長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、前言

2007年1月1日新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開(kāi)始在我國(guó)所有上市公司中實(shí)行，總共包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中關(guān)于第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)變化較大。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定范圍、初始成本的確定、報(bào)表的信息披露等方面都有較大的改進(jìn)。尤其是公允價(jià)值的引入標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)入了一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的新時(shí)期。鑒于這些改變會(huì)對(duì)我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生比較大的影響，因此，作者結(jié)合新準(zhǔn)則實(shí)施一年多來(lái)的情況，在分析完新舊準(zhǔn)則差別的基礎(chǔ)上，著重對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資變化的影響進(jìn)行探討。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定

長(zhǎng)期股權(quán)投資指持有時(shí)間超過(guò)一年的對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種虛擬資本的體現(xiàn)，是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。其對(duì)投資方而言通常是一項(xiàng)金融資產(chǎn)，而對(duì)于被投資方而言則是一項(xiàng)權(quán)益。按是否指定為套期的項(xiàng)目，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為未被套期長(zhǎng)期投資和被套期長(zhǎng)期股權(quán)投資。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)企業(yè)的投資占被投資企業(yè)股權(quán)比例低于五分之一且沒(méi)有重大影響的情況下，會(huì)計(jì)核算方法可以分為兩種情況。一種情況是采用成本法核算，初始投資以投資支付現(xiàn)金或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)計(jì)量按未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備；另一種情況是當(dāng)公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均按公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量時(shí)前者的計(jì)量差額計(jì)入當(dāng)期損益，后者計(jì)入所有者權(quán)益。

當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有重大影響時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行核算，權(quán)益法核算內(nèi)容與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有一定不同。初始計(jì)量：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整；小于的，初始投資成本調(diào)整為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量：被投資單位發(fā)生損益和宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，減至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外；被投資單位的損益應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)的公允價(jià)值、投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整。當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)股權(quán)比例超過(guò)50％。投資企業(yè)對(duì)被投資具有控制權(quán)，采用成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整。分為企業(yè)合并形成的和非企業(yè)合并形成的。其中企業(yè)合并形成的，又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。具有控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，按未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

當(dāng)終止確認(rèn)所有長(zhǎng)期股權(quán)投資，均將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，并且將賬面價(jià)值與收到金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。在了解完這些基本情況以后，接下來(lái)我們將對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法的主要差異進(jìn)行分析，進(jìn)而探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資變化的影響。

三、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算方法的主要區(qū)別

對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理方法，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不同的處理方式，并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理在很多方面和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同。以下將具體探討細(xì)節(jié)上的差異：

1.縮小了準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，同時(shí)對(duì)投資進(jìn)行更細(xì)致的分類(lèi)

原投資準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則僅包含了長(zhǎng)期股權(quán)投資。同時(shí)新的《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則又將投資細(xì)分為：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。相比較而言，我們知道新準(zhǔn)則考慮了更多具體情況，這本身對(duì)于不同種類(lèi)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求了。

2.對(duì)于初始投資成本的計(jì)量更加規(guī)范了

舊的準(zhǔn)則中對(duì)初始投資成本的確認(rèn)方法主要區(qū)分成本法和權(quán)益法兩種方法，并在權(quán)益法下對(duì)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者賬面權(quán)益份額的差額，計(jì)入股權(quán)投資差額；同時(shí)，在舊準(zhǔn)則中則明確指出準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并。而新準(zhǔn)則在企業(yè)合并業(yè)務(wù)下分為同一控制下和非同一控制下兩種情況處理。權(quán)益法核算中取消了股權(quán)投資差額的做法，對(duì)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，屬于商譽(yù)的部分，不需調(diào)整初始投資成本；如小于時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)增相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?？梢?jiàn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)不再單一，股權(quán)投資也從簡(jiǎn)單的直接對(duì)外單位投資和股票投資向外擴(kuò)展，采用企業(yè)合并戰(zhàn)略已經(jīng)為很多企業(yè)所接受，成為企業(yè)的一項(xiàng)重要的投資業(yè)務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也需要統(tǒng)一規(guī)范。

3.兩種會(huì)計(jì)核算方法（權(quán)益法和成本法）的確認(rèn)差別

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：當(dāng)投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。這項(xiàng)規(guī)定，運(yùn)用的是未來(lái)適用法，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。同舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了此種情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。按舊準(zhǔn)則規(guī)定，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，需要對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整。

此外，長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)時(shí)原投資準(zhǔn)則按持股比例確定享有被投資單位賬面凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)為投資損益；而新準(zhǔn)則主要以取得投資時(shí)被投資各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行確認(rèn)。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值會(huì)計(jì)處理的差別

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如果按成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的方法處理；其他按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定方面處理；在減值損失核算方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這就意味著長(zhǎng)期投資減值損失一旦計(jì)提將永久的減少企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)無(wú)法再通過(guò)減值損失轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)高利潤(rùn)。原準(zhǔn)則在處理減值損失時(shí)對(duì)由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)提的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失，以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資變化的影響

1.兩種會(huì)計(jì)核算方法（權(quán)益法和成本法）規(guī)定的影響

由上面的差別分析，我們知道新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有實(shí)際控制權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由原來(lái)采用權(quán)益法核算改為采用成本法來(lái)核算，然而當(dāng)編制會(huì)計(jì)合并報(bào)表時(shí)有應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。這實(shí)際上是說(shuō)母子公司型的企業(yè)必須要編制兩張表報(bào)：一張用成本法編制和一張用權(quán)益法編制。這項(xiàng)變更不影響合并報(bào)表的財(cái)務(wù)指標(biāo)，但對(duì)母公司報(bào)表的影響較大，主要影響母公司投資收益，進(jìn)而影響母公司的年終分紅的能力。

2.不再確認(rèn)投資差額的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，也取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的規(guī)定。這一規(guī)定將會(huì)使那些存在巨大的長(zhǎng)期股權(quán)投資借方差額的企業(yè)受益，使他們的凈利潤(rùn)增加；反之，若股權(quán)投資差額為貸方余額的，凈利潤(rùn)將減少。這樣做的道理是顯而易見(jiàn)的，如果這些差額與企業(yè)合并沒(méi)有關(guān)系，且沒(méi)有辦法和被投資企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行區(qū)分，其結(jié)果是對(duì)于該類(lèi)企業(yè)的利潤(rùn)將不再需要對(duì)其股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)。

3.公允價(jià)值應(yīng)用的影響

新準(zhǔn)則中有兩處提到了公允價(jià)值：一處是在投資成本的確定時(shí)，對(duì)于發(fā)行證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的采用公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本；另一處是在后續(xù)計(jì)量中，采用權(quán)益法核算時(shí)引入了被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念，以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。事實(shí)上早在1998年的時(shí)候我國(guó)政府就曾將公允價(jià)值引入債務(wù)重組的計(jì)量中，結(jié)果由于制度不健全而成為上市公司利潤(rùn)操控的一個(gè)靶子，最終于2001年取消?，F(xiàn)今在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大量引入公允價(jià)值這一計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)對(duì)于企業(yè)的權(quán)益產(chǎn)生重大影響，同時(shí)能否發(fā)揮出其積極的作用或者是否會(huì)再次成為企業(yè)盈余操縱的工具，還要繼續(xù)研究。

4.關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失規(guī)定的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定其減值損失一旦確認(rèn)，在以后年度期間就不得轉(zhuǎn)回。通常企業(yè)會(huì)在虧損年度通過(guò)轉(zhuǎn)回前期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)的目的。相反在盈利年度進(jìn)行反向操作，大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期利潤(rùn)，以便以后期間利潤(rùn)下降時(shí)再予以轉(zhuǎn)回。因此，這一規(guī)定的實(shí)施能夠有效地遏制利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余操縱的行為。

總之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上變化較大，尤其是有關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面。這些新規(guī)定更加規(guī)范了企業(yè)有關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，最終使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息更加準(zhǔn)確。然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行時(shí)間不是很長(zhǎng)，有些存在的問(wèn)題還需要我們進(jìn)一步探索。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)；企業(yè)合并；影響

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）01-0193-02

1 新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的基本方法

新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量、權(quán)益法與成本法的適用范圍及處理方法、減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回等方面做出了較為全面的調(diào)整和規(guī)范；對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)區(qū)分同一控制和非同一控制、以及合并方式做出了全面的規(guī)范。1.1 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)的基本框架

1.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本計(jì)量的關(guān)鍵是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是公允價(jià)值還是賬面價(jià)值，是以誰(shuí)的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，產(chǎn)生的差額以及期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理等問(wèn)題。按上述分類(lèi)具體處理如下：

（1）非合并業(yè)務(wù)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。③以具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（含長(zhǎng)期股權(quán)投資）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠）；以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換（含長(zhǎng)期股權(quán)投資）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。④以債務(wù)重組的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（2）通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資要區(qū)別企業(yè)合并方式以及合并前后是否屬于同一個(gè)控制人分別處理。

①控股合并。

同一控制下：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

非同一控制下：以合并成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，首先應(yīng)分別合并前的每一單項(xiàng)交易對(duì)原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，合并成本為合并前每一單項(xiàng)交易的成本之和加上合并日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的總和。③合并時(shí)對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。同時(shí)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

②新設(shè)合并。合并后使原投資者成為新設(shè)企業(yè)的股東。同一控制下，按享有新設(shè)企業(yè)股份的賬面權(quán)益作為持有新設(shè)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；非同一控制下，按享有新設(shè)企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值作為持有新設(shè)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

③吸收合并。

通過(guò)吸收合并，原長(zhǎng)期股權(quán)投資伴隨被投資主體的消失而抵消。同一控制下，合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債直接按在被合并方的原賬面價(jià)值入賬；非同一控制下，合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辯認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值直接確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債入賬。

1.3 權(quán)益法與成本法在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中的運(yùn)用

新準(zhǔn)則下權(quán)益法和成本法的適用范圍以及具體處理的方法都有較大的變動(dòng)。

(1)初始投資成本的調(diào)整。初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股份相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，不需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整和賬務(wù)處理；初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益的流入，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)投資損益的調(diào)整確認(rèn)。由于被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的，而投資企業(yè)經(jīng)過(guò)初始投資成本調(diào)整后是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本的，取得投資后應(yīng)確認(rèn)的投資收益代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下所產(chǎn)生的損益歸屬于投資企業(yè)的部分。

2 新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的主要差異

與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并的業(yè)務(wù)處理上有較大的差額，具體如下。

2.1 與原投資準(zhǔn)則的主要差異

（1）縮小了準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。原投資準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則僅包含了長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）調(diào)整了成本法和權(quán)益法核算范圍。原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算，但在編制財(cái)務(wù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。

（3）規(guī)范了對(duì)初始成本的計(jì)量確認(rèn)。原準(zhǔn)則主要區(qū)分成本法和權(quán)益法對(duì)初始投資成本采用不同的確認(rèn)方法，并在權(quán)益法下對(duì)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者賬面權(quán)益份額的差額，計(jì)入股權(quán)投資差額。而新準(zhǔn)則在企業(yè)合并業(yè)務(wù)下還要區(qū)分合并前后控制人的變化對(duì)初始投資成本進(jìn)行區(qū)別處理。權(quán)益法核算中取消了股權(quán)投資差額的做法，對(duì)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，屬于商譽(yù)的部分，不需調(diào)整初始投資成本；如小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（4）改變了權(quán)益法下對(duì)投資損益的確認(rèn)方法。原投資準(zhǔn)則按持股比例確定享有被投資單位賬面凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)為投資損益；而新準(zhǔn)則主要以取得投資時(shí)被投資各項(xiàng)可辯認(rèn)的資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后進(jìn)行確認(rèn)。

（5）改變計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的有些做法。原準(zhǔn)則對(duì)由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)提的減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失，以后會(huì)計(jì)期間恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則則要求企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為零后，再作長(zhǎng)期投資的減值，減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.2 與原《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的主要差異

（1）細(xì)分了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。

（2）改變了商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。

（3）改變了合并日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。

3 新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的主要影響

新準(zhǔn)則已從2007年1月1日起在上市公司率先實(shí)施，將對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)較大的影響，受到了投資者和相關(guān)利益者的普遍關(guān)注，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果以及利潤(rùn)分配等方面的影響。

3.1 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響

首先是對(duì)新老準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)的影響。權(quán)益法中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不再設(shè)置“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。實(shí)施新準(zhǔn)時(shí)，原同一控制下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，全部結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)以前年度盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，公司凈資產(chǎn)相應(yīng)變動(dòng)。其次是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的影響。由于公允價(jià)值的運(yùn)用，通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣換以及非同一控制下的企業(yè)合并等方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，原有資產(chǎn)的增值得以體現(xiàn)，產(chǎn)生當(dāng)期損益，往往會(huì)引起公司利潤(rùn)的增加和凈資產(chǎn)的增加。再次是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的影響。由于權(quán)益法下初始投資成本按被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量和調(diào)整，以及計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回等因素的影響，在被投資單位盈利時(shí)確認(rèn)的收益相對(duì)原有準(zhǔn)則來(lái)講，投資收益會(huì)大大減少。還有，新準(zhǔn)則對(duì)子公司平時(shí)采用了成本法核算，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)才運(yùn)用權(quán)益法，在子公司盈利時(shí)母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)的投資收益相對(duì)較少，影響母公司的凈利潤(rùn)。

3.2 對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配和會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

第3篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 控股合并 調(diào)整

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》中所稱(chēng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。其中控制部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資形成了企業(yè)合并，這里僅僅討論控股合并。長(zhǎng)期股權(quán)投資并非通過(guò)資產(chǎn)所有權(quán)擁有者的使用、經(jīng)營(yíng)來(lái)獲利，而是通過(guò)讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由被投資方賺取利潤(rùn)，投資者作為股東來(lái)分配利潤(rùn)，投資者所分配的價(jià)值量是由被投資方的營(yíng)狀況決定的。但是在這樣一個(gè)過(guò)程中，投資方會(huì)對(duì)被投資方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生或大或小的影響，從擁有對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的參與權(quán)到共同決策的共同控制程度乃至對(duì)子公司的主導(dǎo)。本文對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理問(wèn)題及相應(yīng)理解展開(kāi)論述。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

本文只討論與企業(yè)合并相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量?？毓珊喜ㄍ豢刂葡缕髽I(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，如表1所示。

（一）同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。同一控制下，合并方以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值乘以持股比例作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本。因?yàn)橥豢刂谱允贾两K歸屬于同一個(gè)最終控制者，無(wú)公允而言，所以要用賬面價(jià)值，也就不會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，可以有效地控制企業(yè)集團(tuán)通過(guò)內(nèi)部交易人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值只參考被合并方的賬面價(jià)值，不考慮合并方付出代價(jià)的公允價(jià)值。這時(shí)付出的代價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值出現(xiàn)借貸方差額時(shí)，若在貸方，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目，若在借方，沖減“資本公積――股本溢價(jià)”科目，不足沖減時(shí)，依次沖減盈余公積、未分配利潤(rùn)。

（二）非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。非同一控制下，交易雙方是獨(dú)立的市場(chǎng)主體，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是有公允而言的。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值使用的是購(gòu)買(mǎi)方合并成本的公允價(jià)值，而不是被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，這是因?yàn)樵诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中出現(xiàn)了不可辨認(rèn)的一些資源及商譽(yù)、負(fù)商譽(yù)，僅以被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)乘以持股比例不足以完整反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資若包含商譽(yù)，則該商譽(yù)在個(gè)別報(bào)表中包含在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目中，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，商譽(yù)要單獨(dú)列報(bào)。

在非同一控制下，合并成本等于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值，所以不會(huì)出現(xiàn)借貸方差額。但是合并成本與被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額需要反映，借方以商譽(yù)、貸方以營(yíng)業(yè)外收入反映在購(gòu)買(mǎi)日的合并報(bào)表中。若以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。若是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值賬面之差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支；若是存貨，則視同銷(xiāo)售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；若為金融資產(chǎn)，計(jì)入投資收益。

（三）同一控制與非同一控制的結(jié)合。本文通過(guò)案例將兩者聯(lián)系起來(lái)解釋易混淆點(diǎn)。

例：甲公司2013年出資1億元取得乙公司100%的控制權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，甲乙不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系（非同一控制）。2013年乙公司按賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元；2014年乙公司按賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為700萬(wàn)元；2015年乙公司按賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為700萬(wàn)元，按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元。2016年1月1日，甲公司的另一個(gè)子公司A公司以1.2億元的對(duì)價(jià)，取得對(duì)乙公司100%的控制權(quán)。為求得合并日的“資本公積――股本溢價(jià)”，應(yīng)計(jì)算合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)的差額。

由于這個(gè)案例巧妙地將同一控制、非同一控制聯(lián)系了起來(lái)，所以要從2013年1月1日購(gòu)買(mǎi)日那天說(shuō)起。購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資以付出代價(jià)1億元入賬，高于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的部分，形成了10 000-9 000=1 000（萬(wàn)元）的商譽(yù)。乙公司的所有者權(quán)益公允價(jià)值從2013年1月1日的9 000萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)3年的經(jīng)營(yíng)，到2016年1月1日已經(jīng)成為9 000+600+700+800=11 100（萬(wàn)元），這里使用的是各年凈利潤(rùn)的公允價(jià)值，是因?yàn)椤肮?賬面”不同的計(jì)量屬性相加沒(méi)有意義，2016年1月1日合并日當(dāng)天乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)際上是11 100萬(wàn)元，以前的公允價(jià)值記載到了賬上，也就成為了賬面價(jià)值。

合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×100%+全部商譽(yù)=（9 000+600+700+800）×100%+（10 000-90 00）=12 100（萬(wàn)元）。由于案例的特殊性，在非同一控制的基礎(chǔ)上又形成了同一控制下的合并。商譽(yù)是在2013年1月1日購(gòu)買(mǎi)日形成的，僅僅是同一控制下的企業(yè)合并不會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)。所以合并日的“資本公積――股本溢價(jià)”為12 100-12 000=100（萬(wàn)元）。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法，僅在收到利潤(rùn)或股利時(shí)確認(rèn)投資收益。除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變，對(duì)被投資方形成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)被投資方達(dá)到重大影響和共同控制時(shí)采用權(quán)益法核算。

按道理來(lái)說(shuō)，無(wú)論是聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)還是對(duì)子公司的控制，都應(yīng)該采用權(quán)益法實(shí)時(shí)地根據(jù)對(duì)方的行為進(jìn)行反映。但是出于兩點(diǎn)考慮，一是權(quán)益法下宣告凈利潤(rùn)時(shí)投資方借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目。投資收益反映在利潤(rùn)表上，會(huì)影響投資方的股東分紅，使母公司墊付大筆資金（由于100%控股），可能引起母公司的財(cái)務(wù)困難。成本法僅需在分紅時(shí)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，往往宣告分紅與實(shí)際發(fā)放時(shí)間間隔很短，這樣現(xiàn)金的流入流出是對(duì)等的，有效地解決了墊付資金分紅的問(wèn)題。二是防止進(jìn)行利潤(rùn)操縱。當(dāng)母公司是上市公司時(shí)，為使報(bào)表“好看”，可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn)來(lái)影響自身利潤(rùn)，由于子公司數(shù)量較多，但部分不是上市公司，給審計(jì)工作帶來(lái)了困難。因此成本法、權(quán)益法的核算范圍不一致是有一定道理的，但是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，又需要將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，以形成統(tǒng)一口徑。

四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)成本法向權(quán)益法的調(diào)整

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要先編制合并工作底稿，以集團(tuán)為一個(gè)整體時(shí)，便不存在所謂的投資、被投資了，所以需要將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的4個(gè)明細(xì)科目正好與所有者權(quán)益的5個(gè)部分對(duì)應(yīng)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”對(duì)應(yīng)實(shí)收資本；“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”對(duì)應(yīng)盈余公積和未分配利潤(rùn)；“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他綜合收益”對(duì)應(yīng)其他綜合收益；“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”對(duì)應(yīng)資本公積。為抵銷(xiāo)干凈，將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法向權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)分為兩種情況，調(diào)整分錄如表2所示。

需要注意的是，非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法向權(quán)益法調(diào)整時(shí)，在子公司宣告盈虧、母公司確認(rèn)投資收益時(shí)，不能直接用宣告的凈利潤(rùn)乘以持股比例（賬面）來(lái)計(jì)算，這是因?yàn)樽允贾两K權(quán)益法使用的均是公允價(jià)值的口徑，口徑要一致，所以需要先把子公司的凈利潤(rùn)調(diào)整成公允價(jià)值模式，這時(shí)需要找出購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，分析其對(duì)子公司本年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整子公司相關(guān)項(xiàng)目，得出公允價(jià)值模式下的子公司凈利潤(rùn)。

五、結(jié)論

長(zhǎng)期股權(quán)投資是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)難點(diǎn)，它包含了很多內(nèi)容，既涉及CAS 2的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量，以及轉(zhuǎn)換和處置；同時(shí)又和CAS 20企業(yè)合并有關(guān)聯(lián)，在CAS 33的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)也出現(xiàn)了它的身影。在每一個(gè)階段，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的理解需要不斷消化、學(xué)習(xí)，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的立意點(diǎn)出發(fā)去思考，可以理解性地掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同層次。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘要：財(cái)政部于2014 年3 月13日修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———長(zhǎng)期股權(quán)投資》，于2014 年7 月1 日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,筆者對(duì)新舊準(zhǔn)則的異同點(diǎn)進(jìn)行了比較，希望對(duì)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用新準(zhǔn)則有所幫助。

關(guān)鍵詞 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資；修訂；異同點(diǎn)；比較

財(cái)政部于2014 年3 月13 日了修訂第2 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的通知，要求從2014年7 月1 日起施行。

一、準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容的不同

（一）原準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容

1.如果投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

2.如果投資企業(yè)能夠與其他一方或多方合營(yíng)企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)共同控制，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

3.如果投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有重大影響，即被投資企業(yè)為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

4.如果投資企業(yè)持有的投資，對(duì)被投資企業(yè)不能共同控制，沒(méi)有重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)、同時(shí)公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，則投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

（二）新準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容新準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容僅包括上述的1、2、3項(xiàng)，不包括第4項(xiàng)。

由此可見(jiàn)：新準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍比原準(zhǔn)則有所縮小，根據(jù)第22 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范，投資企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)投資作為“金融資產(chǎn)”核算，并根據(jù)投資企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略、企業(yè)管理要求及對(duì)被投資企業(yè)的影響力等因素，將其作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

二、取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定不同

（一）通過(guò)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

1.原準(zhǔn)則規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確定的合并日，按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（非公允價(jià)值）與持股比例的乘積作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，不足的部分調(diào)整盈余公積及未分配利潤(rùn)。

如果合并方通過(guò)發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權(quán)投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在確定的購(gòu)買(mǎi)日按照第20 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定（1）同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在確定的合并日，按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值（非公允價(jià)值）與持股比例的乘積作為股權(quán)投資的初始成本。確定的成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)及承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

如果合并方通過(guò)發(fā)行股票完成合并的，按照前述方法確定的股權(quán)投資的初始成本與發(fā)行股份的面值之間的差額順序調(diào)整資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資初始成本的確定與原準(zhǔn)則規(guī)定一樣。

由此可見(jiàn)：新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的規(guī)范原則是一致的，均要有效限制同一控制下企業(yè)合并中有可能產(chǎn)生的人為操縱的因素，從而影響合并成本的真實(shí)性，非同一控制下的企業(yè)合并中，不可能存在人為操縱的因素，所以新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則都要求，通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本均按照市場(chǎng)正常交易原則，視同投資企業(yè)首先出售資產(chǎn)，并以換取的貨幣資金購(gòu)入被投資企業(yè)的股權(quán)一樣確定初始投資成本。

（二）通過(guò)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)通過(guò)除企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定基本相同，只是新準(zhǔn)則取消了企業(yè)通過(guò)接受投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定的相關(guān)規(guī)定。

三、后續(xù)計(jì)量的不同

（一）原準(zhǔn)則規(guī)定的后續(xù)計(jì)量

原準(zhǔn)則對(duì)下列兩項(xiàng)投資采用成本法核算：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，即對(duì)子公司的投資采用成本法核算，但期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要按照權(quán)益法調(diào)整成本法核算的結(jié)果。

2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不能共同控制，無(wú)重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的投資采用成本法。

確定股權(quán)投資初始成本后，在股權(quán)持有期間除追加投資或收回投資外，也不調(diào)整初始成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，如屬于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，如屬于被投資企業(yè)接受投資前產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法核算的規(guī)定基本相同。

（二）新準(zhǔn)則規(guī)定的后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本后，在持有股權(quán)期間除追加投資或收回投資外，均不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按持股比例全額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

由此可見(jiàn)：新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量方面主要有三個(gè)方面的不同：

1.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍不同；

2.投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否需要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整規(guī)定不同；新準(zhǔn)則下編制合并報(bào)表時(shí)不需要將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，原準(zhǔn)則下編制合并報(bào)表時(shí)需要調(diào)整。

3.持有股權(quán)期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)的確認(rèn)不同；新準(zhǔn)則下投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)全額確認(rèn)為“投資收益”，不存在沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的情形。

參考文獻(xiàn)：

[1《] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》. 財(cái)政部，2014.3.13.

第5篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，又是風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)。投資活動(dòng)的產(chǎn)生是基于企業(yè)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展，企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等綜合因素作出合理預(yù)測(cè)后所作的決策。投資，尤其是長(zhǎng)期投資，產(chǎn)出后即成為企業(yè)總資產(chǎn)的重要部分，但是與其它資產(chǎn)不同的是：投資資產(chǎn)不僅會(huì)因市場(chǎng)價(jià)格變化而在實(shí)質(zhì)上發(fā)生變化（如短期投資），而且還會(huì)因被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況的變化而在實(shí)質(zhì)上發(fā)生變化（如長(zhǎng)期投資），如果對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，將嚴(yán)重歪曲企業(yè)資產(chǎn)信息，尤其對(duì)一個(gè)上市公司而言，其財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)性決定了其所有財(cái)務(wù)信息將成為在宏觀上引導(dǎo)社會(huì)資源有序、高效流動(dòng)的指南針，其財(cái)務(wù)信息不真實(shí)所導(dǎo)致的后果是可想而知的。有鑒于此，我國(guó)經(jīng)過(guò)有關(guān)專(zhuān)家、學(xué)者國(guó)際準(zhǔn)則以及英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本、、香港等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際制定并于1998年6月24日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》。該準(zhǔn)則的實(shí)施，為規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要意義。

該準(zhǔn)則包括引言、定義、投資的分類(lèi)、投資成本的確定、投資賬面價(jià)值的調(diào)整、投資的劃轉(zhuǎn)、投資的處置、披露、附則共9個(gè)部分。其中，引言段說(shuō)明投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍；定義段分別對(duì)投資、短期投資、長(zhǎng)期投資、成本法、權(quán)益法、債券投資溢價(jià)或折價(jià)、可收回金額和公允價(jià)值等8個(gè)名詞進(jìn)行定義；投資的分類(lèi)段將投資分為短期投資成本的確定，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額（投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者收益份額之間的差額）的攤銷(xiāo)；投資賬面的調(diào)整段分別規(guī)范在投資期間內(nèi)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值所涉及的投資賬面價(jià)值的變動(dòng)；投資的劃轉(zhuǎn)段說(shuō)明長(zhǎng)、短期投資之間劃轉(zhuǎn)的價(jià)值確認(rèn)；投資的處置段規(guī)定投資處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理；披露段要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)；附則段說(shuō)明該準(zhǔn)則的解釋權(quán)和實(shí)施期限。

二、比較

本節(jié)僅就我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)》、英國(guó)的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)-聯(lián)營(yíng)公司會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)-對(duì)子公司會(huì)計(jì)》、加拿大的《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊(cè)第3010章、3050章》、澳大利亞的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1060-合營(yíng)投資》和《澳大利亞會(huì)計(jì)第1016準(zhǔn)則-1016聯(lián)營(yíng)投資》、臺(tái)灣的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第5事情-長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理》以及其它國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)投資的部分作一比較。

（一）關(guān)于范圍

投資準(zhǔn)則到底涉及哪些項(xiàng)目，主要取決于兩個(gè)因素：一是對(duì)投資所下的定義，二是與其它具體準(zhǔn)則的分工，即，雖符合投資的定義，但在其它準(zhǔn)則或擬訂中的其它準(zhǔn)則中涉及。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資有廣義和狹義之分。廣義的投資可分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資兩大類(lèi)，狹義的投資一般僅包括對(duì)外投資，而不包括對(duì)內(nèi)投資。我國(guó)準(zhǔn)則所指的投資，僅指狹義投資中的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。即除了不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資等對(duì)內(nèi)投資外，還不包括在其它準(zhǔn)則中規(guī)定了的以下各項(xiàng)：外幣投資的折算、證券企業(yè)以及專(zhuān)門(mén)從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的其它企業(yè)的證券投資的核算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)投資、期貨投資等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)中也排除了其它準(zhǔn)則中規(guī)定的對(duì)附屬公司的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資、商譽(yù)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和類(lèi)似資產(chǎn)、融資租賃、對(duì)退休金計(jì)劃的人壽保險(xiǎn)企業(yè)的投資，對(duì)投資所得的利息、使用費(fèi)、股利和租金的確認(rèn)基礎(chǔ)。美國(guó)的投資會(huì)計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則散見(jiàn)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見(jiàn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)技術(shù)公報(bào)。

（二）關(guān)于定義

1、投資《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過(guò)分配（如利息、使用費(fèi)、股利和租金）來(lái)增加財(cái)富；為資本增值或通過(guò)貿(mào)易關(guān)系，而給投資企業(yè)帶來(lái)其它利益而持有的資產(chǎn)?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)“存貨”所述的各種存貨不是投資。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”所述的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備也不是投資（投資物業(yè)除外）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資的定義先提供一個(gè)大的概念，然后在大概念的框架下再剔除諸如存貨、固定資產(chǎn)等雖符合定義，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為不是投資的部分。我國(guó)的準(zhǔn)則將投資定義為：“企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其它利益，而將資產(chǎn)過(guò)渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)?！睆拇硕x看投資通常中將企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其它單位使用，通過(guò)其它單位使用投資者投資的資產(chǎn)創(chuàng)造效益后進(jìn)行分配所取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等從而達(dá)到獲取利益的目的。另一方面，某些投資，如在證券市場(chǎng)上進(jìn)行短期性質(zhì)的股票或債券的買(mǎi)賣(mài)，這種投資實(shí)際上是將現(xiàn)金投資入證券交易所（或證券交易機(jī)構(gòu)），通過(guò)證券的買(mǎi)賣(mài)獲取收益。這種收益實(shí)際上是對(duì)購(gòu)買(mǎi)證券的投資者投入的所有現(xiàn)金再次分配的結(jié)果，以使資本增值。

2、短期投資各國(guó)對(duì)短期投資的的定義中有一些共同的術(shù)語(yǔ)，如“現(xiàn)金等價(jià)物”“可隨時(shí)變現(xiàn)”，“持有時(shí)間不超過(guò)一年”等，但仍存在一些差別。我國(guó)準(zhǔn)則中將短期投資定義為“指能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資”。我國(guó)對(duì)“短期投資”從兩個(gè)方面界定，一方面是易變現(xiàn)，另一方面是意圖短期持有（時(shí)間界限定為不準(zhǔn)備超過(guò)一年）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、德國(guó)、加拿大、中國(guó)香港與我國(guó)的定義基本一致。英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞在定義中僅指出短期投資的可隨時(shí)變現(xiàn)的債券，打算持有至一年以后至期日，此投資應(yīng)屬于長(zhǎng)期投資。中國(guó)臺(tái)灣將短期投資定義為“隨時(shí)可變現(xiàn)，并準(zhǔn)備在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的投資”，與我國(guó)的定義相比，二者在本質(zhì)上是一樣的。

（三）關(guān)于投資的分類(lèi)

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》中要求：在會(huì)計(jì)表中劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)將短期投資列作流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資列作長(zhǎng)期資產(chǎn)；在資產(chǎn)負(fù)債表中不劃分流協(xié)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的企業(yè)，出于計(jì)量的目的，也應(yīng)對(duì)投資的計(jì)價(jià)按短期和長(zhǎng)期的要求作一區(qū)分。短期投資和長(zhǎng)期投資的劃分，不同的國(guó)家有不同標(biāo)準(zhǔn)，在德國(guó)、中國(guó)香港、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將短期投資比較嚴(yán)格地限定以一年為標(biāo)準(zhǔn)；但法國(guó)、英國(guó)、澳大利亞對(duì)期限的標(biāo)準(zhǔn)并不是很?chē)?yán)格，而是更多的考慮企業(yè)資產(chǎn)的連續(xù)使用；我國(guó)的準(zhǔn)則要求，長(zhǎng)短期投資的劃分主要依據(jù)管理當(dāng)局的意圖而定，管理當(dāng)局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長(zhǎng)期持有的，作為長(zhǎng)期投資。但投資是否作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：（1）能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)，例如，各種上市的股票和債券，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符上述條件的投資，作為長(zhǎng)期投資。

（四）關(guān)于投資成本的確定

投資成本的確定是投資的計(jì)量，即為取得一項(xiàng)投資發(fā)生多少耗費(fèi)。投資成本的確實(shí)是確定企業(yè)為取得一項(xiàng)投資而發(fā)生的支出有多少可以計(jì)入投資賬戶、確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并在資負(fù)債表資產(chǎn)方的相關(guān)投資項(xiàng)目中列示。投資成本的確定主要涉及到三個(gè)問(wèn)題：一是取得投資額同時(shí)取得一項(xiàng)債權(quán)的處理。其處理有二種：（1）將該債權(quán)計(jì)入投資成本，待實(shí)際得到股利或利息時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)收項(xiàng)目。二是為取得投資而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理。例如：若取得一項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資，對(duì)于取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)成本是否構(gòu)成投資成本。一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接或分?jǐn)傆?jì)入損益，另一種認(rèn)為，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長(zhǎng)期投資成本的確定是按公允價(jià)值呢？還是按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“投資成本，是指取得投資對(duì)實(shí)際交付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際交付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息；長(zhǎng)期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)；以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值確定”?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)》規(guī)定“投資成本包括傭金、各種服務(wù)費(fèi)、稅金和銀行手續(xù)等購(gòu)置費(fèi)用”：“如果一項(xiàng)投資是全部或部分通過(guò)發(fā)行股票或其它證券來(lái)購(gòu)置，其購(gòu)置成本就是所發(fā)行證券的公允價(jià)值，而不是名義價(jià)值或面值”：“結(jié)果一項(xiàng)投資是全部或部分地通過(guò)其它資產(chǎn)的交換而取得，其購(gòu)置成本應(yīng)參照所放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定”：“如果所購(gòu)入的投資的公允價(jià)值更為清楚，也可以此作為購(gòu)置成本”。另外，國(guó)際準(zhǔn)則還規(guī)定“與一項(xiàng)投資有關(guān)的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金，通常作為收益即投資的回報(bào)處理”：“債券投資的購(gòu)置成本與償還價(jià)值之間的差額（購(gòu)置時(shí)折價(jià)或溢價(jià)）通常應(yīng)由投資者在從購(gòu)買(mǎi)至到期前的期間內(nèi)攤銷(xiāo)，從而使投資的收益前后一致”。從以上對(duì)比我們可以看出國(guó)際準(zhǔn)則中的投資成本即購(gòu)置成本，購(gòu)置成本中所包含的應(yīng)收利息、使用費(fèi)、股利和租金不作為應(yīng)收項(xiàng)目，而是成本的一部分，待這些應(yīng)收項(xiàng)目不計(jì)入投資成本的處理不同。再者針對(duì)債券投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，我國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本，但同時(shí)采用重要性原則，即如金額較小，可于購(gòu)入時(shí)一次計(jì)入損益；如金額較大，計(jì)入投資成本，并單獨(dú)核算，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，作為折溢價(jià)而在購(gòu)買(mǎi)日至到期的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。

（五）關(guān)于投資賬面價(jià)值的調(diào)整

1、短期投資的期末計(jì)價(jià)方法（賬面價(jià)值）。短期投資在持有期間內(nèi)期末計(jì)價(jià)方法有以下三種：一是成本法。即指投資成本入賬后直到成本變現(xiàn)前均不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值的方法。按成本計(jì)價(jià)在投資持有期間內(nèi)，不確認(rèn)由于對(duì)短期投資進(jìn)行估價(jià)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，直到短期投資出售時(shí)，再確認(rèn)損益。這種方法在中國(guó)香港及日本允許采用，如日本規(guī)定在市價(jià)低于成本不到50%時(shí)，應(yīng)采用成本法。二是市價(jià)法。即指在每一會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，短期投資賬面價(jià)值按市價(jià)調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上的方法。這種方法在中國(guó)香港和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提介采用。三是成本與市價(jià)孰低法。指短期投資的市價(jià)在購(gòu)買(mǎi)日以后減少時(shí)，投資成本也應(yīng)減少到一個(gè)較低的價(jià)值所采用的一種子計(jì)價(jià)方法。在具體處理時(shí)，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)按成本計(jì)價(jià)，這種方法在加拿大、德國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣、中國(guó)香港、法國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等多數(shù)國(guó)家、地區(qū)和組織采用。在具體運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，有的專(zhuān)家建議采用可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值代替市價(jià)，如澳大利亞、英國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

另外，對(duì)于短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的情況下，具體采用哪種，各國(guó)有不同的規(guī)定，它們的理由如下：有的認(rèn)為，或投資者所關(guān)心的是短期投資整體的價(jià)值總額，而不是每項(xiàng)個(gè)別投資，因?yàn)檫@些投資是作為共同財(cái)富的儲(chǔ)存形式為企業(yè)所持有，因而，以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的投資是以投資總體為基礎(chǔ)，而不是以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。也有的認(rèn)為：短期投資采用成本法計(jì)價(jià)時(shí)，是以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)，而存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)也以單項(xiàng)為基礎(chǔ)，既然存貨以單項(xiàng)為基礎(chǔ)，而短期投資同樣屬于流動(dòng)資產(chǎn)為什么卻要在整體基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，按謹(jǐn)慎原則慣例是以單項(xiàng)作為比較基礎(chǔ)的的。還有的認(rèn)為：短期投資種類(lèi)不多，但不同的投資項(xiàng)目具有不同的投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此建議至少按投資類(lèi)別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。在英國(guó)和香港一般只允許以單項(xiàng)投資為比較基礎(chǔ)，國(guó)際準(zhǔn)則為迎合不同國(guó)家的需要，三種方法均可采用?？紤]到我國(guó)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)有一個(gè)熟悉過(guò)程，允許企業(yè)根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體，投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。但如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。

2、短期投資未實(shí)現(xiàn)損益的處理。短期投資的期末計(jì)價(jià)可采用三種方法，即成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。若采用成本法，由于在短期投資持有期間不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值，因此，不確認(rèn)由于對(duì)短期投資進(jìn)行估價(jià)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，如日本。若采用市價(jià)法、或市價(jià)與成本孰低法時(shí)，由于市價(jià)波動(dòng)，期末需地賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。因此，需對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益中以確認(rèn)。對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：一是將市價(jià)高于或低于成本的估價(jià)損益均計(jì)入當(dāng)期損耗益。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以市價(jià)計(jì)價(jià)的短期投資，市價(jià)的降低與回升，均計(jì)入損益。中國(guó)也采用此處理方法。二是將未實(shí)現(xiàn)的收益不確認(rèn)，僅將損失計(jì)入當(dāng)期損益，如中國(guó)香港規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)收益不確認(rèn)，未實(shí)現(xiàn)損失計(jì)入損益。采用這種方法的還有法國(guó)、加拿大、澳大利亞。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定“市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資的損失，已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”。即，未實(shí)現(xiàn)損失計(jì)入損益，未實(shí)現(xiàn)收益在一定范圍（原確認(rèn)投資損失的金額）內(nèi)轉(zhuǎn)回。

3、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法。長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)是指長(zhǎng)期債券的投資成本與債券面值之間的差額。投資成本高于債券面值的部分，稱(chēng)為長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)，投資成本低于債券面值的部分，稱(chēng)為長(zhǎng)期債投資溢折價(jià)，不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)溢折價(jià)的會(huì)計(jì)處理不盡相同，大致分以下幾類(lèi)：一是不要求長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷(xiāo)。如法國(guó)、德國(guó)、澳大利亞。二是要求將長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷(xiāo)，但未規(guī)定采取什么攤銷(xiāo)方法，如英國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣。三是要求采用直線法攤銷(xiāo)。如日本。四是要求采用直線法或?qū)嶋H利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，采用這種方法的有我國(guó)、加拿大。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上采用第二種方法，其具體規(guī)定為：債券投資的購(gòu)置成本與贖回價(jià)值之間的差額（購(gòu)置時(shí)的折價(jià)或溢價(jià)），通常在投資者購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)額如同利息一樣借記或貸記收入，并增減債券投資額賬面價(jià)值。其規(guī)定中沒(méi)明確指出溢折價(jià)的攤銷(xiāo)采用什么方法。

4、長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期債權(quán)投資一般按攤余價(jià)值或攤余成本計(jì)價(jià)。債權(quán)投資的攤余價(jià)值，包括投資成本、應(yīng)收利息以及債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)調(diào)整后的金額；分期付息債券的攤余價(jià)值即為攤余成本，包括投資成本以及債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)調(diào)整后的金額。美國(guó)FASB115號(hào)準(zhǔn)則中采用攤余成本計(jì)價(jià)，但是規(guī)定這類(lèi)投資只要沒(méi)有發(fā)生永久性?xún)r(jià)值減值或投資分類(lèi)的變化，其賬面價(jià)值一般不做調(diào)整。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)規(guī)定，長(zhǎng)期債權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般應(yīng)按成本列示，若市價(jià)發(fā)生下跌，也可按重估金額列示。我國(guó)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)按以下方法確定：一是長(zhǎng)期債權(quán)投資發(fā)生價(jià)值減損，應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，即攤余價(jià)值扣除有關(guān)投資減值準(zhǔn)備后的余額計(jì)價(jià)。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)一般有兩種方法，即成本法和權(quán)益法，少數(shù)國(guó)家還采用成本與市價(jià)孰低法。所謂成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。所謂權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)的持股比例是一個(gè)重要的因素。如美國(guó)規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。但大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，用投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度來(lái)決定采用何種方法。如我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大的，采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。加拿大、澳大利亞也按控制程度來(lái)決定期末計(jì)價(jià)方法，且澳大利亞準(zhǔn)則指出影響控制程序的因素除持股比例外，還有對(duì)董事會(huì)的控制程序或在股東會(huì)上投票權(quán)的控制。少數(shù)國(guó)家規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)期末計(jì)價(jià)只能采用成本法。如德國(guó)規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期權(quán)益性投資的會(huì)計(jì)處理不取決于投資者的持股比例，無(wú)論其是否對(duì)投資者有重大影響，均采用成本法核算。比較特殊的情況是：中國(guó)臺(tái)灣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法評(píng)價(jià)時(shí)，如有市價(jià)可循時(shí)，則以成本與市價(jià)孰低者評(píng)價(jià)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)為：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)益法核算，不過(guò)，在購(gòu)入和擁有投資是專(zhuān)門(mén)為了在近期賣(mài)出時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照成本法核算。自以下日期起，投資者應(yīng)當(dāng)中斷使用權(quán)益法——投資或者轉(zhuǎn)移資金的能力，所以不宜使用權(quán)譽(yù)法。

6.股權(quán)投資差額。所謂股權(quán)投資差額，是指權(quán)譽(yù)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資盛開(kāi)本與享有被投資單位所有者權(quán)譽(yù)份額的差額。對(duì)股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理涉及到兩方面：一是股權(quán)投資差額如何進(jìn)行帳務(wù)處理。對(duì)股權(quán)投資差額的帳務(wù)處理，有兩種意見(jiàn)。其一是作為單獨(dú)的資產(chǎn)或負(fù)債。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)、美國(guó)準(zhǔn)則中均規(guī)定，將股權(quán)投資差額作為商譽(yù)，在確認(rèn)后單獨(dú)入賬，作為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。其二是不單獨(dú)作為資產(chǎn)或負(fù)債，而是將其調(diào)整到長(zhǎng)期股權(quán)投資中，把股權(quán)投資差額作為投資成本的調(diào)整項(xiàng)目。我國(guó)采用這種作法。二是股權(quán)投資差額如何攤銷(xiāo)。針對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。針對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)有三種意見(jiàn)。其一是按資產(chǎn)的使用期限攤銷(xiāo)。如美國(guó)將長(zhǎng)期股權(quán)投資差額確認(rèn)的商譽(yù)按“無(wú)形資產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定在不超過(guò)40年期限內(nèi)，按其有效使用期限攤銷(xiāo)。其二是按規(guī)定年限平均分期攤銷(xiāo)。如國(guó)際準(zhǔn)則中規(guī)定商譽(yù)攤銷(xiāo)應(yīng)使用直線法，攤銷(xiāo)期限不應(yīng)超過(guò)5年，除非超過(guò)5年更為恰當(dāng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始的20年。其三是按借差或貸震蕩分別確定攤銷(xiāo)期限。我國(guó)準(zhǔn)則采用這種作法，且規(guī)定股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了攤銷(xiāo)期限的，按合同辦；沒(méi)有規(guī)定攤銷(xiāo)期限的，借差（投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額）按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；貸差按不低于10年（含10年）的期限內(nèi)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

7、長(zhǎng)期投資的減值。長(zhǎng)期投資減值的會(huì)計(jì)處理受長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)政策的影響。長(zhǎng)期投資市場(chǎng)價(jià)值的減損應(yīng)不應(yīng)減記投資成本；其次，未實(shí)現(xiàn)損益是計(jì)入股東權(quán)益還是計(jì)入當(dāng)期損益；再次，發(fā)生市場(chǎng)價(jià)值回升時(shí)，調(diào)減的賬面價(jià)值能否轉(zhuǎn)回；最后，同短期投資一樣，對(duì)長(zhǎng)期投資的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，是采用整體為基礎(chǔ)的方法還是單項(xiàng)為基礎(chǔ)的方法。以下僅列示我國(guó)、美國(guó)、英國(guó)、加拿大、中國(guó)臺(tái)灣和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期投資減值的有關(guān)規(guī)定。

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)控制個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于投資賬面價(jià)值的差額首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

美國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定所有以成本法核算的證券以總額成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，調(diào)減賬面價(jià)值，未實(shí)現(xiàn)損失，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為股東權(quán)益的減項(xiàng)，當(dāng)認(rèn)為價(jià)值下跌為永久而非暫時(shí)性的，這部分損失計(jì)入當(dāng)期收益。采用權(quán)益法核算時(shí)，當(dāng)投資的市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生永久性減損時(shí)，調(diào)減期賬面價(jià)值到市場(chǎng)價(jià)值。

中國(guó)臺(tái)灣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法，如屬公開(kāi)市場(chǎng)交易之股票者，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低評(píng)價(jià)，其方法采以總成本與總市價(jià)比較之，并設(shè)置“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目，前者不列入損益計(jì)算，于資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益之減項(xiàng)，后者則列為長(zhǎng)期投資之減項(xiàng)。長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，若有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)之希望甚小時(shí)，應(yīng)即轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益計(jì)算，該投資之成本應(yīng)降低至市價(jià)，并作為新成本。投資于非公開(kāi)交易之股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資之價(jià)值確已減損，且回復(fù)之希望甚小時(shí)，應(yīng)承認(rèn)其損失，并以承認(rèn)損失后之該投資賬面價(jià)值作為新成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法，被投資公司股價(jià)發(fā)生持久性之大幅度下跌，且回復(fù)之希望甚小時(shí)，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失，列為當(dāng)期損益。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期投資通常以成本計(jì)價(jià)。不過(guò)，當(dāng)長(zhǎng)期投資價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性減損時(shí)，其賬面價(jià)值應(yīng)予抵減，以確認(rèn)這種減損。長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值通常逐項(xiàng)確認(rèn)。不過(guò)，在某些國(guó)家，作為長(zhǎng)期投資的有價(jià)權(quán)益性證券可以總體基礎(chǔ)上的成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。在這種情況下，投資價(jià)值的暫時(shí)性下跌及所續(xù)恢復(fù)計(jì)入權(quán)益。長(zhǎng)期投資價(jià)值因非暫時(shí)性減損對(duì)其賬面價(jià)值的抵減，除沖銷(xiāo)前期重估增值外，應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表；當(dāng)該項(xiàng)投資價(jià)值回升或減損原因不復(fù)存在時(shí)，其抵差部分可以轉(zhuǎn)回。

英國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定以成本與可變現(xiàn)凈利值孰低計(jì)價(jià)，若權(quán)益性投資的市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生永久性減損，減值部分作為已實(shí)現(xiàn)損失。

加拿大準(zhǔn)則規(guī)定如果判斷投資價(jià)值發(fā)生永久性的減損，需調(diào)減其賬面價(jià)值，以確認(rèn)損失調(diào)減的賬面價(jià)值，除發(fā)生重大回升外一般不再轉(zhuǎn)回。

（六）關(guān)于投資的處置

投資的處置，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還涉及到投資跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備的處理、處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)、部分處置某項(xiàng)投資相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備的處理等。國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)處置一項(xiàng)投資時(shí)，處置的凈利收入與賬面金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為收益或費(fèi)用。如果該投資是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，并且在投資總體組合的基礎(chǔ)上按成本與市價(jià)孰低列示，銷(xiāo)售的利潤(rùn)或虧損應(yīng)以成本為基礎(chǔ)加以計(jì)算。如果該投資以前進(jìn)行過(guò)價(jià)值重估，或按市價(jià)列示，并且已將賬面金額的增加數(shù)轉(zhuǎn)入了價(jià)值重估盈余，企業(yè)應(yīng)采用如下的政策，或?qū)⒈Ａ粲嘘P(guān)價(jià)值重估盈余貸記收益，或?qū)⑵浣Y(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。這項(xiàng)政策應(yīng)根據(jù)國(guó)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)“本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”一致地采用。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定“處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。通過(guò)以上對(duì)比看出國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)投資處置的規(guī)定更詳細(xì)、更具體。”

第6篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開(kāi)始全面執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，勢(shì)必會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的改變，進(jìn)而對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異對(duì)比研究，如：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異對(duì)比、賬務(wù)處理的對(duì)比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的變化對(duì)比

通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會(huì)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會(huì)計(jì)科目的變化和會(huì)計(jì)政策的變化。

(一)會(huì)計(jì)科目的變化

通過(guò)仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會(huì)計(jì)科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁(yè)表所示。

(二)會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在有關(guān)會(huì)計(jì)政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長(zhǎng)期投資處理的不同、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費(fèi)處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同、銷(xiāo)售退回處理不同、稅費(fèi)處理內(nèi)容不同、融資租賃計(jì)價(jià)不同等方面。這些不同其實(shí)又可以歸納為以下幾種情況：(1)期末是否計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;(2)當(dāng)期收回的利潤(rùn)是沖減成本還是計(jì)入損益;(3)計(jì)入資本公積還是營(yíng)業(yè)外收入;(4)是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;(5)計(jì)價(jià)原則與計(jì)價(jià)方式的不同。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

(一)會(huì)計(jì)科目的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

從數(shù)量上來(lái)看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中總賬科目為60個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中總賬科目為66個(gè)。從具體的會(huì)計(jì)總賬科目對(duì)比來(lái)看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等;有些會(huì)計(jì)科目分拆為2個(gè)科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等;有些科目增加了，如材料采購(gòu)、材料成本差異等;有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫(kù)存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱(chēng)改變，科目核算的內(nèi)容基本沒(méi)有發(fā)生改變，同時(shí)要素分類(lèi)也沒(méi)有改變，所以總的來(lái)說(shuō)不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于資產(chǎn)都基本需要在期末計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中卻不需要計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計(jì)提與不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與利潤(rùn)產(chǎn)生影響，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有影響。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將會(huì)在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)虛增企業(yè)利潤(rùn);在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間，將會(huì)造成資產(chǎn)與利潤(rùn)比較明顯的減少，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有影響;從長(zhǎng)期來(lái)看，資產(chǎn)與利潤(rùn)的總額不會(huì)發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間上的分配而已。比如;壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費(fèi)用增加;如果不在月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在確實(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。

3.有些會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)雖然沒(méi)有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加改為營(yíng)業(yè)稅金及附加等。這一類(lèi)的變化，同樣會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與利潤(rùn)總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計(jì)入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時(shí)都是記入貸方，而借方的科目沒(méi)有變化，所以不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量的賬面價(jià)值。營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營(yíng)業(yè)稅金及附加還包括原來(lái)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費(fèi)。由于營(yíng)業(yè)稅金及附加是損益類(lèi)科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類(lèi)科目，所以，科目?jī)?nèi)容的改變不會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

(二)會(huì)計(jì)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

1.短期投資政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個(gè)部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時(shí)又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇，所以不會(huì)影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對(duì)在投資期間收回的股利或利潤(rùn)的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在投資期間收回的股利或利潤(rùn)是計(jì)入當(dāng)期的投資收益。這樣將會(huì)導(dǎo)致收回股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)與利潤(rùn)虛增，而在處理短期投資的會(huì)計(jì)期間，資產(chǎn)與利潤(rùn)波動(dòng)會(huì)較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒(méi)有變化。

2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中期末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減應(yīng)收賬款，并作為營(yíng)業(yè)外支出來(lái)處理。這樣的變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實(shí)際壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤(rùn)突然減少，波動(dòng)性比較大，對(duì)現(xiàn)金流量沒(méi)有多大影響。

3.存貨處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：計(jì)價(jià)方法的變化、盤(pán)盈處理的不同以及期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不同。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計(jì)價(jià)方法的改變，主要是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，這個(gè)計(jì)價(jià)方法選擇的改變只對(duì)那些改變存貨計(jì)價(jià)方法的小企業(yè)有影響。從目前物價(jià)連續(xù)上漲的形勢(shì)來(lái)看，取消后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致原來(lái)使用后進(jìn)先出法的小企業(yè)在更改存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生改變。而對(duì)于盤(pán)盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的存貨盤(pán)盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不管是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，實(shí)際上都是計(jì)入了損益。不同的是：如果沖減管理費(fèi)用，會(huì)通過(guò)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的方式來(lái)增加小企業(yè)利潤(rùn)總額;如果計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則是通過(guò)增加營(yíng)業(yè)外收支凈額的方式來(lái)增加利潤(rùn)總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤(rùn)，并且增加的金額是一樣的，所以，對(duì)于存貨盤(pán)盈處理方式的改變不會(huì)影響小企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長(zhǎng)期投資處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。長(zhǎng)期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求長(zhǎng)期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則可以按照實(shí)際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法;手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則計(jì)入長(zhǎng)期投資成本。實(shí)際上，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對(duì)來(lái)說(shuō)較少，比如長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長(zhǎng)期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動(dòng)損益的確認(rèn)，在目前股市長(zhǎng)期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會(huì)增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)。手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期投資成本而不計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中長(zhǎng)期投資期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。

5.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“資本公積”科目;而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積”科目;而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)的處理變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷(xiāo)售退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于以前年度的銷(xiāo)售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則簡(jiǎn)單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用，將會(huì)減少發(fā)生銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的減少。

8.消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少，營(yíng)業(yè)外收支凈額增加，但是利潤(rùn)總額沒(méi)有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定。相比來(lái)說(shuō)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不需要對(duì)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，而直接?jì)入成本，這樣將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤(rùn)增加。

第7篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)，應(yīng)用

一、準(zhǔn)則、制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一條重要原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎性原則貫穿運(yùn)用于目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐。具體包括存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)存貨計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備、短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低）、長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等。從謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用來(lái)看，可促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，保護(hù)債權(quán)人的利益，并且提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法選擇中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。首先，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本核算時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可以選擇采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通過(guò)膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類(lèi)。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

（二）運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1、流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按_？__，妠市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，準(zhǔn)則規(guī)定按照賬齡分析計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)可以自行確定計(jì)提比例和計(jì)提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預(yù)計(jì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于存貨，準(zhǔn)則要求企業(yè)按照歷史成本計(jì)價(jià)，存貨的市價(jià)下跌、毀損等原因，會(huì)導(dǎo)致減少存貨價(jià)值。

2、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年度終了對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準(zhǔn)備后的凈額。對(duì)于在建工程，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)工程發(fā)生減值時(shí)，如工程長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）其他項(xiàng)目對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。準(zhǔn)則和制度規(guī)定，債務(wù)重組、非貨幣易的核算中，只確認(rèn)發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由此看來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來(lái)的或有收益，但預(yù)計(jì)未來(lái)的或有支出，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補(bǔ)價(jià)部分外，均不確認(rèn)收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

三、加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的建議

（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定應(yīng)更具可操作性。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對(duì)企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的操作指導(dǎo)性較弱。因此，相關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)制定更為明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)更好的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算。

（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)人員是貫徹實(shí)施準(zhǔn)則和制度的行為主體，因此，要正確運(yùn)用準(zhǔn)則和制度，首先必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實(shí)務(wù)工作的有效進(jìn)行打好基礎(chǔ)。為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用考慮，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實(shí)踐工作預(yù)留了較大空間。因此，要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

工作中，既貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹(jǐn)慎性原則，就必須要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，客觀、公正的對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷，避免主觀隨意性，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中得到真正體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 缺陷 解決措施

根據(jù)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)該采取權(quán)益法來(lái)核算在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量且具有共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但是在實(shí)際操作過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題，因此我們有必要對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入研究。在本文中我們就結(jié)合我國(guó)上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀，淺談一下長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法應(yīng)用過(guò)程中存在的缺陷。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法發(fā)生的變化

為了更好的適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)臋?quán)益核算方法。但是在實(shí)際核算過(guò)程中，很多企業(yè)不能?chē)?yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行核算，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)巨大問(wèn)題，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。這就需要企業(yè)在核算過(guò)程中要適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的變化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）權(quán)益法在核算范圍上出現(xiàn)的改變

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算共同控制和具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)要采用權(quán)益法，而其它方面采用成本核算法。針對(duì)權(quán)益法的適應(yīng)范圍，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做出了較大的調(diào)整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。

（二）加入可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分

在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增添了可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值這部分內(nèi)容，改變了權(quán)益法核算的基礎(chǔ)，在核算過(guò)程中將被投資單位所得到的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)作為權(quán)益核算的依據(jù)，取代了初始成本在核算過(guò)程中所起到的作用。這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)重要的內(nèi)容。

（三）改變了投資收益的確認(rèn)方法

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行投資收益的確認(rèn)時(shí)，是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，然后再對(duì)被投資單位所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和確認(rèn)，這種確認(rèn)方法更加全面。在核算過(guò)程中主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和折舊；二是對(duì)減值損失金額的核算。

（四）對(duì)超額虧損的處理方法更加細(xì)致

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損時(shí)，會(huì)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶價(jià)值清零。但是并沒(méi)有將虧損額計(jì)入相關(guān)賬戶中。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)這一問(wèn)題提出了全新的要求，要求企業(yè)在出現(xiàn)虧損時(shí)，要先沖減長(zhǎng)期投資股權(quán)賬戶，如果賬面價(jià)值不足，要以被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)賬目?jī)r(jià)值為限額確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目等。這樣，對(duì)于超額虧損就有了更加細(xì)致的處理方式。

二、長(zhǎng)期股權(quán)在投資權(quán)益法的缺陷

（一）權(quán)益法核算造成企業(yè)投資資產(chǎn)虛增

企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法進(jìn)行核算，被投資企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了賬面利潤(rùn)，投資者就可以按照所持有的股權(quán)比例進(jìn)行投資收益的確認(rèn)，與此同時(shí)賬面價(jià)值也可以進(jìn)行等額增加。如果被投資者在這一過(guò)程中不立即發(fā)放股利，那么這些收益或者是資產(chǎn)就會(huì)保留在企業(yè)的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤(rùn)，也不能被投資者支配。這樣，在核算過(guò)程中就大大增加了企業(yè)的投資價(jià)值，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的狀況。這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)所產(chǎn)生的這一增加額并不是投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源，這些投資也不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。但是企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中，必然會(huì)進(jìn)行股利分配，但是這些股利并不是由長(zhǎng)期投資所產(chǎn)生的增加額而創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，只是企業(yè)在進(jìn)行原始投資時(shí)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值的總和。所以，這部分增加額如果不在長(zhǎng)期投資賬戶中進(jìn)行確認(rèn)也不會(huì)影響股利分配。

第二，在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，產(chǎn)生的這部分增加額不僅不受投資企業(yè)控制，也不被企業(yè)擁有。對(duì)于這部分增加額，企業(yè)只有在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，才能行使對(duì)這部分增加額的所有權(quán)。但是如果企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實(shí)際上并不能為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的收益。

因此，在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時(shí)刻轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業(yè)資產(chǎn)。不能對(duì)這部分增加額進(jìn)行確認(rèn)，這就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)資產(chǎn)虛增問(wèn)題。這一問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)對(duì)企業(yè)信息的使用者造成極大的誤導(dǎo)，使其對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況過(guò)于樂(lè)觀，這對(duì)投資者是十分不利的。但是，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)虧損時(shí)，可以利用權(quán)益法將這部分資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，在不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，權(quán)益法所產(chǎn)生的影響也是不同的，在使用過(guò)程中我們也應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。

（二）不符合資本保全的原則

在進(jìn)行企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，只有將投入的資金或者是發(fā)生的成本保全或彌補(bǔ)后才能進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)。然后才能進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)的分配工作，這是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要堅(jiān)持的基本原則。在這一原則的要求下，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)必須保證在進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)，不能侵蝕到企業(yè)的資本金。根據(jù)這一原則所確認(rèn)的企業(yè)受益，也必須能夠增加所有者的權(quán)益。我們都知道，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的總資產(chǎn)扣除掉總負(fù)債所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)額就是所有者權(quán)益。但是如果在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中采取權(quán)益法，就會(huì)將投資者的收益轉(zhuǎn)化成長(zhǎng)期投資所出現(xiàn)的“增加額”。這部分增加額會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業(yè)的凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益，也不是企業(yè)所獲得的收益，不能進(jìn)行利潤(rùn)分配。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中錯(cuò)誤的將這部分增加額納入到企業(yè)資產(chǎn)中，并對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行利潤(rùn)分配，就會(huì)出現(xiàn)超前分配現(xiàn)象。這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)十分不利，違背了資本保全原則。

（三）過(guò)于強(qiáng)調(diào)表決權(quán)比例

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須要保證20%～50%的投票表決權(quán)，只有這樣才能獲得企業(yè)的重大影響和控制能力。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，大部分企業(yè)對(duì)其他企業(yè)并沒(méi)有達(dá)到50%的表決權(quán)，但是其依舊可以實(shí)行對(duì)這一企業(yè)的控制能力。這種情況下，會(huì)導(dǎo)致一些不具有控制能力的企業(yè)掌握企業(yè)的控制權(quán)，大大影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。

（四）造成表外融資

如果在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)采取收益法，就不需要合并被投資方的負(fù)債和資產(chǎn)賬戶。這樣投資方所做的資產(chǎn)負(fù)債表只能反映一個(gè)賬戶的資金。與此同時(shí)，資產(chǎn)賬戶也只能反映一個(gè)投資收益的金額。這樣就會(huì)造成表外融資問(wèn)題。

（五）潛在的扭曲了企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)

除了會(huì)影響表外融資，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資還會(huì)扭曲企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，使得資產(chǎn)的回報(bào)率以及銷(xiāo)售的回報(bào)率都表現(xiàn)過(guò)高，而企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益要比實(shí)際數(shù)額低。這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)產(chǎn)生巨大影響。比如說(shuō)可口可樂(lè)公司在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)曾經(jīng)采取過(guò)權(quán)益法，這樣就會(huì)使得可口可樂(lè)公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權(quán)股權(quán)與權(quán)益投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中合并，使得其負(fù)債增加了30%左右，其中企業(yè)債務(wù)與權(quán)益比也大大提高了。這就導(dǎo)致外界在對(duì)可口可樂(lè)公司進(jìn)行評(píng)級(jí)時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)際情況與模擬基礎(chǔ)不符的現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)采用權(quán)益法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，就可以使其財(cái)務(wù)報(bào)告更加的好看，也不需要進(jìn)行合并抵銷(xiāo)，這也就直接影響了企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的真實(shí)性。

三、具體改進(jìn)措施

（一）單獨(dú)列示和限制權(quán)益法下確認(rèn)的資產(chǎn)

如果當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)該采取收益法來(lái)核算被投資企業(yè)具有重大影響和共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)。并在會(huì)計(jì)科目下設(shè)定“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，并下設(shè)“已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”以及“權(quán)益法待實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”兩個(gè)明細(xì)科目。

通過(guò)這種方法可以有效的避免企業(yè)在投資過(guò)程中出現(xiàn)充分計(jì)提盈利問(wèn)題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤(rùn)與可支配利潤(rùn)之間的范圍，使企業(yè)決策更加的合理。另外，在進(jìn)行企業(yè)績(jī)效考核過(guò)程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業(yè)效益，防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。

（二）建立數(shù)學(xué)模型，避免重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)

在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如果采用權(quán)益法，會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。要想解決這一問(wèn)題，需要建立適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型，通過(guò)建立方程式來(lái)求解，這樣才能準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的真實(shí)收益。避免出現(xiàn)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。

（三）限制權(quán)益法的適用范圍，采用成本法計(jì)算

企業(yè)在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，不能只采用?quán)益法進(jìn)行核算。對(duì)于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無(wú)論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而對(duì)于非上市公司，則可以選擇權(quán)益法進(jìn)行核算。通過(guò)這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，核算方法的選擇直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。傳統(tǒng)的核算方法嚴(yán)重影響了企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的真實(shí)性，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和投資。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆绞?，不能一味的選擇權(quán)益法，這樣不僅不能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)幫助，還會(huì)影響企業(yè)的順利發(fā)展。因此，我們必須要認(rèn)識(shí)到權(quán)益法存在的缺陷，保證企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值;新準(zhǔn)則

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額、公允價(jià)值之間差額。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的界定為會(huì)計(jì)確認(rèn)了資產(chǎn)減值的內(nèi)涵,也印證了當(dāng)資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)才能成為企業(yè)的資產(chǎn),否則就不是企業(yè)的資產(chǎn)而應(yīng)處置的實(shí)質(zhì)。由于資產(chǎn)在最初取得時(shí),按取得的實(shí)際成本入賬,其賬面價(jià)值和投資者預(yù)期的可收回金額一般會(huì)一致。

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展,社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境的不確定性會(huì)影響未來(lái)現(xiàn)金流量,使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額發(fā)生背離。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí),其差額部分所獲得的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益為零或負(fù)值。這時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不能反映其真實(shí)價(jià)值,賬面價(jià)值與可收回金額的差額即為資產(chǎn)減值,根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求,就應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值,同時(shí)承認(rèn)其損失。

一、計(jì)提資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的意義

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步完善的重大體現(xiàn),是順應(yīng)我國(guó)公司制發(fā)展的內(nèi)在要求,能使上市公司更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn),對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義:

1.計(jì)提資產(chǎn)減值是促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要。國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)表明,上市公司的質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場(chǎng)的發(fā)展。上市公司質(zhì)量的好壞,能影響資本市場(chǎng)的繁榮與否。上市公司質(zhì)量高,能增強(qiáng)投資者的信心,能促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。上市公司的質(zhì)量主要應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力上,其中資產(chǎn)質(zhì)量又主要是看資產(chǎn)的盈利能力和變現(xiàn)能力。實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之前,不少上市公司資產(chǎn)數(shù)量雖然比較大,但逾期賬款和呆賬數(shù)目較大,潛伏著較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn),長(zhǎng)期投資總體效益不高,機(jī)器設(shè)備陳舊,效率低下。

由于我國(guó)上市公司從包裝上市起就存在利潤(rùn)操縱行為,上市公司資產(chǎn)質(zhì)量一直存在較大的問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值政策的頒布和實(shí)施對(duì)遏制上市公司的利潤(rùn)操縱行為,保護(hù)投資者的利益起到了積極的作用,只有通過(guò)全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不斷完善相關(guān)制度,才能真正提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,從而促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2.規(guī)范市場(chǎng)監(jiān)管提高信息的透明度的途徑。我國(guó)當(dāng)前統(tǒng)一設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶,集中反映資產(chǎn)的減值與轉(zhuǎn)回情況,并在利潤(rùn)表上設(shè)專(zhuān)項(xiàng)列支與披露,以提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的透明度。同時(shí)市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán),加大相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度,還應(yīng)追究其有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任與民事責(zé)任,甚至是刑事責(zé)任,才能真正規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為,保證一些上市公司正常運(yùn)作,維護(hù)公眾利益。

3.對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值是加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的發(fā)展,我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流逐步擴(kuò)大,在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的趨勢(shì)中,我國(guó)經(jīng)濟(jì)已逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中。作為用來(lái)規(guī)范國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言的會(huì)計(jì),在這一過(guò)程中逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化是必然要求。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要,適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的大趨勢(shì),實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。

二、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍擴(kuò)大

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,上市公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。1998年頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍增加到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款,由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并要求上市公司必須執(zhí)行資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定。舊準(zhǔn)則還規(guī)定“已確認(rèn)的并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的資產(chǎn)損失,如果以后又收回,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的減值準(zhǔn)備”。

2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不但單設(shè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》,還在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則中涉及相關(guān)資產(chǎn)的減值問(wèn)題。依據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定只有部分資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中涉及的資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)準(zhǔn)則等均明確不得轉(zhuǎn)回。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍擴(kuò)大的這種做法有利于企業(yè)排除任何種類(lèi)的不良資產(chǎn),向外界提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)信息。

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)組的概念。在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,有些資產(chǎn)不能單獨(dú)為上市公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,因此沒(méi)有辦法計(jì)算其產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)而得到可收回金額,但是這類(lèi)資產(chǎn)真實(shí)地參與了為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程,必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為相互聯(lián)系產(chǎn)生同一筆未來(lái)現(xiàn)金流量的資產(chǎn)劃分在一個(gè)資產(chǎn)組內(nèi),確認(rèn)該資產(chǎn)組的減值損失后,再按照組內(nèi)各資產(chǎn)原來(lái)的賬面價(jià)值計(jì)算分?jǐn)倻p值準(zhǔn)備的比例,調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司的影響

新準(zhǔn)則的實(shí)施必將對(duì)遏制上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

首先,新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回,這就避免許多上市公司在無(wú)法通過(guò)“實(shí)際業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”,從而喪失資源配置的資格時(shí),往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”,以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資,徹底在制度上杜絕了利用減值沖回來(lái)操縱利潤(rùn)的主通道,這必然對(duì)對(duì)業(yè)績(jī)欠佳的上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。

其次,在新準(zhǔn)則中,明確了計(jì)提準(zhǔn)備的時(shí)間和方法,對(duì)這些上市公司而言,計(jì)提減值準(zhǔn)備不再是難題。按照正確方法計(jì)提了減值準(zhǔn)備的上市公司,其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將得以提升。嚴(yán)格的披露要求有助于投資者判斷上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的信息,如當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額與計(jì)提的累計(jì)金額。如果發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的,還要披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的金額,可收回金額的確定方法等內(nèi)容。這些披露內(nèi)容將有助于信息使用者更好地了解上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。

資產(chǎn)是企業(yè)最為重要的要素之一,資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量是否準(zhǔn)確直接關(guān)系到上市公司的財(cái)務(wù)狀況,直接影響信息使用者做出正確決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與應(yīng)用將使我國(guó)上市公司在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面更加規(guī)范與合理,會(huì)使上市公司在資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方面更加謹(jǐn)慎,在信息披露方面更加規(guī)范,必將有助于對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,增強(qiáng)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心,有效地維護(hù)投資者的知情權(quán),有利于社會(huì)公眾做出理性決策,為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

參考文獻(xiàn)

[1]李素枝.淺析《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的變化及對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的影響.《會(huì)計(jì)之友》.2007