SPV公司（出租人）在主租賃環(huán)節(jié)需要就租金收入按17%繳納增值稅，并根據中法兩國雙邊稅收協(xié)定就利息所得繳納10%的預提所得稅，該預提所得稅能夠在其國內繳稅時一次性扣除。此外根據簽訂租賃合同的性質，融資租賃合同和經營租賃合同分別按0.005%和0.1%繳納印花稅。

然后，東疆保稅港區(qū)內的SPV公司作為轉租人，同境內航空公司簽訂轉租賃合同。在該交易結構下，飛機資產的融資與購買實際由境外租賃公司完成，境內租賃公司只需進行一定金額的預付款融資，通過轉租賃的租金收入償還轉租賃的租金支出，從中獲取利差收益，該租賃交易等同于境內租賃公司利用境外租賃公司的低成本資金開展飛機租賃業(yè)務。東疆SPV公司（轉租人）在轉租賃環(huán)節(jié)需要就租金收入按17%繳納增值稅，包括該部分增值稅所產生的附加稅費（城建費7%，教育費附加3%），其中在主租賃環(huán)節(jié)的增值稅能夠用來作為進項抵扣，這有利于東疆SPV公司降低自身的流轉稅稅負。在該項交易中，東疆SPV公司須承擔預提所得稅代扣代繳義務，境內航空公司（承租人）則不必承擔境外直租模式下的增值稅和預提所得稅代扣代繳義務，同時能夠隨租金分期繳納關稅和進口增值稅，適用稅率均為5%。此外，東疆SPV公司和境內航空公司作為我國境內的法律實體，須按25%繳納企業(yè)所得稅，并相應承擔租賃合同的印花稅納稅義務。

（二）交易結構創(chuàng)新的主要優(yōu)勢

該境外融資交易結合了法稅租賃模式與保稅區(qū)租賃模式，在保留原有法稅租賃模式相關的稅收利益基礎上，又能夠享受保稅區(qū)租賃模式的相關優(yōu)惠政策和稅收利益，使交易各參與方獲取更多的益處。

1.法國SPV公司（出租人）。隨著我國保稅區(qū)租賃模式的興起，中資租賃公司在保稅區(qū)設立的SPV公司利用保稅區(qū)境內關外的區(qū)位優(yōu)勢，相比境外租賃公司不必繳納預提所得稅，同時享受大飛機的優(yōu)惠進口稅率和地方保稅區(qū)的財政支持優(yōu)惠政策，因而能夠提出具有競爭力的報價，打破境外租賃公司對國內飛機租賃市場的長期壟斷。事實上，境外租賃公司由于跨境租賃業(yè)務所征收的預提所得稅使其在中國開展飛機租賃業(yè)務時所得稅方面的優(yōu)勢不復存在。根據航空咨詢機構Ascend的數據顯示，中資飛機租賃公司在我國飛機租賃市場的占有率由2007年的9.1%上升到2013年的37.8%，并且占據了2014年國內新增業(yè)務80%的份額。法稅租賃模式下的境外融資交易有利于法資銀行等金融機構繼續(xù)開展我國國內的飛機租賃業(yè)務，法資銀行等金融機構通過與境內租賃公司合作來彌補自身的劣勢，維持中國飛機租賃市場的所占份額。

2.東疆SPV公司（轉租人）。首先，境內租賃公司通過該交易結構實現了利用境外低成本資金完成飛機資產的融資與購買流程，自身只需進行一定的預付款融資，在銀行貸款等傳統(tǒng)融資渠道的基礎上開拓了新的融資來源，降低了自身的融資成本。其次，東疆SPV公司在該交易結構下承擔轉租人這一角色，可以利用主租賃環(huán)節(jié)租賃收入的進項增值稅抵扣轉租賃環(huán)節(jié)租賃收入的銷項增值稅，降低自身的流轉稅稅負。此外，境內租賃公司在保稅區(qū)內設立SPV公司開展飛機租賃業(yè)務，能夠享受到東疆保稅港區(qū)的財政支持政策，以及新設立的資金補助和辦公用房補助等。通過與法資銀行合作開展經營性轉租賃，境內租賃公司能夠通過法資銀行在國外成熟的二手飛機交易市場上進行殘值處置，有效降低自身的運營風險。

3.境內航空公司（承租人）。同境內航空公司直接與法國SPV開展法稅租賃交易相比，境內航空公司不必承擔增值稅和預提所得稅代扣代繳義務，同時能夠利用保稅區(qū)租賃模式隨租金分期繳納進口關稅和進口增值稅。若出租人和轉租人分別以降低租金的方式分享法稅租賃模式下的稅收利益和地方財政支持的稅收優(yōu)惠，該交易結構的綜合成本進一步降低，有利于境內航空公司飛機引進成本的降低。

二、基于法稅租賃模式的稅收利益分析

本文在分析法稅租賃模式的交易結構和梳理中法兩國稅收法律政策的基礎上，總結了法稅租賃模式給出租人和承租人帶來的稅收利益。

（一）雙折舊扣除

在中法兩國的稅收法律與政策差異下，法稅租賃模式可以使租賃雙方都能夠享受到飛機資產的折舊利益。法國稅法規(guī)定融資租賃固定資產所有人為出租人，法資銀行作為投資人可以享受飛機資產折舊的稅前扣除，并享受法國稅法中的免稅或減稅等優(yōu)惠項目。法國稅法規(guī)定飛機資產的直線折舊率為12.5%，享受5年的凈經營虧損向后結轉，其中因折舊而出現的經營虧損可以向后無限期結轉?？瓦\飛機的使用壽命通常為20年至25年，其中融資租賃的租期通常接近飛機的使用壽命，經營租賃的租期相對較短，出租人享受加速折舊的稅收政策能夠促進飛機資產投資的快速收回和獲取延遲納稅的好處。依據租賃標的物相關的收益和風險是否完全轉移，中國稅法將融資租賃的承租人視為資產的實際所有人，規(guī)定租賃標的物納入承租人的報表并計提折舊。目前我國針對飛機租賃沒有加速折舊的稅收政策，稅法規(guī)定飛機資產的最低折舊年限為10年。因而在融資租賃下，出租人和承租人按照中法兩國的會計處理要求，能夠同時對飛機資產計提折舊，獲得資產折舊進行稅前扣除的稅收利益。

（二）合并納稅

根據法國稅收規(guī)定，法國公司和其控股達95%的本地子公司可以合并申報繳納企業(yè)所得稅。SPV租賃是當前國際上飛機租賃廣泛采用的租賃模式，SPV公司通常只對應一架飛機，單獨進行會計核算，并能夠同母公司的資產進行風險隔離。由于計提折舊和利息等費用支出，SPV公司在運營初期一般都保持虧損狀態(tài)。因此，母公司可以根據其幾乎全資控股的子公司的盈虧情況，再進行申報繳納企業(yè)所得稅，這在一定程度上有利于母公司的稅務籌劃。另外，法國稅法規(guī)定因飛機租賃的資產折舊而出現的經營虧損可以向后無限期結轉，這一稅收政策更有利于法資銀行獲取合并納稅的好處。在法稅租賃模式下，投資人法資銀行與出租人SPV公司都是在法國具備法人資格的實體，兩者可以合并納稅，法資銀行較強的應稅能力可以有效消化其全資子公司SPV折舊的稅收利益，綜合降低集團總的應稅所得。

（三）避免雙重征稅協(xié)定下的一次納稅

為避免針對同一納稅人、同一所得的重復征稅，我國同多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。2013年11月26日，中法兩國正式簽署了《中華人民共和國政府和法蘭西共和國政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書，即新中法雙邊稅收協(xié)定。根據1984年的《中法稅收協(xié)定和議定書》和2013年的新中法雙邊稅收協(xié)定，法國租賃公司在中國境內繳納的租金預提所得稅可以在其國內繳稅時一次性扣除，這就避免了該租賃交易的雙重納稅。根據中法兩國的稅收協(xié)定，利息、特許權使用費的預提所得稅稅率為10%，出租人利用法稅租賃模式向我國航空公司出租飛機，收取的租金應按10%繳納預提所得稅，而法國企業(yè)所得稅的標準稅率為33.33%，遠高于這一稅率標準。同時，出租人可以以租金返還的方式同航空公司分享預提稅抵免的稅收利益，使得法稅租賃模式同其他租賃交易相比更具有優(yōu)勢。

綜上所述，法稅租賃模式主要應用了中法兩國的避免雙重征稅協(xié)定、法國合并納稅的特殊稅收政策以及中法兩國的稅收法律差異，為出租人與承租人提供了一種綜合降低交易成本的利益分享機制，即出租人將預提所得稅抵免和資產折舊的稅收利益以降低租金的方式同承租人分享。

三、“中國稅務租賃模式”的境外融資創(chuàng)新效應

（一）有利于境內租賃公司有效利用境外低成本資金

資金是租賃公司的生命線，獲取低成本的資金是租賃公司形成競爭力的重要因素。我國無論金融租賃公司還是內外資租賃公司，隨著業(yè)務規(guī)模的擴張都要受到資本金約束的限制，如金融租賃公司資本凈額與風險加權資產的比例不得低于8%，內資試點融資租賃企業(yè)的風險資產（含擔保余額）不得超過資本總額的10倍，外資租賃公司的風險資產不得超過凈資產總額的10倍。隨著存量資產規(guī)模的增長，境內租賃公司補充資本金的壓力進一步增大。境內租賃公司通過轉租賃形式能夠利用國外金融機構的資金開展飛機租賃業(yè)務，既不占用自身的銀行授信額度，又不計入自身的風險資產總額。整個操作加上保函費、利息掉期等費用，租賃公司取得的資金成本約為4%，仍較國內銀行貸款的成本更有優(yōu)勢，如建信租賃通過與法國外貿銀行合作，利用法國的稅收優(yōu)惠政策進行融資，節(jié)省了十幾個BP的成本。在境外美元資金成本仍處于較低水平的階段，境內租賃公司通過創(chuàng)新國際租賃結構這一業(yè)務實踐開辟了新的境外融資渠道，為利用境外低成本資金開展飛機租賃業(yè)務提供了可借鑒的思路與操作方式。此外，這一境外融資模式是基于租賃交易結構的創(chuàng)新與探索，而非依賴租賃公司個體的融資能力，因此更有利于境內租賃公司進行復制與推廣。

（二）有利于提高境內租賃公司在國際飛機租賃市場的參與度

境內租賃公司在機隊規(guī)模和經營管理等方面都同境外租賃公司存在較大差距，境外租賃公司憑借較強的飛機購買議價能力和廣泛的資金來源在國際飛機租賃市場上具有很大的競爭優(yōu)勢。目前我國境內的飛機租賃公司正處于國內業(yè)務快速增長和國外業(yè)務開始拓展的重要發(fā)展時期，通過與國外金融機構進行合作，由國外金融機構完成飛機資產的融資與購買流程，境內租賃公司可以利用國外金融機構的優(yōu)勢實現自身業(yè)務規(guī)模的擴張，并提高自身在國際飛機租賃市場的參與度。當前各金融租賃公司都實施了國際化的發(fā)展戰(zhàn)略，如工銀租賃同法國巴黎銀行等金融機構合作，積極開拓國際飛機租賃業(yè)務，利用國外的稅收優(yōu)惠政策，提供結構型稅務租賃產品，使承租人分享他國的稅收優(yōu)惠。通過境外租賃平臺以及與國外金融機構的合作，工銀租賃已經在全球30多個國家及地區(qū)成功開展飛機租賃業(yè)務。對于新成立或處于業(yè)務發(fā)展初期的租賃公司，選擇充當轉租人的角色從中獲取利差收益，也是實現業(yè)務開拓和積累運營管理經驗的有效途徑。

（三）有利于降低境內租賃公司的運營風險

隨著自貿區(qū)金融制度改革的深入，尤其是離岸金融政策和外匯管制的逐步放開，為“中國稅務租賃模式”的實施及其外匯風險的防范創(chuàng)造了更加完備和便利的環(huán)境?！蛾P于在天津東疆保稅港區(qū)開展經營性租賃業(yè)務收取外幣租金試點的批復》、《中國人民銀行關于金融支持中國（天津）自由貿易試驗區(qū)建設的指導意見》（銀發(fā)[2015]372號）、《關于印發(fā)〈推進中國（天津）自由貿易試驗區(qū)外匯管理改革試點實施細則〉的通知》（津匯發(fā)[2015]162號）等文件相繼出臺，為天津自貿區(qū)內的租賃企業(yè)提供了簡化經常項目外匯收支手續(xù)、放寬跨國公司外匯資金集中運營管理準入條件、允許融資租賃類公司境內收取外幣租金、便利融資租賃項目貨款支付等支持政策。境內租賃公司在天津自貿區(qū)內設立的SPV公司能夠向境內航空公司收取外幣租金，有效降低了境內租賃公司向境外金融機構支付外幣租金所承擔的匯兌風險。該項交易結構創(chuàng)新能夠有效規(guī)避他國的出口限制，并得到了國家外匯管理局和天津海關等監(jiān)管部門的配合與支持，在監(jiān)管流程上實現了進一步的優(yōu)化。境內航空公司面對的租賃結構也相對簡單，能夠享有更可靠的安享權。

（四）有利于綜合降低航空公司的飛機引進成本

境內租賃公司如建信租賃、國銀租賃、工銀租賃等通過與法資銀行開展合作，在原法稅租賃模式的基礎上進行融資安排和租賃結構的創(chuàng)新，既保留了原有模式的稅收優(yōu)勢，又能夠有效利用我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，有助于航空公司實現最優(yōu)惠的租金水平。通過對97家租賃企業(yè)的統(tǒng)計，東疆保稅港區(qū)的保稅區(qū)租賃模式相比愛爾蘭模式，在直租的情況下可以節(jié)省8%的租金成本和10%的稅務成本，在轉租的情況下可以節(jié)省7%到9%的稅務成本。法資銀行等金融機構同我國境內租賃公司合作開展飛機租賃業(yè)務，標志著國外金融機構開始介入保稅區(qū)租賃結構，保稅區(qū)租賃模式開始在國際上得到認可。新的交易結構優(yōu)化了境內租賃公司和航空公司的稅務結構，境內租賃公司能夠將主租賃環(huán)節(jié)的進項增值稅進行抵扣，降低了自身的流轉稅稅負，而航空公司不必承擔增值稅和預提所得稅代扣代繳義務，同時能夠繼續(xù)隨租金分期繳納進口關稅和進口增值稅。相比銀行貸款飛機資產含稅價70%的最高融資比例，新的交易結構可以為境內航空公司提供85%以上的融資比例，甚至可以實現100%的全額融資。該租賃結構的創(chuàng)新在保障承租人利益的同時降低了境內租賃公司的融資成本，并最終實現了更低的綜合交易成本，具有明顯的經濟效應和示范作用。

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第7篇：融資租賃的稅收政策范文

2009年1月1日，我國從生產型增值稅轉向消費型增值稅，有效地克服了生產型增值稅抵扣范圍小、抑制企業(yè)技術進步的缺陷，降低了增值稅納稅人在貨物生產和流通環(huán)節(jié)的稅收負擔。但是，增值稅的征稅范圍有限、扣稅鏈條不完整等因素，以及營業(yè)稅的重復征稅特點，嚴重阻礙了服務業(yè)的發(fā)展。為了促進現代服務業(yè)的發(fā)展，我國把實現“貨物和勞務”一體化征稅、擴大增值稅的征收范圍作為實現結構性減稅的一劑良方，希望通過“營改增”在完善商品勞務稅制的同時，逐步完善商品勞務環(huán)節(jié)的扣稅鏈條，消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進現代服務業(yè)特別是生產型服務業(yè)的發(fā)展，實現我國產業(yè)結構調整和發(fā)展方式轉型的目標。

對于融資租賃業(yè)而言，“營改增”之后，融資租賃業(yè)可以開增值稅發(fā)票給承租方，使得上下游企業(yè)形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于吸引客戶；同時對屬于一般納稅人的承租方來說，由于能夠拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，與銀行貸款相比，可以降低財務成本、降低稅負，有利于承租方選擇融資租賃業(yè)務。融資租賃企業(yè)不僅要抓住“營改增”的改革大環(huán)境所帶來的機遇，同時也要積極地與稅務部門進行溝通，將“營改增”之后出現的問題及時反饋給稅務部門，以求有更加明確的法律法規(guī)來規(guī)范融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”后融資租賃業(yè)面臨的問題

（一）“三流不合一”帶來的稅務風險 對于融資租賃業(yè)來說，所謂的“三流合一”是指稅務部門要求的合同流、現金流、發(fā)票流三流保持一致。而通常所說的“三流合一”是指稅務部門要求的票據流、現金流、物流三流保持一致。由于物流很難回放性檢查，不像合同、票據、資金都是有據可查的，所以在實務操作中稅務機關用“合同流”代替“物流”以便于納稅管理。但是，鑒于融資租賃業(yè)的部分業(yè)務流程的特殊性，使得融資租賃業(yè)在“營改增”之后為開展業(yè)務面臨著稅收違法的潛在稅收風險。下面從融資租賃業(yè)的售后回租業(yè)務流程對此問題進行分析。

（1）嚴格按照售后回租定義。 承租方選定自己需求的設備后，告知融資租賃公司，融資租賃公司對承租方資格審核之后將設備價款提供給承租方，承租方直接與廠商簽訂《設備買賣合同》，從而擁有了設備的所有權，并由廠商按設備價款開增值稅發(fā)票給承租方，然后承租方與融資租賃公司簽訂買賣與租賃合同并支付租金，融資租賃公司按租金收入的利息開增值稅發(fā)票給承租方。

如圖1所示，廠商與承租方、融資租賃公司與承租方之間業(yè)務流程清晰明了，實現了稅務機關要求的發(fā)票流、合同流、現金流的一致性原則。

（2）對涉及特殊行業(yè)的售后回租業(yè)務，如工程機械、上牌車輛、工程機械、上牌車輛、二手設備等，使用此業(yè)務模式操作。承租方在業(yè)務操作前通過和廠商簽訂《設備買賣合同》擁有了租賃物的所有權，同時廠商按設備的價款開增值稅發(fā)票給承租方，承租方然后將其出售給融資租賃公司，并由融資租賃公司代客戶向廠商支付租賃物購買價款，然后承租方將該租賃物從租賃公司租回并與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，以后向融資租賃公司支付租金及其他應付款項，融資租賃公司按租金收入中的利息收入開增值稅發(fā)票給承租方。

從圖2中看出，承租方與融資租賃公司之間的交易清晰明了，實現了發(fā)票流、現金流、合同流的一致性原則。但是廠商與承租方之間只是實現了發(fā)票流、合同流（物流）的一致，現金流存在于廠商與融資租賃公司之間，從而沒有實現稅務部門要求的發(fā)票流、現金流、合同流保持一致的原則。

“營改增”后，由于融資租賃業(yè)實行增值稅購進抵扣法，如果出現“三流不合一”的情況，不管對于融資租賃企業(yè)還是承租方來說，都無法將廠商開具的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額進行抵扣，極大地增加了融資租賃業(yè)的稅收成本和稅務風險。

（二）即征即退政策形同虛設 在此次“營改增”改革中，將融資租賃業(yè)由按“金融保險業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅改為部分現代服務業(yè)的應稅范圍征收17%的增值稅，由于“營改增”前后計稅依據基本保持不變，稅率的大幅提高無疑會增加融資租賃公司的稅收負擔。鑒于此，根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）文的規(guī)定，經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，理論上將融資租賃業(yè)的稅負由5%降低到3%。但從上海、北京等實行“營改增”試點地區(qū)的實際操作來看，即征即退政策基本落實不了。下文將從以下方面對此問題進行分析：

（1）即征即退政策中的分母不明確。即征即退政策出臺之后，對于增值稅實際稅負的計算過程中分母的確定一直存在爭議。財稅[2012]86號文出臺之前，各地做法不統(tǒng)一：上海市有的按息差（租息減去財務利息支出），有的按租息；北京市則要求分母不是按租息計算，而是按本金加上租息。針對這一爭議，《關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]86號）文明確規(guī)定“增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例”。在對上海、北京的企業(yè)進行稅負測算之后發(fā)現：如果嚴格按照86號文的規(guī)定執(zhí)行的話，增值稅的實際稅負在0.7%左右，沒有一個企業(yè)的實際稅負超過 3%。這就意味著即征即退政策落實不了，在計稅依據不變的情況下原來按照5%繳納營業(yè)稅，現在按照17%交增值稅，使得融資租賃公司的稅負增加。

在財稅[2012]86號文出臺之前，安徽省某融資租賃企業(yè)曾經享受到按實際稅負超過3%部分實行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但是86號文出來之后，由于增值稅實際稅負沒有超過3%，稅務局要求企業(yè)把退回的稅款交回國庫。由此可見，政策的不明朗已經影響了企業(yè)財務管理活動及業(yè)務的正常開展。

（2）進項稅額大于銷項稅額?！盃I改增”之后，融資租賃公司的當期銷項稅額等于票面金額乘以17%（其中票面金額包括做直租業(yè)務時按租金全額分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額和做售后回租業(yè)務時按照租金全額減去本金部分分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額）；融資租賃公司的當期進項稅額等于作直租業(yè)務時，當期從廠商購買設備取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額。

最近幾年，融資租賃業(yè)快速發(fā)展，加之“營改增”之后的融資租賃業(yè)實行增值稅購進抵扣法，只要融資租賃公司的直租業(yè)務取得的進項稅額大于直租業(yè)務和售后回租業(yè)務取得的銷項稅額的總額，就會使得融資租賃公司長期不用交稅。這種情況在融資租賃業(yè)快速發(fā)展的這段時期將長期存在。但是，當該行業(yè)進入平穩(wěn)發(fā)展時期時，融資租賃企業(yè)的累計銷項稅額將會超過進項稅額，此時才開始納稅。隨之，融資租賃公司的稅務風險出現了：

如圖3所示，一方面融資租賃企業(yè)在N年間不交納增值稅，等到累計銷項稅額超過進項稅額之后逐漸交納增值稅，對企業(yè)（特別是中小融資租賃企業(yè)）的現金流來說是個巨大的考驗，同時在一定程度上影響了企業(yè)長期的經營決策；另一方面，財稅[2011]111號文附件中規(guī)定的即征即退政策屬于“營改增”試點期間增值稅稅收優(yōu)惠政策，等到“營改增”全面鋪開，屆時這項優(yōu)惠政策將會取消。如果開始繳納增值稅的時點出現在“營改增”試點期間M之后，企業(yè)將無法享受到即征即退優(yōu)惠政策。

三、“營改增”背景下融資租賃業(yè)問題解決對策

（一）對特殊業(yè)務“三流不合一”的建議 對于融資租賃行業(yè)來說，由于某些業(yè)務流程的特殊性，使得“營改增”前后該行業(yè)面臨同樣的難題，即合同流、票據流、資金流（以下簡稱“三流”）無法保持一致。在三流不一致的情況下，廠商無論將設備的增值稅發(fā)票開具給融資租賃公司還是開給承租人，均無法作為進項稅額進行抵扣。針對此問題，筆者建議如下：（1）對于政府來說，采用“融資”與“融物”分開征稅的方式解決三流不一致的問題。融資租賃業(yè)是以融資的方式完成了融物的目的，既有金融屬性又有貿易屬性，具有特殊性。一方面，融資租賃企業(yè)按設備的價款開增值稅發(fā)票給承租方（即平票平走）；另一方面，融資租賃企業(yè)就租息收入部分按現代服務業(yè)開具增值稅發(fā)票給承租方，從而解決三流不一致的問題。（2）對于企業(yè)來說，企業(yè)可以積極主動地與稅務部門就融資租賃業(yè)務的流程特殊性進行溝通，融資租賃企業(yè)可以將涉及到三流不一致的問題在合同中明確地反映出來，以便讓稅務局承認業(yè)務流程的合理、合法性。

（二）對即征即退政策不能落實的建議 86號文出臺之后，基本沒有企業(yè)能夠達到即征即退的退稅標準。針對此問題，筆者提出如下建議：（1）政府一是應從融資租賃行業(yè)自身的業(yè)務特點出發(fā)，對于即征即退的分母，應剔除本金部分，只包含租金中的利息收入；或者，降低即征即退率，從而使該項稅收優(yōu)惠政策落到實處。二是建議政府保證即征即退政策的延續(xù)性。即征即退政策作為“營改增”試點期間的優(yōu)惠政策，是一項暫時性的優(yōu)惠政策。在“營改增”之初，由于會出現進項稅額大于銷項稅額使得企業(yè)在開始階段不需要納稅的情形，保證該項政策的延續(xù)性，使得企業(yè)在真正納稅的期間享受到即征即退政策。三是建議政府盡快出臺即征即退政策的實施細則。到目前為止，各試點地區(qū)的稅務部門對86號文規(guī)定的即征即退政策的分母理解不統(tǒng)一，影響了即征即退政策的實施。政府要盡快出臺實施細則，明確即征即退政策增值稅實際稅負計算過程中分母的內容。（2）企業(yè)。一是通過融資租賃協(xié)會等途徑向稅務部門積極反應情況，做好信息的傳達和溝通工作。二是應在政策明朗之前做好退稅的備案工作。及早備好相關文件和資料，到當地稅務部門辦理有形動產租賃備案和即征即退備案，以應對即征即退實施細則的出臺。

參考文獻：

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[2]潘文軒： 《“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現象釋疑》，《廣東商學院學報》2013年第1期。

[3]胡亮：《關于我國融資租賃業(yè)發(fā)展存在的問題與對策分析》，《時代金融》2013年第3期。

第8篇：融資租賃的稅收政策范文

【摘要】作為我國最大規(guī)模之一的航空公司，東方航空從傳統(tǒng)航空承運商向現代航空服務集成商轉型，在體制機制變革和商業(yè)模式創(chuàng)新上不斷探索，順應市場需求，推動中聯航轉型低成本航空，開啟“全服務、低成本”雙模式運行的創(chuàng)新之路。

本文通過介紹東方航空的融資租賃的發(fā)展，深入分析了境內航空融資租賃 SPV模式的優(yōu)勢。研究發(fā)現我國境內SPV模式相比傳統(tǒng)融資租賃模式為承租人（航空公司）節(jié)省了交易成本、優(yōu)化了現金流結構，有助于實現機隊規(guī)?？焖贁U充。通過境內保稅區(qū)融資租賃結構的方式引進新飛機，降低東航引進飛機的融資成本，這對東方航空低成本運營發(fā)展無疑起到推進作用。

【關鍵詞】東方航空；融資租賃；境內SPV模式

一、東方航空簡介

中國東方航空股份有限公司（以下簡稱東航），1997年在紐約、香港、上海三地作為首家中國航企掛牌上市的國有控股航空公司，是中國三大國有大型骨干航空企業(yè)之一。東航擁有龐大的航空運輸集成服務體系，其中主要以民航客貨運輸為主，通用航空、航空食品、金融期貨、旅游票務、機場投資等業(yè)務為輔。在全世界范圍內運送旅客超過 8000萬人次，位列全球第五位。截至目前，東航機隊由 526架客機、9架貨機和16架公務機組成。

二、航空租賃方式分析

（一）租賃定義

融資租賃，對于承租人來講是以融資為目的，從而最終獲得租賃資產（飛機）的所有權。租期一般在10-15年左右，屬于完全支付、合同不可撤銷的租賃形式。指承租人從出租人租得所需使用的飛機，按期支付租金，同時需承擔一切經營責任，包括飛機的維修等。

經營租賃是提供飛機短期使用權為特征，租期一般在3-7年左右，屬于不完全支付、合同可撤銷的租賃形式。指承租人從出租人租得所需使用的飛機，按期支付租金，同時由出租人承擔一切經營責任，包括飛機的維修等。

（二）飛機租賃流程

飛機租賃通常涉及到三方當事人，其中的承租人是需要飛機的航空公司，出租人是大型專業(yè)租賃公司或金融財團以及供貨商即飛機制造廠商等三方所組成。航空公司從租賃公司或直接從制造商選擇一定型號、數量的飛機，并與租賃公司簽訂有關租賃飛機的協(xié)議，然后由租賃公司向飛機制造商付清貨款取得飛機所有權，在租賃期內飛機的法定所有者通常為租賃公司，飛機的使用權則轉讓給航空公司，航空公司以按期支租金為代價，取得飛機的使用權的一種交易形式。

（三）融資租賃的影響

對航空公司來說，融資租賃最首要的作用，是為其拓寬了以往相對狹窄的融資渠道，同時提高了融資的規(guī)模和能力。航空公司不需要一次性支付巨額購機費用，而僅需按期支付租金即可獲得飛機的使用權，極大地緩解了對于資金的需求。

同時，融資租賃另一點最大的好處是其節(jié)稅的功能。在國家稅法允許的情況下，航空公司可以與租賃公司進行協(xié)商，租賃公司一般會因為享受到稅收優(yōu)惠政策而在一定程度上降低租金，這樣航空公司間接地享受到了稅收優(yōu)惠政策，實際上也相當于節(jié)稅。

（四）境內保稅區(qū)SPV模式發(fā)展情況

SPV（Special Purpose Vehicle）即特殊目的公司，字面可解為為實現特殊目的而設立的法律實體，具體是指境內居民法人或境內居民自然人，以其持有的境內企業(yè)資產或權益，以在境外進行融資為目的直接設立或間接控制的境外企業(yè)。

國內的航空融資租賃產業(yè)發(fā)展起步已有15年，但多數市場份額都被國際大型租賃公司所壟斷，影響了我國的稅收收入，也遏制了我國未來航空運輸業(yè)和航空融資租賃業(yè)的發(fā)展。因此，為了沖出國際競爭對手的重重包圍，提出“中國境內 SPV模式”將成為解決這些問題的關鍵。2010年1月銀監(jiān)會下發(fā)《中國銀監(jiān)會關于金融租賃公司在境內保稅地區(qū)設立項目公司開展融資租賃業(yè)務有關問題的通知》，開放金融租賃公司在境內保稅地區(qū)設立租賃項目子公司（也即特殊目的公司 SPV）。這一文件標志著在中國保稅區(qū)內以創(chuàng)新的中國特色 SPV模式開展航空融資租賃業(yè)務終于成為可能。

經過五年多的努力探索和嘗試，目前我國的 SPV公司主要集中在了天津東疆保稅港區(qū)和上海自由貿易試驗區(qū)這兩個特殊經濟區(qū)域，深圳前海灣保稅港區(qū)也在積極推出支持開展融資租賃業(yè)務的政策。這三大區(qū)域在稅收政策優(yōu)惠、外債指標規(guī)模、SPV公司管控以及飛機引進指標等方面都推出了各項創(chuàng)新的舉措。

（五）境內SPV模式與傳統(tǒng)融資租賃模式對比

鑒于東方航空期初是在上海自由貿易區(qū)進行了一項飛機引進業(yè)務，本文以上海自由貿易區(qū)為例，對比境內SPV模式與傳統(tǒng)融資租賃模式不同模式下需繳稅費。

如表所示：從上表中可以看出，在傳統(tǒng)融資租賃模式下，我國租賃公司需要繳納高昂的稅負，而這些稅負往往轉嫁給了下游的航空公司。境內SPV模式相比傳統(tǒng)融資租賃模式對租賃公司而言，提供非常大幅度的稅收優(yōu)惠。進口環(huán)節(jié)的關稅和增值稅可按租金遞延每期繳納，極大地降低了承租人現金流支出壓力；對租賃公司增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策，進一步降低了承租人的實際稅負。

通過對比可見，境內SPV模式相比傳統(tǒng)融資租賃模式在稅制創(chuàng)新方面改革力度很大，切實降低了租賃公司和航空公司的稅負和現金流壓力。

三、東航飛機租賃的發(fā)展

為了應對迅速變化的市場環(huán)境，減少資金籌集成本，加快飛機更新，東方航空越來越多地選擇租賃的方式引進飛機，以保持發(fā)展和穩(wěn)定之間的平衡。

第9篇：融資租賃的稅收政策范文

有人說，租賃業(yè)將繼銀行、證券后，成為我國第三大融資渠道。

5月17日，ST匯通（000415）獲得證監(jiān)會關于資產重組的正式核準批復，至此，天津渤海租賃有限公司（下稱渤海租賃）借殼ST匯通的上市征程初步告捷，渤海租賃將在一個月內完成資本交割，并正式掛牌，首家A股市場租賃公司即將誕生。

“渤海租賃即將上市，表明市場監(jiān)管機構對基礎設施租賃業(yè)務形態(tài)的認可，也是資本市場對租賃行業(yè)的認可?！鄙虾Ｊ凶赓U行業(yè)協(xié)會會長、長江租賃有限公司董事長高傳義認為。

融資與融物為一體

租賃是個古老的行業(yè)，人們比較熟悉，在中國歷史上，文獻記載的租賃可追溯到西周時期。《衛(wèi)鼎（甲）銘》記載，邦君厲把周王賜給他的五田，出租了四田，這是把土地出租的例子。

但是對于融資租賃，了解和熟悉它的人不多。這一點，長江租賃有限公司董事長高傳義深有感受，他已經從事租賃業(yè)已經幾十年?！凹词故乾F在，在和很多地方政府、銀行合作時，依然要解釋什么叫融資租賃，融資租賃有什么好處，壞處，功能是什么，風險在哪里等等。”

從基本交易規(guī)則來講，租賃是一種涉及兩方的簡單交易，融資租賃則是一種涉及三方的綜合易。這一點是租賃與融資租賃的根本區(qū)別。

租賃的交易雙方是出租人和承租人。租賃交易比較簡單，承租人對出租人已有的物件交付某種質押（居民身份證、押金等）和租金后，取回使用，租賃期滿后將物件完好地退還給出租人，并取回質押物或者押金。（見圖一）

融資租賃的交易最明顯的特征就是“三方兩合同”。即交易一般有三方（出租人、承租人、供貨人）參與，至少要有兩個合同（融資租賃合同、購買合同），是融資與融物為一體的綜合交易。出租人根據承租人對物件和供貨人的選擇，向供貨人購買租賃物件提供給承租人使用，承租人支付租金。租賃期限結束后，一般由承租人以象征性的價格購買租賃物件，租賃物件的所有權由出租人轉移到承租人?！顿徺I合同》的決策人是承租人，《購買合同》的買方則是出租人。供貨人根據《購買合同》的約定，向承租人交貨。（見圖二）

1981年，我國成立中國東方國際租賃有限公司和中國租賃有限公司，引入現代意義上的租賃。到今天，已經走過整整三十年的歷程。

根據《2010中國融資租賃業(yè)發(fā)展報告》，截止2010年底，全國在冊運營的融資租賃公司182家，比上年增加35家，融資租賃業(yè)務總量7000億元，比上年3700億元增長89%，預計今年超過萬億元。

雖然近幾年，我國融資租賃業(yè)得到快速發(fā)展，但是融資租賃市場遠未充分挖掘。

在許多發(fā)達國家，融資租賃的市場滲透率（即租賃在固定資產投資中所占比例）達到20%。在美國，租賃業(yè)對GDP的貢獻率已經超過30%，成為繼商業(yè)銀行貸款后的第二大融資方式，在我國，租賃業(yè)對GDP的貢獻率僅為萬分之三。

有市場人士認為，依照目前的發(fā)展速度，租賃業(yè)將成為繼銀行、證券后的第三大融資渠道。

成長的煩惱

縱覽我國融資租賃業(yè)的發(fā)展，對比發(fā)達國家而言，發(fā)展還不夠迅猛，一個很重要的核心問題是融資租賃公司自身的融資渠道單一。

“融資渠道是租賃公司發(fā)展道路上的關鍵障礙，目前除了資本金、股東借款外等之外，銀行貸款是租賃公司資金的最大來源。但這部分資金的價格成本很高，尤其在今年信貸規(guī)模緊張的情況下，融資難的情況更加嚴重?！宾螛蚵摵献赓U首席執(zhí)行官施錦珊認為。

同時，快速發(fā)展的融資租賃業(yè)在遭遇多頭監(jiān)管的難題。高傳義雖為上海市租賃協(xié)會的會長，但他坦言，融資租賃業(yè)在全國沒有一個統(tǒng)一的組織，遇到發(fā)展問題也不知道找哪個主管單位匯報。目前，金融租賃行業(yè)按照出資人性質由央行、銀監(jiān)會、商務部分別監(jiān)管。

一般而言，租賃公司的類型可按其控股股東的類型劃分：金融機構（金融資本）所屬類型為金融租賃公司；專業(yè)廠商（產業(yè)資本、商業(yè)資本）所屬類型，即廠商系租賃；獨立機構（投資機構主導的投資資本、中介機構的中介資本和財務投資人的混合資本）三種類型。

2007年，銀監(jiān)會下發(fā)并實施了《金融租賃公司管理辦法》，此舉為商業(yè)銀行開辦金融租賃公司掃清了障礙。從2007年11月開始，先后有工行、建行、民生銀行等多家商業(yè)銀行籌備的金融租賃公司相繼開業(yè)。

據統(tǒng)計顯示，金融租賃公司在2010年前三季度租賃投放金額達1409億元，實現營業(yè)收入108億元，利潤總額達35.32億元。與2009年年底1507億元的租賃資產余額、77.79億元的營業(yè)收入、22.36億元的利潤總額相比，2010年各項指標幾乎增長一倍。

業(yè)內人士指出，與其他租賃公司相比，銀行系租賃公司有共同的優(yōu)勢，主要體現在兩個方面：注冊資本較大；依托母行的優(yōu)勢。但因其服務對象定位在航空、基礎設施等少數領域，金融租賃公司的業(yè)務同質化現象比較突出。如何實施差異化競爭成為他們需要解決的問題。

廠商系租賃公司主要是由廠家或商家為投資背景成立的租賃公司。投資目的是為了促銷和從事產品的租賃經營服務。國外許多規(guī)模較大的生產廠商，都擁有自己的租賃公司，并成為其國內租賃市場的重要參與者。

依托廠商背景，也給廠商系租賃公司提出了一個現實問題：自身究竟定位于利潤中心還是生產廠商的促銷工具？

“廠商系的租賃公司一定要堅持自己作為利潤中心或者半利潤中心的地位，否則會淪為廠商的附庸，租賃公司的創(chuàng)新最終得不到支持。要從根本上解決問題，需要探索基于資產管理能力的創(chuàng)新的融資方式。”市場人士指出。

獨立租賃公司的股東多為大型外貿、物流、綜合性企業(yè)集團和各類專業(yè)投資機構。可以由兩家或更多家的金融機構、制造廠商投資設立，或是由各種類型的財務咨詢、融資中介服務機構設立的獨立的融資租賃公司。

業(yè)內流傳一句話：“銀行系不缺錢，廠商系不缺市場，獨立租賃公司都缺。”

有關專家認為，獨立租賃公司的重要優(yōu)勢在于它既不附屬于提供資金的銀行，也不附屬于提供設備的制造廠商和承租客戶，是服務于銀行、廠商和客戶的獨立的負債、投資和資產管理的平臺。

此外，獨立租賃公司常常有不同的背景。股東類型的差異、不同背景的獨立租賃公司對市場判斷不同，經營領域、管理體系、市場控制風險模式等也呈現出不同的特點。

創(chuàng)新是靈魂

對于融資租賃業(yè)的從業(yè)者來說，有一個他們不得不學習的對手：愛爾蘭的飛機租賃業(yè)。目前全世界來講，前十大飛機租賃公司，它的飛機登記基本上都在愛爾蘭，在愛爾蘭這些租賃公司控制飛機的有5千架飛機。

中國民航有1700架飛機，1000到1200架飛機是租賃解決的，但都是從境外租賃公司解決租賃需求的，換句話說，中國民航飛機租賃市場基本上被境外公司壟斷。

“我們中國為什么不能把這件事搬到中國來，自己解決自己的事，同時可以利用資金優(yōu)勢，也可以把飛機租賃做到國外去，至少可以到東南亞、歐洲，這個買賣帶動上萬億投資?！备邆髁x呼吁。

愛爾蘭的飛機租賃業(yè)發(fā)展得這么好，最重要的是有很多經驗豐富的專業(yè)人士，另外就是愛爾蘭有很好的環(huán)境，比如公司的稅收，企業(yè)所得稅是最低的，這些對于租賃公司都很有吸引力。

對比我國的相關政策，在財政政策上沒有針對租賃業(yè)的撥款，也沒有政策性銀行的中長期優(yōu)惠貸款，在稅收政策上，僅合資租賃公司有“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，內資企業(yè)不能享受這個政策，而且針對融資租賃的營業(yè)稅普遍較高，不利于租賃業(yè)的發(fā)展。

在今年全國兩會上，全國政協(xié)委員馬蔚華指出，國家應出臺相關政策解決融資租賃業(yè)務面臨的稅收問題，進一步改善我國租賃業(yè)稅收環(huán)境。

馬蔚華委員給出了他的建議，根據稅收公平原則，企業(yè)通過融資租賃方式引進固定資產允許抵扣增值稅；允許企業(yè)通過融資租賃方式引入固定資產時，可正常抵扣增值稅進項稅額，保持企業(yè)不同融資方式下的稅負平等；明確關稅中融資租賃業(yè)務的適用政策，在設備符合減免進口關稅的條件下，將租賃公司納入享受關稅優(yōu)惠政策的范圍內；同時，準予承租人以自身的特定減免稅設備向租賃公司辦理售后回租業(yè)務，設備可繼續(xù)享受原有稅收優(yōu)惠政策。在營業(yè)稅政策中明確“經營性租賃”是“融資租賃”的一種業(yè)務形式，適用“融資租賃”稅目征稅。并出臺相關規(guī)定，明確將融資租賃業(yè)務中的設備購買合同與融資租賃合同合并計收印花稅，以融資租賃合同的融資額為計稅基數，避免對租賃公司重復征稅。

同時，加強綜合政策的功能配套，因為有些創(chuàng)新業(yè)務涉及到很多部門，如果不能加強部門的協(xié)作，只會拖整個行業(yè)發(fā)展的后腿。

“要解決融資租賃公司自身融資難題，最終的出路還是創(chuàng)新”，上述專家認為，創(chuàng)新其負債工具，拓展融資市場。良好的融資租賃機構，其租賃收入現金流比較穩(wěn)定，可作為抵押發(fā)行證券，即資產證券化。

關鍵是要堅持抵押資產的標準和條件，從目前金融租賃公司經營情況看，有相當一部分可以穩(wěn)定的租賃收入現金流作為抵押發(fā)行證券，當然，資產方面的創(chuàng)新也大有可為。除傳統(tǒng)融資外，近幾年新的租賃體制，杠桿租賃等也不斷推出。