前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的內部審計外包論文主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
【摘要】在經濟快速發(fā)展的今天,內部審計的目標、職能的要求越來越高,由于經濟管理和審計發(fā)展水平的局限,內部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內部審計外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內部審計外包的優(yōu)勢和弊端,探討內部審計外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關注的問題。
【關鍵詞】內部審計;內部審計外包;優(yōu)缺點;可行性
現(xiàn)代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發(fā)展的產物,它作為一個職業(yè)被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內部審計在全面開放的國際市場中,已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。
1內部審計外包的基本狀況
內部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應企業(yè)經營管理的需求,內部審計職能應逐漸向風險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關注自身的競爭優(yōu)勢,而將內部審計業(yè)務交給外部咨詢機構來完成。
2內部審計外包的利與弊
2.1內部審計外包的優(yōu)勢
(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣,內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業(yè)經營的效率和效果,遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結果,相比之下,獨立性更高。
(2)提高內部審計質量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術,豐富的審計經驗,一流的審計人員,與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比,更能適應日益發(fā)展的現(xiàn)代內部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學習、進取之中,綜合素質相對內部審計人員更為優(yōu)良。
(3)節(jié)約內部審計成本:現(xiàn)代內部審計人員除需要及時、準確的向企業(yè)管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外,更重要的任務是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經濟效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內部審計部門,需要為內審部門的運轉,內審人員的薪金,培訓支出,市場調查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務的發(fā)展是內部審計部門要面對的一個新問題,為了適應網絡環(huán)境下的內審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內部審計外包,外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。
(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術人員(例如,工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內部審計活動中。通過內部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構享受到這些服務。而且,由于外部審計機構的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應。
2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內部情況的了解程度也很難與專業(yè)內審人員相比,由于要處理的事務較多,在處理企業(yè)內部審計業(yè)務時難免存在一些問題。
(2)可能導致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內審機構,如果想要獲得有價值的咨詢服務,就需要將自己的核心機密透露給外審機構,這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
(3)不利于內部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進。
3內部審計外包對我國的啟示
3.1我國內部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:
企業(yè)需要設置相應的內部審計部門,配備專業(yè)的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設置內審機構,而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內部審計外包是完全有市場的。
(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一,非審計服務的發(fā)展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業(yè)務,就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產生的,作為企業(yè)內部審計部門的自覺性不夠高,內部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務。
(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關注企業(yè)各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經過20多年的發(fā)展,應對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業(yè)素質,熟練的業(yè)務水平,加之在管理咨詢服務領域的實踐,其業(yè)務素質和專業(yè)能力遠勝于內部審計人員。
3.2內部審計外包應注意的問題
(1)加強我國內部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準則:在內部審計外包問題上,國外已經出現(xiàn)了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產,也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包,安然公司將內部審計職能外包,由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。
為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務的限制,其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業(yè)的外部審計又承擔企業(yè)的內部審計。
(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時,企業(yè)應該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設置內部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機構進行適當?shù)匮a充,部分外包內審業(yè)務,或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內部審計任務不多,設置企業(yè)內部審計機構和人員負擔較重,可以選擇將其內部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養(yǎng):雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計,但對于內部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。
美國內部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:
一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務更有效率和效果的執(zhí)行內部審計職能。只要內部審計員工精通業(yè)務、工作有效率,并且對企業(yè)管理當局負責,企業(yè)就應該自己保留內部審計職能,并使之更好地服務于企業(yè)。
實行內部審計外包,不是為了取代內部審計部門,而是為了讓內部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內部審計機構和人員,加強我國國際注冊內部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內部審計人才。
摘要本論文對內部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述,并從內部審計重要的環(huán)節(jié)內控制度角度的缺陷對內部審計有重大影響展開,最后從審計思想、審計制度建設、審計執(zhí)行和文化建設,以及法律保障方面提出了化解的建議。
關鍵詞內部審計自身缺陷內部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美,都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認識,才有可能在執(zhí)行中揚長避短,盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構增加價值并提高機構的動作效率。而在我國,內部審計是指由被審計單位內部機構或人員,對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用,因此研究內部審計的不足并加以改進有著重大的意義。
二、我國內部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1.內部審計思想的不完善
我國是官本位主導的社會,并圍繞這一點產生了相應的文化和理念,對權力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認識。因此企業(yè)不重視內部審計工作,一些領導甚至認為審計工作限制了自己在企業(yè)中的活動空間,削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是,在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作,同時減少對審計機構的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對內部審計思想上認識不足、概念混亂,重視程度不夠。
2.內部審計缺乏獨立性
企業(yè)內部審計獨立性不強,主要表現(xiàn)在兩方面:(1)缺乏獨立的內部審計機構。在我國,內部審計機構大多不是單獨設立,而是置于其它部門領導之下,缺乏獨立性。傳統(tǒng)的內部審計體制,內部審計機構往往出現(xiàn)經理既是審計的領導者,又是內部審計監(jiān)督的對象的現(xiàn)象,內部審計形同虛設。(2)缺乏獨立的內部審計人員。首先是內部審計人員身份是單位一員,他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關負責人的支配,使他們履行審計責任時有許多顧慮,不能實事求是。再者,內部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任,會受到很多利益因素制約,不能獨立客觀公正地發(fā)表審計師意見。
3.內部審計手段不科學
我國內部審計范圍較窄,更多側重財務方面,對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后,仍停留在手工審計階段,缺乏有效性。內部審計報告質量差,工作程序不規(guī)范。由于審計工作不全面、細致和深入,分工不合理,對查出問題沒有仔細分析,不能提出有效的建議,人為降低審計成果。另外審計評價準確性不強,同時受單位領導意圖干擾,審計工作失真嚴重。工作程序不規(guī)范,部分審計人員僅僅關注于查錯防弊,未深入到管理和經營領域。同時審計缺乏有效的過程控制。內審質量標準不明確,往往是事后審計,審計程序未按審計原則,無法對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計信息反饋滯后,審計領導不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。審計質量不高,通過審計未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。
4.內部審計人員設置不合理,自身素質不高
隨著企業(yè)經營多元化,企業(yè)投資形式多樣化,要求審計人員的知識面也要多元化,不僅懂財務和審計知識,而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。由于我國大部分審計人員都是由財務人員轉過來的,知識面相對狹窄,缺乏系統(tǒng)的業(yè)務培訓,審計能力不足且后續(xù)教育不足。同時,內部審計人員組成結構單一,工作效率差。再加上,有的審計人員不能自律,可能利用手中權利營私舞弊,存在貪污受賄等不良行為。因此,造成內部審計人員整體素質不高,不能細致透徹分析問題,難以提出具有參考價值的建議,審計成果不佳,難以形成很好的社會影響和引起領導的足夠重視。
5.內部控制缺陷對內部審計有影響
內部審計與內部控制既有區(qū)別,又有聯(lián)系。內部審計是一種特殊的內部控制,是對內部控制的執(zhí)行進行監(jiān)督,通過內部審計來發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的問題,進而解決問題完善內部控制。因此內部控制的缺陷必將對內部審計帶來影響。(1)內部控制自身局限性。內部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內控制度可能并非十分完善,對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務難以進行有效控制。同時制度的滯后性,使其不能很快隨經營環(huán)境改變而隨時調整。(2)內部控制評價不一致,不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結果不相同。主要因為我國目前多種經濟體制并存,內控制度千差萬別,沒有一個統(tǒng)一的衡量標準和尺度,加上注冊會計師經驗不足,使審核報告的可信度不足。(3)風險評估不足,風險意識薄弱。企業(yè)沒有建立相應的風險評估機制,決策隨意大。(4)沒有有效的內部監(jiān)督。企業(yè)內部監(jiān)督失位,流于形式,使內部審計也未能發(fā)揮作用,整個監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應有的剛性和嚴肅性。(5)會計信息失真,主要因為我國會計信息質量較差,財務會計可信度不高,我國企業(yè)內控制度存在重大缺陷。(6)運行中的人為限制,執(zhí)行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發(fā)生。也會出現(xiàn)部分人員相互勾結舞弊,管理層越權操作、職位濫用等現(xiàn)象,直接影響制度有效運行。
三、對內部審計自身缺陷的化解和加強內控制度的建設
1.加強內部審計思想創(chuàng)新和宣傳
解放思想,打破習慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內部審計思想大多是由西方引進而來,我們要批判地借鑒國際經驗,在實際應用中一定要結合我國國情。面對我國內部審計思想薄弱,概念混亂,我們要加強思想創(chuàng)新,不斷完善內部審計思想。同時,加強審計思想宣傳,明白內部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性,轉變觀念,重視內部審計工作。
2.增強內審獨立性,可以考慮內審外包
首先是改變內部審計機構從屬于其它部門或總經理直接領導的內審管理體制,將其置于獨立的產權主體領導之下,要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動設置,保持其相對獨立性,增強內部審計的權威性。另外,內部審計的外包作為內部審計發(fā)展的新方向,是內審獨立性發(fā)展的必然要求。內部審計外包可以很好解決內審獨立性不足的問題,而且可以有效降低內審人員招募、培訓費用和維持成本。因此將內審進行外包較為經濟,節(jié)約企業(yè)成本,不失為一個好的方法。
3.完善和提高內部審計手段
要提高和完善內部審計的職能范圍,并明確以管理視角進行內部審計的思想認識,內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為企業(yè)內部的管理、決策及效益服務。內部審計定位要明確,扮演好評價和監(jiān)督的雙重角色,突然其內向服務性的職能。同時改變內部審計傳統(tǒng)手工審計的方法,利用計算機進行審計,提高內審有效性。企業(yè)要建立一個信息化的審計操作平臺,能夠對企業(yè)資金、各項資產進行跟蹤,實現(xiàn)對企業(yè)財務信息和會計實施情況進行有效監(jiān)控和評價。提高內部審計工作的效率和質量。
4.加強人員素質培養(yǎng)
合理調配內部審計人員、實行重要崗位定期輪崗制度,使內審機制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng),包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng),以及專業(yè)技能素養(yǎng)。
企業(yè)要注重審計人員的后續(xù)教育,注重計算機等信息技術的培養(yǎng),不斷更新充電,以適應日新月異的企業(yè)經營環(huán)境變化。同時利用可行的激勵措施來增強內審人員的工作積極性和熱情,提高其審計責任感和事業(yè)心,引發(fā)其內控積極性,保障企業(yè)內控機制得以有效落實。
5.完善企業(yè)內部控制制度,增強內部審計可操作性
完善企業(yè)內控制度,提高企業(yè)內部審計的地位和層次。防止出現(xiàn)錯報的可能性,將人為因素降到最低。建立能夠獨立開展工作,不受企業(yè)管理層制約的內部審計體制,統(tǒng)一和完善內審工作規(guī)范和標準,做到客觀評價。健全企業(yè)風險評估和內部監(jiān)督制度,對會計信息處理要客觀真實,才能有效察缺補錯,防止舞弊現(xiàn)象。內部審計是企業(yè)內控制度的重要組成部分,又是對內控有效性進行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內部控制制度,才能增強內部審計的有效性。
參考文獻:
[1]王光遠.內部審計理論與實踐發(fā)展歷程評述廈門大學.財會通訊.2006.10.
[2]熊曉建.企業(yè)內部控制缺陷初探.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.
[3]吳玉和.企業(yè)內部控制審計分析與研究.財會之窗.現(xiàn)代商貿工業(yè).2008.1.
[4]劉素珍,張杰.企業(yè)內部控制運行機制研究.
[5]王宏紅.基于內部控制視角下的內部審計完善.企業(yè)導報.2010.6.
[6]侯渭濤.論企業(yè)內部控制的風險防范.新西部.2010.22.
[7]羅彬,孔莉.內部控制缺陷與內部控制環(huán)境及其優(yōu)化.經濟論壇.2004.13.
[8]宋世坤.企業(yè)會計內部控制中存在的不足及改進策略.當代經濟.2010.8.
建筑中級職稱論文的字數(shù)要求
每個刊物的字數(shù)都是不一樣的,要是發(fā)省級刊物的話一般字數(shù)在2000字到3000字之間不等,一般多數(shù)在2500字左右
建筑中級職稱論文
如何加強建筑行業(yè)的內部控制
摘要:隨著我國經濟建設的迅速發(fā)展,我國的建筑行業(yè)也得到了很大的發(fā)展空間。建筑行業(yè)競爭趨勢日益增加,要想在激烈的競爭環(huán)境中生存并得以發(fā)展,必須努力提高企業(yè)的管理水平,建立完善的建筑企業(yè)內部控制制度,加強建筑行業(yè)的內部控制對建筑企業(yè)能夠取得經濟效益具有重大意義。
關鍵詞:建筑行業(yè) 內部控制
內部控制制度就是一保證提高企業(yè)的中和素質和正佳企業(yè)的經濟效益為前提,從而使生產經營理論有效的實施,確保企業(yè)資金安全和資料的可靠性,以防止經濟內部出現(xiàn)偏差和重要方針決策失誤,經營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產、質量、技術、設備、物資、人力資源、銷售等的控制;內部會計控制主要包括對財務收支的批準權限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務報告的手續(xù)、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業(yè)內部錯在的問題,病對問題進行分析,提出解決辦法。
一、建筑行業(yè)內部控制存在問題
當今,大部分企業(yè)都存在這一種普遍的現(xiàn)象,即起也對自己的內部員工不夠重視,企業(yè)的管理機構和組織不夠合理,而企業(yè)的管理者對該行業(yè)缺乏相應的專業(yè)知識,甚至根本就為學習過該行業(yè)的知識,并且,由于企業(yè)的領導對企業(yè)不夠重視,從而導致你企業(yè)內部的管理制度起到的作用微乎其微,起不了相應的約束作用,這樣就導致了嚴重的內部控制出現(xiàn)嚴重失調現(xiàn)象。
內部控制制度不夠完善,缺乏執(zhí)行力。其主要原因在于切內部沒有形成一套完整的管理體系,大部分建筑施工我企業(yè)的內部控制制度不是由相應的機構制定的,往往是各個部門一起總結后,綜合起來作為內部控制制度,這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面,但是,制定的制度不夠專業(yè),且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突,發(fā)揮不出有效的控制作用。其次,企業(yè)內?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮?,存哉樥E靠刂浦貧炔煌晟?,质[辛Σ畹認窒蟆?/p>
各個項目風險制定不夠完善,建筑施工企業(yè)對市場的風險預防不夠積極,且防御機構不夠完善,對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下,大多數(shù)企業(yè)對市場的調查來自與一小部分的調查,對市場的實際情況了解不夠透徹,另外,由于各種原因,歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。
企業(yè)內部控制監(jiān)制不夠得當,內部審核不被夠嚴謹,尤其實在建筑施工企業(yè),企業(yè)的內部控制制度必須要嚴格的執(zhí)行。通常,建筑施工企業(yè)內部控制監(jiān)督方面存在的問題主要表現(xiàn)對內部控制缺乏科學有效的監(jiān)督評價和糾正體系。
工作人員的整體素質低下,在財務和建材挑選上工作態(tài)度不認真,由于企業(yè)受先前觀念的影響,對工作人員的綜合素質和專業(yè)知識缺乏相應的培訓,導致工作人員的整體監(jiān)督意識不強,法律認識弱。當今階段,我國建筑施工企業(yè)的工作人員大部分專業(yè)素質不高,學歷低,業(yè)務生,缺乏判斷能力,自我調節(jié)和控制能力差,導致建筑施工企業(yè)的監(jiān)督只能收到了很大的限制。
二、 加強企業(yè)內部控制管理
針對以上提出的問題,企業(yè)應如何使建筑行業(yè)內部管理制度的得到完善,何使企業(yè)的內不控制制度嚴格有效的執(zhí)行?如何提高內部員工的整體素質?我通過對問題的分析,得出以下內容:
(一)建立良好的內部控制制度,提高與員工綜合素質
企業(yè)文化是指企業(yè)的整體工作人員對企業(yè)長期的經營過程中養(yǎng)成的一種相互聯(lián)系相互一寸的主流意識,是一個企業(yè)經營管理核心的集中體現(xiàn),是一種無形的、能夠增強企業(yè)凝聚力并提高企業(yè)內部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質有著決定性的作用;內部控制是各單位組織在經濟活動中建立的業(yè)務組織形式和相互制約的職責分工制度,其目的在于改善經營管理、提高經濟效益,它是因加強經濟管理的需要而產生的,是隨著經濟的發(fā)展而不斷完善的。內部控制可以保證企業(yè)經營的規(guī)范性,展示企業(yè)的精神風貌,兩者是緊密結合,相互促進的。內部控制的有效性依賴于企業(yè)文化的支持,而良好的文化氛圍才能保證內部控制制度的貫徹執(zhí)行。把內部控制的理念注入到企業(yè)的管理文化中,可以使建筑企業(yè)的全體員工都能夠進行自我管理,這樣內控實施的效果就好,企業(yè)的效益也就好,競爭力也就無形中加強了。
(二)重視對貨幣資金的內部控制和管理
內部控制的重要作用是保證資產的安全和完整,貨幣資金作為建筑企業(yè)內流動性最強、控制難度最大的資產,企業(yè)要更加重視對其的管理。在資金管理上,主要存在資金管理分散、授權審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業(yè)圖一時的方便設立多個對外銀行賬戶,使得資金無法集中管理和使用,同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患,如果管理不嚴格,很容易出現(xiàn)資金被侵占、挪用等現(xiàn)象。針對上述情形,可以制定相應的制度,如不相容職務相互分離的內部控制制度。單位還可以建立內部牽制制度,但凡是涉及到款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責,同時會計審核人員要把好關,做好憑證的復核工作。建筑企業(yè)還需要建立健全授權批準控制制度,加強對貨幣資金業(yè)務的管理,明確審批人員對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。
(三)重視會計人員在內部控制中的重要作用
會計人員是受所有者之托對企業(yè)的經營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業(yè)的財務狀況和經營成果。建筑企業(yè)參與的經濟活動最終都是通過會計人員轉換為會計信息為經營者提供決策支持的,企業(yè)管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業(yè)各種經濟活動和財務狀況;同時,會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據(jù);內部控制的要素之一,信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現(xiàn)出來的,這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑,會計是企業(yè)管理的信息中心,由會計人員負責內部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此,重視建筑企業(yè)會計人員在內部控制制度中的重要地位,提高建筑企業(yè)會計人員的專業(yè)知識和素質,經常組織學習和培訓并進行相應的考核是非常必要的。
(四)充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的作用
內部審計作為內部控制的重要組成部分,是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的自我需要,內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內部審計對內部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監(jiān)督作用。內部審計部門在工作中,不斷地向管理層提出建議和意見,使得內部控制在執(zhí)行過程中不斷完善。建筑企業(yè)的規(guī)模越大,管理層的級次就越多,經營面臨的風險因素也就越多,內部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內部控制的運行情況。在具體的操作過程中,企業(yè)可以成立專門的審計委員會,負責整個企業(yè)的風險管理,也可以視成本效益和企業(yè)人員的素質情況,將內部審計外包,減少審計過程中的舞弊現(xiàn)象。
三、 結論
通過以上分析可明確的得出,一個企業(yè)內部控制制度的有效執(zhí)行最主要的因素決定于公司的內部人員,所以提高內部員工的綜合素質,培養(yǎng)工作人員的專業(yè)意識最為重要,其次,企業(yè)的內部制度的執(zhí)行力間接的影響了企業(yè)的內部控制制度是否可以逐漸完善,另外一套完整的企業(yè)內部控制制度和有效的監(jiān)督不僅可以提高員工的素質,同時也對企業(yè)內部控制制度有一定的影響,企業(yè)要著重制定一整套完善的內部控制制度,時時監(jiān)督,確保其嚴格的執(zhí)行,才能是企業(yè)的內部控制制度不斷完善,不斷加強。
參考文獻:
[1]丁玉海.論建筑行業(yè)內部控制[J].《現(xiàn)代商業(yè)》 2011(17) 85-86
[2]馬玉濤 .國有企業(yè)內部控制現(xiàn)狀與對策《商情》2009(13) 34-35
[3]馬冬梅.淺析加強企業(yè)內部控制[J].《致富時代:下半月》2010(11) 91-92
[4]劉世.關于加強國有企業(yè)內部控制的思考[J].《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2010(10) 113-114
[5]羅勝強.企業(yè)內部控制:主要風險點、關鍵控制點與案例解析[M].立信會計出版社 2012(01)
[6]胡為民.內部控制與企業(yè)風險管理:實務操作指南(第2版)[M].電子工業(yè)出版社 2009(05)
[7]梁晟耀.企業(yè)內部控制基本規(guī)范合規(guī)實務指南[M].電子工業(yè)出版社 2010(04)
看了“建筑中級職稱論文的字數(shù)要求”的人還看:
1.工程類中級職稱論文字數(shù)要求
2.2017年中級職稱論文格式要求
3.2017年職稱論文字數(shù)要求
[關鍵詞]內部審計風險 成因 對策
一、內部審計風險的特征
內部審計風險是指內部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性,包括審前調查風險、審計程序風險、審計取證風險、審計報告風險等。內部審計區(qū)別于政府審計、事務所審計,所以內部審計風險也具有其獨特性。充分識別并準確把握內部審計風險的特征,是有效控制風險、保證審計質量的前提和關鍵。筆者認為,內部審計風險的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面:
1.客觀存在性。目前,審計風險已成為審計人員在接受審計項目時需要考慮的關鍵因素。會計師事務所在接受審計委托時,會在審計成本和審計風險之間進行權衡,最終選擇成本較小而風險較小的項目,甚至于會拒絕接受風險較大的審計項目。但內部審計部門作為單位管理的一部分,是單位內部管理的重要組成部分,當為滿足管理的需要按照領導地授權必須進行某項審計時,審計項目不具備選擇性,很可能會接受難度較大、風險較高的審計項目,只能通過不斷提高審計人員勝任能力、增加審計樣本量等方式提高審計質量來降低審計風險,但內部審計風險不會為零。
2.可控制性。內部審計風險是客觀存在的,非零的,并不意味著審計人員對此無能為力。在審計工作中,通過嚴格遵循審計規(guī)定和程序、提高審計人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹慎等方式,可以將審計風險降低至可接受的水平。但也應該看到,提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計風險的渠道都是要增加一定成本的,隨著審計成本的增加,審計風險的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢,內部審計人員必須在降低審計風險和成本效益之間作出合理選擇。
3.后果的間接性。內部審計部門是單位組織管理的重要組成部分,不直接參與單位的組織經營活動,但審計部門提供的審計結論和建議,會間接影響到組織發(fā)展的某個層面。比如經濟責任審計中對領導干部的任期評價,會影響到領導干部的選拔與任用,進而影響其所在部門乃至整個組織的發(fā)展?,F(xiàn)在越來越多的單位領導開始認識到內部審計工作的重要性,也越來越多地將內部審計的工作成果運用到組織的管理中。從此意義來說,內部審計風險的結果間接影響組織的經營發(fā)展。
二、內部審計風險的成因分析
1.客觀原因
(1)內部審計法律環(huán)境不完善。目前,內部審計已經逐漸成為我國審計事業(yè)的重要組織部分,并發(fā)揮著越來越大的作用,但與之相關的法律法規(guī)建設卻相對滯后,專門針對內部審計的法律法規(guī)較少,造成在內部審計工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應的法律依據(jù),必須依賴審計人員的職業(yè)判斷,不可避免地會產生審計風險。
(2)會計和審計的時滯性。會計作為一種經濟手段,記錄下來的信息僅僅是經濟業(yè)務的一部分,并不能反映全貌,由于會計時滯性的影響,會計信息在時間上必然落后于經濟業(yè)務實踐。內部審計工作以財務會計信息為基礎,抽取復雜經濟業(yè)務的一部分,本身就具有不全面性,存在風險。會計的時滯性加之審計抽查方法的使用,使得內部審計工作也具有時滯性和偏差,導致審計風險。
(3)被審計單位內部控制的固有限制。內部審計往往根據(jù)被審計單位內部控制的強弱,來確定審計范圍和審計重點,以及審計證據(jù)的抽查樣本量。如果內部控制不健全或執(zhí)行不力,被審計單位舞弊的可能性就會增加,此時過分依賴內部控制就會導致審計失敗,引發(fā)審計風險。即使被審計單位內部控制制度健全,也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力,審計風險難以避免。
2.主觀原因
(1)內部審計的獨立性欠缺。獨立性是審計的靈魂。內部審計是實現(xiàn)組織經營目標的管理手段之一,服務于組織的發(fā)展目標,在組織結構、經費來源等方面獨立性都比較差,有的情況下必須屈從于長官意志,拘泥于人事關系,導致內部審計工作不能較好地開展,很難在客觀、公正的基礎上發(fā)表審計結論和意見,引發(fā)審計風險。
(2)人員素質和技術方法存在差距。目前,我國政府審計、社會審計和內部審計發(fā)展還不均衡,內部審計作為單位內部管理的重要組成部分,力量還比較薄弱??傮w來看,我國內部審計隊伍比較年輕,業(yè)務能力、審計經驗、職業(yè)判斷能力、重點和難點的把握上等相對政府審計和外部審計來說都存在差距。內部審計本身發(fā)展也存在不平衡,有些單位內部審計工作做得較好,但也有部分單位的內部審計工作仍停留在報表審計和制度基礎審計階段,內部審計過多地依賴于會計賬薄、會計報表,依賴于被審計單位的內部控制測試,先進的技術和方法掌握不多,產生審計風險。
(3)重審計實施,輕審計計劃。目前在內部審計工作中,對審計計劃沒有引起足夠重視,普遍存在重審計實施輕審計計劃的情況,將絕大部分的時間和精力集中在審計實施階段,審計計劃簡單、籠統(tǒng)甚至于沒有審計計劃直接審計,導致無法準確把握重點和難點,最終審計結論無法真實客觀反映被審計單位的實際情況。
三、內部審計風險防范與控制的基本對策
1.不斷增強內部審計機構和審計人員的獨立性。獨立性是審計的本質特征,是保證內部審計工作客觀、公正的基礎,也是避免審計風險的根本前提。內部審計人員應當注重自我完善和發(fā)展,將重點從單純的發(fā)現(xiàn)問題解決問題轉向利用內部審計創(chuàng)造價值當好管理者的高級參謀上來,使組織領導予以充分的重視,并得到其它部門和被審計單位的支持。從形式上的獨立來說,要求內部審計機構在組織中具有較高的組織地位,能夠獨立實行監(jiān)督檢查的工作職能。從實質上的獨立來說,要求內部審計人員遵守職業(yè)道德,不為各種利益所動,客觀公正地提出審計結論。
2.逐步完善內部審計機構的內部管理。做好內部審計風險控制,要從審計機構內部管理抓起。內部審計機構要針對審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告,每一環(huán)節(jié)都建立相應的內部控制制度,制定科學嚴密的審計計劃和審計方案,充分分析并評估審計風險,對于風險較高的環(huán)節(jié)和內容分配較多的審計資源。嚴格執(zhí)行審計計劃和內部審計程序,及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。注重審計證據(jù)的質量,規(guī)范審計證據(jù)的獲取及處理,考慮審計證據(jù)的充分性和可靠性。認真撰寫審計報告,恰當表達審計意見和建議。建立全面質量控制制度,通過職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務操作規(guī)程等方面的控制,保證內部審計符合內部審計準則的要求。建立項目質量控制制度,內部審計機構負責人對審計全過程進行指導、監(jiān)督和復核,確保審計質量。
3.逐步提高內部審計人員的風險意識和專業(yè)素質。培養(yǎng)高素質的專業(yè)審計人才是推動內部審計事業(yè)發(fā)展的關鍵,也是防范審計風險的有效措施。內部審計工作要求具有敏銳的分析能力和準確的判斷力,以及較強的溝通能力,要求具備經營管理知識,通曉財經政策。為提高內部審計人員的風險意識和專業(yè)素質,首先必須要選派業(yè)務知識和實踐經驗豐富、責任心強的人充實到內部審計隊伍中來,對新聘用人員強化業(yè)務培訓和職業(yè)道德培訓,培養(yǎng)其風險意識和職業(yè)謹慎態(tài)度;其次要繼續(xù)加大對內部審計人員的后續(xù)教育,讓他們熟悉會計、計算機、基建管理等方面知識,努力提高協(xié)調溝通能力,以及良好的職業(yè)判斷能力。
4.主動協(xié)調與被審計單位的關系。內部審計部門應積極更新觀念,轉換角色,將工作重點從“內部警察”角色轉向組織的內部管理,為被審計單位提供科學的意見和建議,充分發(fā)揮內部審計“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內部審計機構與被審計單位不能完全對立,更不能玩“貓抓老鼠”的游戲,應該保持與被審計單位的溝通交流,堅持用事實說話,既依法審計、堅持原則,又尊重被審計單位的現(xiàn)實情況和困難,注重用事實說話,以理服人,以良好的素質取得被審計單位的信任,幫助被審計單位完善內部管理提高經濟效益。
5.充分利用外部審計的力量。內部審計人員由于本身知識結構和經驗等的限制,有些時候會面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計質量和工作效率,這部分審計業(yè)務除了可以利用外部專家的服務之外,還可以采取內部審計外包的形式。此外,聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果加以評價,也可以不斷提高內部審計工作質量,降低審計風險。此外,內部審計部門要注意聯(lián)合其他管理部門,充分利用相關部門提供的審計證據(jù),并注重審計責任的分解,最大程度地減少審計部門的風險。
在內部審計工作中,審計人員應該預先對風險進行分析、評估,并制定詳細的審計計劃和審計方案,合理分配審計重點和資源,恰當選擇技術和方法,將風險控制在可接受的范圍內。在條件成熟的情況下引入風險導向內部審計模式,使得內部審計更加注重組織的內部管理,更加注重組織的效益評估,更加注重改善組織的管理環(huán)境,化解經營風險,真正實現(xiàn)內部審計為組織內部管理服務的目的。
參考文獻:
[1]尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內部審計精要.中信出版社,2007年6月
[2]曾壽喜,劉國常.國家審計的改革與發(fā)展.中國時代經濟出版社,2007年7月
[3]蘇強.淺議內部審計風險的成因及控制.財會研究,2006年第一期
[4]趙紅莉.審計風險成因分析及控制策略.事業(yè)財會,2007年第二期
近年來,隨著我國國民經濟的持續(xù)快速發(fā)展,電力需求增長勢頭迅猛,電網新建、改建和擴建的工程項目不斷增加,供電公司在工程項目財務管理方面已積累了豐富的經驗,但工程項目財務管理不同于一般的企業(yè)財務核算,具有一定的特殊性,因此存在不少問題和難題,比如工程物資管理混亂、資金浪費現(xiàn)象嚴重等等。如何加強工程項目的財務管理、節(jié)約項目資金、提高資金的使用效益,成了擺在供電公司各級管理者面前的一道考題。關鍵在于建立一套規(guī)范、嚴格的工程財務管理流程,并且在實際執(zhí)行過程中嚴格予以落實,方能有所改進。
二、電力工程財務管理存在的主要問題
就縣級供電公司的電力工程管理流程來說,一般是公司編制年度工程項目計劃建議,按照項目建議書、可行性研究報告、初步設計等規(guī)定程序于每年年末上報相應管理部門,由相關管理部門負責審批。被納入財務預算的工程項目由財務部門根據(jù)批準的工程計劃和項目進展情況,及時籌措和撥付資金,并對資金使用情況實施財務監(jiān)督;施工過程中由項目管理部門對項目的安全生產、工程質量、生產工藝、施工進度進行全過程管理;待工程完工后,根據(jù)項目立項書、預算書、施工合同、驗收報告、決算書等資料,財務部門辦理結算及資產入賬手續(xù)。
上述管理流程表面上不存在什么缺陷,但我們發(fā)現(xiàn)在實際的工程管理過程中,往往存在一些問題制約了財務部門職能的發(fā)揮,究其原因,主要是在物資管理、承包商的選擇、管理部門的協(xié)調等關鍵環(huán)節(jié)與領域存在一些缺陷。
1.供電公司內部各管理部門之間的協(xié)調存在諸多問題
就目前的工程管理流程而言,大部分工程資料在工程竣工前與財務管理部門關系不大,一般都在工程竣工后才集中到財務部門,其對整個工程進展情況不能進行動態(tài)的掌握,由于資料信息在部門之間傳遞的滯后,財務工作只限于核算與結算階段,財務部門僅僅是傳統(tǒng)意義上的記賬、算賬部門而已,不能真正有效地發(fā)揮其財務管理職能。
由于不了解工程的實際情況,財務部門在編制決算時,對于預算執(zhí)行情況的分析并不全面或者說不夠準確,不能真實的反映預算執(zhí)行偏差的原因,影響今后工程的資金計劃預算。這對于財務參與整個企業(yè)預算工作十分不利。
就資產的交付而言,電力工程完工后缺少財務部門的參與,一般都是由工程管理部門與外部承包商進行交割,這不利于今后固定資產的管理,也容易造成工程資金監(jiān)管的漏洞。在工程決算過程中,財務部門的職能也常常得不到有效發(fā)揮,往往是工程管理部門主導整個決算,甚至有些公司的工程管理部門單憑外部承包商提出的工程概算決算書倉促予以認定。
2.資產管理混亂,賬實管理職能不分
目前,縣級供電企業(yè)在資產管理方面存在著許多問題,甚至有些企業(yè)的財務部門人員身兼工程材料保管職能,造成實物管理混亂、賬實不符等情況。一是許多企業(yè)對于各種工程物資的儲存、分類、領取等管理混亂,不具備專門的儲存條件,亂堆亂放,各種用途物資混雜不清,比如冰災修復工程等專項資金物資與其它材料區(qū)分不清,甚至導致難以盤點清楚的情況,容易發(fā)生工程材料的被盜、被非法侵占等意外損失;二是沒有專門的物資保管人員,不相容職務沒有分離,這極易造成舞弊的可能;三是領料渠道混亂,例如在會計上應做資本化處理的線路技術改造等項目出現(xiàn)導線等主材從備品備件中領用的情況,而實際上備品備件已從材料費、修理費等科目結轉到了企業(yè)生產成本,造成項目結算書中材料與實際項目領料出入較大,財務決算不能反映真實工程成本;四是缺乏現(xiàn)代物資管理技術,比如物料管理信息系統(tǒng)等,不利于提高物資管理的效率,也不利于強化內部控制。
3.合同管理混亂
工程施工合同是工程實施過程中的重要法律文件,它是承包人與發(fā)包人之間對于工程項目確定雙方權利和義務的協(xié)議,也是確定工程建設質量、施工進度和工程款結算的主要依據(jù)。目前合同管理方面存在的主要問題有:事前并不簽訂合同,往往在項目實際完工后才予以補簽;小合同大結算或概算總承包等現(xiàn)象時有發(fā)生;合同簽訂包工包料條款,卻往往出現(xiàn)承包方向發(fā)包方領料情況,或者合同對雙方供應設備材料范圍和具體結算方式未予明確;有的合同沒有約定付款的具體方式以及付款條件,造成不能合理、科學地控制付款進度,對于付款的審核也難以依據(jù)合同行事,以致資金管理的失控;有的企業(yè)由于對合同審核把關不嚴,往往造成合同條款前后矛盾,勢必給工程管理增添了不必要的法律風險。
合同管理的混亂,往往造成工程后期管理的困難,比如雙方互相扯皮,甚至導致工期延誤、工程質量下降等情況,也給財務結算帶來不必要的麻煩。
4.承包商的選擇問題
隨著國家對電力投資力度的加大,工程外包隊伍越來越龐大,但外包施工隊伍往往良莠不齊,若對工程外包不加強管理的話,則勢必出現(xiàn)眾多工程質量隱患和違規(guī)違法行為。目前,許多電力企業(yè)在發(fā)包電力工程時,往往并不遵循招投標方面的法律法規(guī),而是運用不恰當招標方式使關聯(lián)單位中標,或者將整體工程合同分解使單個合同金額低于招標限額進而以便關聯(lián)單位參與工程施工。
目前,我國各地通常的招標限額大致為合同估價在50萬元人民幣以上的貨物和服務、投資額100萬元以上的工程。特別一提的是,這些限額針對的都是單項合同,對于整體工程應避免肢解,但實際中許多企業(yè)卻往往背道而馳,在選擇承包商時盡其所能規(guī)避招標限額,對關聯(lián)企業(yè)予以特別照顧。
5.工程項目變更隨意
工程合同變更本屬尋常,由于客觀情況的變化,合同不可能一成不變,但問題的關鍵在于是否履行必要的手續(xù)。發(fā)生變更時,合同雙方以及監(jiān)理方(需要監(jiān)理的合同)應及時協(xié)調,簽訂合同變更簽證,涉及到設計變更的部分還需要同設計方協(xié)調。然而,工程項目在實際中存在任意變更的情況,經常不按標準規(guī)范辦事,比如小電流接地選線裝置更換、變電站充電機和蓄電池等直流系統(tǒng)改造等技改項目的實際施工不按初步概算和計劃執(zhí)行,隨意增加或變更;或者邊設計、邊施工、邊調整投資金額,以致決算金額大大超過概算;有些雖然表面上辦理了設計變更手續(xù),但實際上是通過設計變更擴大建設規(guī)模、提高建設標準。企業(yè)對于這些變更常常把關不嚴,以致工程成本失控。
6.財務核算未嚴格遵循會計標準
在財務核算中,企業(yè)應該嚴格依據(jù)國家會計法規(guī)、制度等進行會計處理,但由于會計人員素質等因素的影響,在實際中對于工程項目的財務核算常常不按規(guī)定嚴格辦理。比如,工程已達到預定可使用狀態(tài),項目管理部門仍未結算的,財務上應按規(guī)定將工程暫估入賬并計提折舊,然而實際中許多企業(yè)并不這樣做,致使年末資產虛高,利潤虛增;又比如,對于借款費用未按照會計準則的規(guī)定予以資本化、計入在建工程,致使當期資產虛低,利潤虛減;還比如,資產達到預定可使用狀態(tài)后未停止資本化,致使期末資產虛高,利潤虛增。
三、若干建議
1.建立良好的信息溝通機制,恰當劃分部門職權
目前,財務部門在電力工程管理方面的職能還未得到充分發(fā)揮,應該對各部門的職權進行恰當劃分,并且建立順暢的信息溝通機制,以便提高財務部門對于工程管理方面的參與力度。另一方面,一個良好的信息溝通機制對于內部控制制度的有效運行起著關鍵作用,有利于提高企業(yè)運行的效率。在部門之間分權是必要的,但部門之間的協(xié)調也很重要,如無良好的溝通機制,則在工程管理這一比較復雜的領域將必然出現(xiàn)部門之間相互扯皮的現(xiàn)象,比如某些項目管理制度針對特定部門制訂下發(fā),而其他部門卻不加關心、不去了解,從而造成了項目管理上的混亂,又如在領料問題上,如果缺乏溝通,則必然出現(xiàn)領料混亂的結果。
因此,無論是從加強財務部門的監(jiān)督力度,還是提升企業(yè)整體運營效率來看,建立健全一個權責劃分清晰、部門溝通無礙的信息渠道是很有意義的。
2.加強制度建設,夯實管理基礎
供電企業(yè)在工程管理中,要嚴格按照規(guī)定實施項目法人責任制、招標投標制、資本金制、工程監(jiān)理制和合同管理制在內“五制”管理,這是做好工程項目管理的基礎。要將各項管理制度具體化,以項目法人為主導,加強工程項目進度控制、質量控制、費用控制、合同管理和組織協(xié)調,嚴格執(zhí)行工程簽證程序,抑制工程隨意變更問題,以控制工程成本;對于外部隊伍的選擇要按照承包商管理制度進行,并且嚴格執(zhí)行招標投標制度,不能變相規(guī)避招標程序;要建立健全工程合同管理制度,工程合同要按歸口管理和專業(yè)管理相結合的原則,實行分部門會簽審查制度,應通過精細化的合同會簽審查制度,加強對工程風險的專業(yè)化控制,從合同談判、訂立、履行等各個環(huán)節(jié)進行嚴格的把關控制,確保將工程風險降低到最低限度。
3.加強工程物資管理力度
工程材料、設備等物資的管理常常是供電企業(yè)在工程管理當中的薄弱環(huán)節(jié),尤其是對于包工不包料的工程合同,物資管理關系到整個工程成本的控制。供電企業(yè)應該建立健全工程物資管理制度,引進先進的庫存管理技術,要創(chuàng)造條件滿足工程物資分類儲存、分類管理的要求,盡量減少領料混亂、材料被盜丟失、非法侵占等現(xiàn)象;要嚴格執(zhí)行定期盤存制度,做到工程物資賬實相符。
4.提高財務人員素質,加強會計監(jiān)督
2008年新會計準則的頒布與實施,對財務人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。尤其是,工程項目財務管理不同于一般財務管理,其技術要求更高,不僅需要具備成本核算的專業(yè)知識和較高的職業(yè)判斷能力,還需掌握施工流程、工程預算等知識。為此,財務人員要刻苦學習,勇于實踐,努力轉變觀念,恪守職業(yè)道德,不斷增強自身的職業(yè)判斷意識,方能有效確保財務信息的真實可靠性。
工程財務管理工作應進行經常性的監(jiān)督檢查,財務人員要嚴格執(zhí)行財經紀律,按合同有關條款辦理付款,并監(jiān)督檢查資金使用情況,以確保國家和企業(yè)工程資金運行的安全、合理和有效;要加強工程財務決算真實性,以降低建設項目實際成本,提高資金使用效率,從而提高企業(yè)經濟效益。
5.加強內部審計監(jiān)督
工程竣工決算一般需要外部審計機構的驗證,但供電企業(yè)內部審計對于工程管理具有不可替代的作用,內部審計機構和人員更加熟悉企業(yè)內部情況,能夠對工程建設進行動態(tài)跟進,隨時掌握各種信息,對于工程項目可以進行事前、事中、事后的監(jiān)督,而外部審計往往僅局限于事后的驗證;另外,內部審計還能為外部審計提供內部資源支持,有助于竣工決算審計的順利進行。當前,在內部審計方面,供電企業(yè)應該進一步完善內審制度,提高內部審計的獨立性,拓寬內部審計工作范圍,提升內審人員的素質,規(guī)范內部審計作業(yè),強化內部審計對工程管理的監(jiān)督作用。
參考文獻:
[1] 徐.電力工程項目竣工決算管理研究.華北電力大學碩士學位論文,2008
[2] 凌智勤.電力企業(yè)內部控制研究[J].會計之友,2006(11):65-68
[3] 莊學兵. 工程財務管理風險防范[J].管理視界,2008(6):34-35
關鍵詞:商業(yè)銀行,操作風險,內部控制,CSA,控制價值
1.引言
操作風險是現(xiàn)代商業(yè)銀行風險管理的重要內容。但由于操作風險本身所具有的內生性、分布廣泛性、難以度量等特性,使得操作風險的研究長期滯后于信用和市場風險。目前對操作風險管理的研究主要集中操作操作風險的度量和控制防范方法上。操作風險的度量研究上,主要有基于統(tǒng)計的定量模型,定量模型如新巴塞爾協(xié)議中的基本度量法、標準度量法以及高級度量法中的內部均衡法、損失分布法、極值法[1]等,但更多的是一些結合定量和定性優(yōu)點從整體操作風險評價和預測模型,如基于計分卡方法的建立的計分卡模型[2]以及基于模糊邏輯的神經網絡評價模型[3]。不過由于操作風險的多樣性,以上方法大都對機構的整體操作風險度量,對單個風險的度量和控制效率討論不多。在控制和防范操作風險的研究上,主要是從準備金和經濟資本的計提[4]、內部控制的管理[5]以及外包和保險[6]的轉移這三個角度對操作風險的控制方法和體系框架進行研究。控制的自我評估法(CSA)就是通過強化內部控制來提高操作風險管理水平一個有效方法。但由于技術條件限制有些操作風險內部控制管理不明顯或者根本不適合,為使有限的內控資源用在合適的操作風險上,本文先明確控制價值模型在控制自評估法中的應用思想,然后通過構建控制價值模型(內控治理價值),對不同的操作風險采取不同程度和不同種類的控制技術,達到更有效的控制,最后用實例來說明模型的應用。
2.基于控制自我評估法的控制價值模型設計思想
控制自我評估法(CSA),是指企業(yè)內部為實現(xiàn)目標、控制風險而對內部控制系統(tǒng)的有效性和恰當性實施自我評估的方法。其有三個基本特征:關注業(yè)務的過程和控制的成效;由管理部門和職員共同進行;用結構化的方法開展自我評估。實施過程是:通過開展全員風險識別,識別出全行經營管理中存在的操作風險點,同時,識別這些操作風險點是否有控制活動,并評估控制活動質量,進而提出優(yōu)化控制活動的方案,對沒有控制活動或控制不足而引起風險隱患的環(huán)節(jié)進行修改完善、檢查,為進入下一階段評估做準備。
該方法的缺點是對操作風險點和控制措施進行全面控制,主次不分,影響控制效果。每種操作風險控制應該給予多少資源,如何能有效結合其他辦法,如資本金補償、保險和外包技術等,這就需要對每項操作風險進行內部控制價值評估,然后采取不同程度和不同種類的控制技術。所以控制價值模型就是在進入下一階段評估之前,利用以前數(shù)據(jù)和評估結果,對下階段風險的控制價值進行評估,保證操作風險控制朝正確的方向努力。根據(jù)以上的思想,本文設計了控制價值模型在控制自我評估法應用的流程圖(圖1)。
3.風險控制價值模型的建立
3.1控制價值評估指標
控制價值是指銀行操作風險管理中,用內部控制手段對一項操作風險進行控制的必要性、可行性。影響控制價值的因素有:
(1)操作風險大小
依據(jù)內部控制效率原則,在同等條件下,應該對風險值比較大的操作風險進行優(yōu)先治理,所以一項操作風險的控制價值與操作風險的大小成正相關關系。操作風險大小包括發(fā)生概率、直接損失及間接損失強度。根據(jù)風險度量的經驗,一項風險的大小通常用損失期望值和發(fā)生概率來描述。不過因考慮到操作風險的發(fā)生,不僅會帶來直接的經濟損失,還有可能帶來一些對客戶關系、員工忠誠、監(jiān)管者態(tài)度以及社會輿論的不良影響,所以在對操作風險大小評價中加入了這些間接損失。
(2)控制能力
控制價值的評估不僅包括操作風險大小的衡量,更重要的方面是對商業(yè)銀行操作風險控制能力的衡量,它是結合操作風險點性質和商業(yè)銀行自身條件的綜合考量。按照時間先后分為三個方面,分別是控制措施質量、措施執(zhí)行能力以及控制效果。控制措施質量是指在CSA初期假設對操作風險點制定的控制措施完全執(zhí)行,操作風險點得到控制的程度。措施執(zhí)行能力是根據(jù)銀行現(xiàn)有的人員、物資現(xiàn)狀,對執(zhí)行操作風險控制措施能力的評價??刂菩Ч菍Ρ纫酝刂菩Ч涷炁c本次控制措施質量和措施執(zhí)行能力對本次控制效果的預評估。
(3)控制成本
影響操作風險控制價值的另外一個因素就是操作風險的控制成本,在風險大小和控制能力都相近的情況下,應優(yōu)先治理控制成本小的操作風險,尤其要放棄內控資源花費成本大于損失的風險。操作風險控制成本包括顯性成本和隱形成本。顯性成本是指治理操作風險中花費可明確記錄的金額。隱性成本更多的是一種機會成本,是指錯過從事更有價值活動的成本估計,包含更多的主觀判斷因素。
根據(jù)以上的因素分析,建立控制價值評估框架(表1)。
3.2控制價值指標的確定
(1)定量屬性值的確定
定量屬性有概率(P)、強度(L)、顯性成本(EC)預計和隱性成本(HC)預計。基于Carol Alexander(2003)對風險概率模型的經驗分析,確定各項操作風險的概率參數(shù)。通過對操作風險損失事件歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計、業(yè)務檢查報告、內部審計報告、外部監(jiān)管審計報告等資料的分析,以操作風險事件發(fā)生頻率或可能性依據(jù),判斷操作風險事件的概率值(表2)。損失強度(L)的確定是在分析上述報告的基礎上,結合現(xiàn)行風險水平做出的估計。風險概率(P)和強度(L)越大,相應的操作風險控制價值越大,都是正向指標。顯性成本(EC)預計要根據(jù)控制措施來估計對應金額;隱性成本(HC)預計更多的是在歷史數(shù)據(jù)基礎上的經驗估計。顯性成本(EC)和隱性成本(HC)這兩個指標越大,相應的操作風險控制價值越小,都是負向指標。
(2)定性屬性值的確定
定性屬性值有間接損失(A)、控制措施質量(Q)、執(zhí)行能力(E)和控制效果預計(R)。間接損失(A)的確定應分別從客戶、員工、監(jiān)管者以及社會大眾四個方面綜合考慮,間接損失值越大,控制價值就越大,是正向指標。操作風險控制措施的質量(Q)分別從控制措施的有效性、充分性、必要性、合規(guī)性四個方面評價。評價執(zhí)行能力(E)應從外部環(huán)境和內部條件兩方面估計控制措施的可操作性和可遵循性。控制措施質量越高和執(zhí)行能力越好,操作風險的控制價值就越大,都是正向指標??刂菩Ч?R)評估應通過考慮控制措施的得當性、可執(zhí)行性,并根據(jù)以往的經驗綜合估計現(xiàn)有控制活動的控制效果??刂菩Ч胶?越有控制價值,是正向指標。以上定性屬性值由專家判斷給出,在1到10之間取值。
3.3控制價值計算模型
模型采用由專家給出的評判信息計算專家評判的相似度和差異度,從而確定群體專家的權重。利用熵權得到屬性的權重,根據(jù)風險控制綜合屬性值給出排序結果。在模型中,一位專家對于不同的風險有不同的權重,一個屬性對于不同的風險也有不同的權重,從而更加細致、 合理地刻畫了不同專家、 不同屬性對決策結果的影響,更加符合實際。
設有d位決策者(專家)e1,…,ed參與決策,可供選擇風險控制組合有n個,分別用s1,…,sn表示,對風險控制價值的評價屬性集為P={p1, …,pm}。設對決策者ek而言,屬性pi權重為wi(k),決策者ek關于風險sj的權重為λj(k) 。決策者ek對于風險控制組合sj按屬性pi進行評判,得到 sj關于屬性pi的屬性值為aij(k),從而構成決策者ek的決策矩陣A(k)=(aij(k))m×n 。為消除不同物理量綱對決策的影響,采用文[11]中的矩陣規(guī)范化方法將決策者ek的決策矩陣A(k)=(aij(k))m×n規(guī)范化為R(k)=(rij(k))m×n。
3.3.1專家權重的確定
由規(guī)范化的決策矩陣R(k),決策者ek 給出風險控制組合sj的各屬性值向量(評判向量)記為rj(k)=(r1j(k), …,rmj(k)),則專家ek與et給出風險控制組合sj的評判向量rj(k)、rj(t)的夾角余弦為:ηj(k,t)=〈rj(k),rj(t)〉令ηj(k,t)=ηj(k,t)-1,則可得專家ek與其他專家關于風險控制組合sj評判的相似度為:
uj(k)=ηj(k)/ηj(k)(1)
設專家群體給出風險控制組合sj的各屬性值均值向量為rj= (r1j,…,rmj),其中 rij=rij(k),令σij(k)=rij(k)-rij,σj(k)=σij(k),則專家ek與群體專家關于風險控制組合sj的評判的差異度為:
δj(k)=σj(k)/σj(k)(2)
結合專家評判的相似度和差異度,利用文[12]的思想,給出專家權重的定義。
定義 1. 決策者ek對風險控制組合sj的權重為:
λj(k)=,1-uj(k)δj(k)≠1 uj(k),其他(3)
3.3.2屬性的熵權
定義 2. 根據(jù)規(guī)范化后的特征矩陣 R(k),對決策者ek,定義屬性pi的熵Hi(k)為:
Hi(k)=/fij(k)1nfij(k)(4)
其中,fij(k)=rij(k)/rij(k),當fij(k)=0 時,設fij(k)1nfij(k)=0。
定義 3. 對決策者ek而言,定義屬性pi的熵權為:
wi(k)=(1-Hi(k))/(m-Hi(k)),i=1,…,m(5)
各特征的熵和熵權矢量分別記為 H(k)= (H1(k),…,Hm(k)),W(k)=(w1(k),…,wm(k))。
決策者ek給出風險控制組合sj的綜合屬性值為:
Zj(k)=wi(k)rij(k)(6)
為突出專家群體對決策結果的影響,再由決策者的權重向量,通過簡單加權平均得到各風險控制組合群體的綜合屬性值為:
Zj=[Zj(k)λj(k)],j=1,…,n(7)
4.實例分析
本文以中國銀行安徽省分行的一次內部自評估為例。風險控制評估委員會有d=3位專家,包括操作風險專家、內控部門專家、內部審計專家。根據(jù) m=8個屬性,對n=4個待選風險控制組合評價和選擇(表3)。實施步驟為:首先,根據(jù)控制自我評估法(CSA),進行必要的前期準備,包括:制定評估方案、確定評估范圍和評估對象,收集資料,組織培訓等。其次,對自評對象進行梳理,并通過對上次的自評估結果的分析,重新找出操作風險點以及對應的控制措施。然后,專家對風險控制價值的屬性進行打分,以評估專家1為例。根據(jù)式(2)、式(3)分別計算專家評價各供應商的相似度和差異度,確定專家的權重;由式(6)確定屬性的權重。最后,利用式(7)得到各風險控制組合的綜合屬性值;由式(8)得到風險控制組合的群體綜合屬性值,數(shù)值越大,對應風險控制組合越有價值。
R(1)=
由式(2) 、 式(3)分別計算各委員評價風險控制組合s1的相似度和差異度為:
μ1(1)=0.3281,μ1(2)=0.3452,μ1(3)=0.3267
δ1(1)=0.3401,δ1(2)=0.1898,δ1(3)=0.4701
由式(6)得到各委員關于風險控制組合s1的權重分別為:
λ1(1)=0.3235,λ1(2)=0.4178,λ1(3)=0.2587
對評選委員e1,由式(6)得到各屬性的權重分別為:
w1(1)=0.1049,w2(1)=0.1105,w3(1)=0.1611,w4(1)=0.1327,w5(1)=0.1706,w6(1)=0.1033,w7(1)=0.1264,w8(1)=0.1954
利用式(7 )得到委員e1給出各風險控制組合的綜合屬性值分別為:
Z1(1)=8.2495,Z2(1)=2.7403,Z3(1)=9.5890,Z4(1)=3.60299
同理,可得到其他委員給出各風險控制組合的綜合屬性值,再由式(8)得到各風險控制組合的群體綜合屬性值分別為 Z1=8.5627,Z2=2.5713,Z3=9.6852,Z4=4.0518 所以,各個風險控制組合排序結果為s3>s1 >s4>s2。
根據(jù)以上的控制價值排序結果分析,風險控制組合s3、風險控制組合s1、風險控制組合s4的控制價值都比較高,可以考慮用內控評估中產生的控制措施來加以控制,特別是s3、s1應集中資源重點控制;s2的控制價值就不是太高,可以考慮提取資本金或外包保險的措施來控制。結合具體風險項分析,s3屬于信息系統(tǒng)風險,s1屬于內部欺詐風險,通過技術升級或者制度建設,都可以很快改善。s4雖然屬于外部欺詐,但通過上面的內控措施,也可以加大改善。s2屬于外部操作風險,防控難度大,成本高,用保險的方式可能更好。
5.結論
內部控制的手段管理操作風險,作為一種積極主動的風險管理手段,其有效性得到了理論和實踐的支持。但如何確定內控的力度,是不是內控能有效治理所有操作風險都是一個問題。本文通過構建控制價值模型,并結合控制自評估方法就提供了一種解決辦法。它對每項操作風險的控制價值從風險、控制、成本三個角度進行定量定性綜合分析,對控制價值大的操作風險予以重點治理,對那些控制價值較小的,建立資本金、外包、保險等風險補償機制。
正如實例所說明的那樣,通過對風險控制價值進行評估,確實使操作風險得到有主次的、綜合的治理,也使內控資源得到更有效的利用。進一步的研究方向就是不僅對內控,也要對其它控制手段建立綜合的評估體系,使得控制措施的決定更科學,更有效。
參考文獻:
[1] Basel committee on Banking supervision. Sound Practices for the Management and Supervision of Operations Risk[C].Basel, February,2003
[2] 劉家鵬,詹原瑞,劉睿.基于記分卡的操作風險管理研究[J].西南交通大學學報(社會科學版),2007(03)
[3] 艾林,周焯華.基于模糊邏輯的自組織競爭網絡對操作風險強度的識別[J].中國軟科學,2007(01)
[4] 趙欣.標準法替代法計量我國商業(yè)銀行操作風險資本的分析[J].南方金融,2008(01)
[5] 蘇虹,張同健.內部控制對操作風險控制的激勵性經驗分析[J].中國管理信息化,2008(21)
[6] 王宗軍,薄純林,肖德云.保險對緩釋商業(yè)銀行操作風險的作用研究[J].武漢理工大學學報(信息與管理工程版),2008(02)
[7] Marshall, Christopher. Measure and Managing Operational Risk in Financial Institutions: Tool, Techniques and Other Resources [M].John Wiley&Sons,2001-243.
[8] 張吉光.商業(yè)銀行操作風險識別與管理[M].北京:中國人民大學出版社,2005:142-213
[9] 溫紅梅.商業(yè)銀行操作風險度量與控制[M].中國財政經濟出版社,2008:12-80
[10] Carol Alexander等.商業(yè)銀行操作風險[M].中國財政經濟出版社,2005:135-152
[10] 周濤.論CSA 在內部控制三維立體框架評估中的作用[J].交通財會,2009(03)
[11] 張晨,朱衛(wèi)東.基于信息墑的商業(yè)銀行操作風險多屬性評價方法研究,2007(05)
[12] 梁昌勇,吳堅,陸文星,丁勇.一種新的混合型多屬性決策方法及在供應商選擇中的應用[J].中國管理科學,2006(12)
[13] 閆書麗,楊萬才,肖新平.屬性權重未知的混合型多屬性決策方法[J].統(tǒng)計與決策,2008(01)
【關鍵詞】 激勵機制; 績效信息; 非財務計量績效信息; 績效審計; 非財務計量績效信息審計
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2016)23-0124-06
一、引言
委托關系是人類社會文明孕育的有效制度安排,是文明社會大多數(shù)活動的運行架構。在委托關系下,委托人如何激勵人是合約的核心內容之一。然而,無論激勵機制如何設計,人的績效都是激勵的基礎。同時,人的績效還是其付出努力程度的表征,也是委托人所托付事項的實現(xiàn)基礎。所以,在委托合約中,人績效是關鍵要素[ 1-5 ]。正是由于人績效如此重要,人有積極性來操縱績效信息,從而出現(xiàn)績效信息失真。例如,現(xiàn)實生活中的“數(shù)字出官,官出數(shù)字”及上市公司財務報表造假都是典型的績效信息失真。為了應對績效信息失真,出現(xiàn)了一些有針對性的治理機制,包括績效信息審計在內的績效審計便是其中之一①[ 6 ] 。關于績效審計有不少的研究,然而,關于非財務計量績效信息審計的一些基礎性問題還沒有系統(tǒng)化的理論框架。本文從理論邏輯上分析非財務計量績效信息審計的基礎性問題,構建非財務計量績效信息審計基本理論框架。
隨后的內容安排如下:首先是一個簡要的文獻綜述,梳理相關文獻;在此基礎上,對非財務計量績效信息審計的基礎性問題進行理論邏輯分析,提出非財務計量績效信息審計基本理論框架;最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
非財務計量績效信息審計的研究包括在績效審計的相關文獻中,分為兩類:一是審計職業(yè)組織的績效審計指南;二是研究性文獻。
關于審計職業(yè)組織的績效審計指南,有國際組織的,也有一些國家的。最高審計組織國際組織發(fā)表的《利馬宣言――審計規(guī)則指南》中有績效的內容,還專門了《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量的總聲明》及《績效審計指南》。一些國家也了績效審計指南,例如,GAO的《美國政府審計準則》有績效的專門章節(jié)。國內也有些審計機構了績效審計指南,例如常州市審計局了《績效審計操作指南(試行)》。審計職業(yè)組織的績效審計指南涉及到非財務計量績效信息審計的方法。
關于研究性文獻,主要涉及績效審計的概念、影響因素、方法、績效評價指標、績效評價標準等[ 7-15 ],還有一些文獻研究特定領域的績效審計,例如環(huán)境績效、投資項目績效、高??冃У萚 16-18 ],也有少量文獻研究績效審計理論問題[ 19-20 ]。
總體來說,關于績效審計的一些基礎性問題還缺乏系統(tǒng)研究,關于非財務計量績效信息審計更是如此,本文擬探究這些基礎性問題,提出非財務計量績效信息審計基本理論框架。
三、基本理論框架
本文探究非財務計量績效信息審計的基礎性問題,這些問題包括:為什么會有非財務計量績效信息審計――審計需求?什么是非財務計量績效信息審計――審計本質?希望非財務計量績效信息審計干什么――審計目標?非財務計量績效信息審計是對誰審計――審計客體?非財務計量績效信息審計的審計內容是什么――審計內容?非財務計量績效信息審計由誰來審計――審計主體?非財務計量績效信息審計如何審計――審計方法?非財務計量績效信息審計與審計環(huán)境是什么關系――審計環(huán)境?通過對上述問題的探究,形成非財務計量績效信息審計基本理論框架。
(一)非財務計量績效信息審計需求
審計需求關注為什么審計,非財務計量績效信息審計需求也不例外。一般來說,委托關系有三種類型,一是公共部門委托關系,二是私營部門委托關系(上述兩種委托關系都是原始意義的委托關系),三是組織內部的委托關系②。這三種委托關系下,都存在信息不對稱、激勵不相容和環(huán)境不確定問題,因此,人都可能產生機會主義行為。為了治理人的機會主義行為需要設計一些應對機制,其中,信息報告制度是重要的機制之一。信息報告制度要求人向委托人真實地披露與經管責任相關的信息,這些信息主要包括兩方面的內容,一是資源使用情況,二是責任目標完成情況。由于人的資源是委托人提供的,所以,委托人會關注資源使用情況。委托人將資源交給人,一定是希望人完成特定的事項,這就表現(xiàn)為人責任目標,委托人當然會關注這些目標的完成情況。一般來說,非財務計量績效信息審計是以非財務計量的視角表征人責任目標完成的量化信息。
人在報告上述信息時,完全有可能操縱信息,甚至弄虛作假,也可能由于非故意的錯誤導致信息失真。其原因如下:第一,由于績效信息是委托人激勵人的基礎,同時,這些信息在很大程度上還表征人的努力程度,所以,在自利動機的驅動下,人具有操縱績效信息的積極性。由于信息不對稱的存在,人有信息優(yōu)勢,在這種情形下,人具有了操縱績效信息的可能性。由于上述積極性和可能性的存在,人作為信息責任方,提供的信息可能存在故意舞弊。第二,績效信息是由人加工生產出來的,而人是有限理性的,在信息生產過程中可能出現(xiàn)錯誤。上述績效信息舞弊和績效信息錯誤,共同形成績效信息的失真。
委托人作為理性人會預期到人的上述績效信息失真,為了治理人的績效信息失真,委托人會推動建立一些治理機制來應對績效信息失真,信息審計是其中的機制之一。關于財務資源使用狀況相關的信息是財務信息,績效信息審計是作為績效審計的一部分,非財務計量績效信息審計屬于績效審計的部分,主要關注這類信息是否失真。當然,非財務計量績效信息審計只是治理非財務計量績效信息失真的機制之一,委托人最終采用何種治理機制或治理機制的組合是由成本效益決定的。一方面要達到治理效果,另一方面還會考慮治理成本,非財務計量績效信息審計如果符合成本效益原則,則會成為委托人選擇的治理非財務計量績效信息失真的機制或其中之一。
(二)非財務計量績效信息審計本質
審計本質關注審計是什么,非財務計量績效信息審計本質也不例外。非財務計量績效信息審計屬于績效審計,所以,其本質不能離開績效審計本質。筆者先分析績效審計本質,然后再分析非財務計量績效信息審計的本質。
一般認為,審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優(yōu)問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[ 21 ]。以此為出發(fā)點,績效審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任相關績效中的問題和次優(yōu)問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。與審計一般相比較,這里強調了經管責任相關績效,而不是一般意義上的經管責任,很顯然,其內涵更加特指,所以,其外延也就更加收斂。即使如此,對經管責任相關績效的理解也有不同的觀點,主要有兩種:一種觀點認為,這里的績效主要是指與經濟性、效率性和效果性相關的信息,績效審計一方面關注這些信息的真實性,另一方面將這些信息與既定的標桿進行比較,以確定績效水平,這種觀點稱為狹義績效審計觀。很顯然,這種績效審計觀只承認真實性和效益性績效審計。另一種觀點認為,這里的績效除了包括經濟性、效率性和效果性相關的信息外,還包括行為是否合規(guī),績效審計還要關注責任人的相關行為是否符合既定標準,這種觀點稱為廣義績效審計觀。很顯然,這種績效審計觀同時承認真實性、效益性和合規(guī)性績效審計[ 22-23 ]。
無論采用何種績效審計觀,都離不開績效信息審計。非財務計量績效信息審計屬于績效信息審計。其本質可以表述為:非財務計量績效信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證經管責任相關非財務計量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里強調的是經管責任相關非財務計量績效信息,收斂了這種審計的內涵和外延,其范圍域限定在經管責任相關非財務計量績效信息。
審計本質的另一個維度是審計功能。一般來說,審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能,非財務計量績效信息審計也不例外。鑒證就是判斷特定主題與既定標準之間的一致性,非財務計量績效信息審計本質本身就包括這種含義,所以,鑒證是非財務計量績效信息審計的基本功能。評價是在鑒證的基礎上,將績效與一定的標桿進行比較,以判斷績效水準。在許多情形下,委托人需要將人的績效與一定的標桿進行比較,以確定人的績效水平,如果授權審計人來履行這種職能,非財務計量績效信息審計就有了評價功能。監(jiān)督就是對發(fā)現(xiàn)偏離的責任者進行處理處罰,如果委托人授權審計人對責任人進行處理處罰,從技術邏輯來說,并不存在障礙,所以,非財務計量績效信息審計可以具有監(jiān)督功能。
(三)非財務計量績效信息審計目標
審計目標是指希望審計干什么,非財務計量績效信息審計目標也不例外。一般來說,審計目標區(qū)分為終極目標和直接目標。就終極目標來說,是指審計委托人期望通過非財務計量績效信息審計干什么或得到什么。根據(jù)前面的分析,我們知道,在委托關系中,為了應對非財務計量績效信息失真,委托人推動建立一些有針對性的治理機制,希望通過這個機制來抑制非財務計量績效信息失真,非財務計量績效信息審計是這些治理機制的組成要素。所以,審計委托人希望非財務計量績效信息審計在抑制信息失真方面發(fā)揮作用。具體來說,就是希望審計能抑制非財務計量績效信息失真。
就直接目標來說,是審計人希望通過非財務計量績效信息審計干什么或得到什么??傮w來說,審計人當然的目標是生產審計委托人滿意的審計產品,履行好委托人的審計委托或授權。一般來說,非財務計量績效信息審計產品有三種類型,一是審計鑒證產品,二是審計評價產品,三是審計處理處罰產品。審計鑒證產品是關注非財務計量績效信息是否真實,一般以審計報告的形式出現(xiàn);審計評價產品是將鑒證后的非財務計量績效與適宜的績效標桿進行比較,以判斷責任方績效水平,一般以績效評價報告的形式出現(xiàn);審計處理處罰產品關注非財務計量績效信息偏離責任人的懲處,一般以審計決定的形式出現(xiàn)。上述審計產品只是產品清單,最終生產什么審計產品是由委托人需求決定的。
當然,直接目標是終極目標的基礎,沒有直接目標的達成,終極目標也就沒有基礎。另外,直接目標要以終極目標為導向,根據(jù)終極目標的需求來確定直接目標,也就是根據(jù)消費者的需求來確定生產什么產品。
(四)非財務計量績效信息審計客體
審計客體關注審計誰,非財務計量績效信息審計客體也不例外。由于委托關系具有廣泛性,所以,人績效信息也具有廣泛性,由此,非財務計量績效信息審計客體也具有廣泛性。本文前面指出,委托關系包括公共部門委托關系、私營部門委托關系和組織內部委托關系,這三種委托關系下的人都是績效信息審計客體,當然也都是非財務計量績效信息審計客體。
在公共部門委托關系中,審計客體是公共責任承擔者。政府的委托人是公眾,在單一制國家,上級政府也是下級政府的委托人③。對于政府部門、政府事業(yè)組織來說,本級政府是委托人;對于非政府的NGO來說,供資者是委托人。人的績效信息包括兩部分,一是資源及其使用狀況,二是公共責任完成情況。一般來說,資源及其使用情況體現(xiàn)在財務報告中,而公共責任完成情況則體現(xiàn)在各類績效報告中。這里的公共責任有多種情況,可以是一個單位或部門的職責,也可以是一個項目的實施,還可能是一項政策的執(zhí)行,也可以是一類公共資源的管理。所以,公共部門的績效審計分為單位(部門)績效審計、項目績效審計、政策績效審計、資源績效審計,上述四方面的績效審計都包括非財務計量績效信息審計。
私營部門委托關系主要是私營企業(yè),股東是委托人,管理層是人。管理層的績效信息包括兩部分,一是資源及其使用情況,主要體現(xiàn)在財務報告中,針對這種信息報告有專門的財務審計;二是經營績效,包括財務成果、營運績效、核心競爭力、可持續(xù)發(fā)展等方面的成果,這些績效中,財務成果來源于財務報告,其他各類績效信息基本都是非財務計量績效信息,需要有專門的非財務計量績效信息審計來鑒證其真實性。一般來說,股東是將企業(yè)作為一個整體來關注的,在一些特定情形下,股東也可能關注某些特定的項目,例如,大型工程項目、重要的科研項目,所以,這些情形下,項目也可能成為績效審計的特定客體。
公共部門和私營部門都有內部組織層級,所以都存在內部委托關系,上級是委托人,下級是人。上級將一定的資源交付下級,并要求下級完成特定的職責,下級要向上級報告資源及其使用狀況,更要報告其職責履行情況,非財務計量績效信息主要體現(xiàn)在職責履行情況中。在一些特殊情形下,上級交付下級實施特定項目,這類項目的績效信息也就成為報告內容。
以上所述的各類非財務計量績效信息審計客體,歸納起來如表1所示。
(五)非財務計量績效信息審計內容
審計內容關注審計什么,非財務計量績效信息審計內容也不例外。一般來說,非財務計量績效信息審計客體不同,其承擔的經管責任內容也不同,所以,其績效信息審計內容也不同。根據(jù)本文的分析(表1),績效信息審計客體包括以下主要情形:單位績效、工程項目績效、科研項目績效、政策績效、資源績效。不同情形下的績效信息不同,從而審計內容也不同。
1.單位績效信息審計內容
單位績效包括的范圍很廣,凡是具有獨立職能的組織都應該報告其職能履行情況,從而都具有非財務計量績效信息。在公共委托關系中,一級政府、一個政府部門、一個政府事業(yè)單位、一個NGO組織,都具有獨立的職能,都應該報告其職能履行績效,都會有非財務計量績效信息。當然,由于不同單位的職能不同,其績效信息也不同,進而其非財務計量績效信息內容也不同。例如,高等學校的績效指標與醫(yī)院不同,從而,其非財務計量績效信息內容也不同。另外,即使是同一單位,在不同時期,委托人對其績效的關注重點也可能不同,從而引致非財務計量績效信息內容不同。例如,對于各級地方政府,以前的績效考核中并不關注資源環(huán)境績效,黨的十以來,將生態(tài)文明提到了重要日程,所以各級政府的績效指標中,資源環(huán)境績效成為重要內容,進而,這方面的非財務計量績效信息也就成為政府審計重要內容。
2.工程項目績效信息審計內容
工程項目績效分為兩個階段,一是建設績效,二是營運績效。建設績效包括建設成本、建設質量、建設工期、建設環(huán)境影響等,不同的項目在上述各方面的權重可能有些區(qū)別。營運績效一般是工程項目的設計功能實現(xiàn)情況,主要體現(xiàn)為一些非財務計算指標,不同的工程項目,其功能指標差異較大。
3.科研項目績效信息審計內容
科研項目績效主要關注科研成果及效果,科研成果是科研的直接產出,而效果則是科研成果使用后的產出。很顯然,不同的科研項目,成果和效果的指標不同。
4.政策績效信息審計內容
政策績效主要關注政策事實和價值兩個維度,事實維度是指政策目標達成情況,一般體現(xiàn)為一些量化指標;價值維度指政策產生的影響,這些影響是以價值判斷為基礎的,也可能體現(xiàn)為一些量化指標,其中包括非財務計量績效信息。
5.資源績效信息審計內容
這里的資源是指為特定目標而設定的具有專門用途的資源,資源績效是指其特定目標達成情況,一般也體現(xiàn)為一些量化指標的非財務計量績效信息。
(六)非財務計量績效信息審計主體
審計主體關注誰來審計,非財務計量績效信息審計主體也不例外。審計主體的要求包括獨立性和專業(yè)勝任能力,由于專業(yè)勝任能力是可以建立的,所以,從根本上來說,對審計主體的唯一要求是獨立性。當然,在保持獨立性的前提下,還要考慮成本效益原則。根據(jù)這兩個原則,在不同的委托關系中,審計主體有不同的選擇。
在公共委托關系中,當政府本身作為審計客體時,其審計主體只能是上級政府建立的審計機關,或者是同級政府分權制衡下,本級政府的一種權力通過其設立的審計機關對另一種權力進行審計。當政府部門或事業(yè)單位作為審計客體時,本級政府設立的審計機關或上級政府審計機關都具有獨立性,都可以成為審計主體,究竟選擇何種審計主體,要從成本效益原則來考量。至于單個項目、單項政策、一類資源的績效信息審計,可由這些事項負責的機構來確定其審計主體選擇,基本類似于上述政府本身、政府部門或事業(yè)單位的審計主體之選擇。至于NGO組織,其審計主體有兩種情形,一是供資者積極參與NGO組織治理,此時,可以由供資者選擇審計主體,可以委托民間審計組織來審計,也可以申請政府審計機關來審計;二是供資者基本不參與NGO組織治理,此時,政府審計機關應該積極地參與其中,作為審計主體。當然,當政府審計機關作為審計主體時,也可以采取業(yè)務外包的方式,委托民間審計組織來實施,這并不改變政府審計機關作為審計主體的事實。
在私營委托關系中,對于企業(yè)管理層的審計,股東一般會委托民間審計組織來實施。當然,如果股東投資了許多企業(yè),也可以建立自己的審計機構來對接受投資的企業(yè)進行審計。究竟選擇何種審計主體,股東會基于其成本效益考慮而理性作出。
在單位內部委托關系中,審計客體是單位內部組織,其審計主體有兩種選擇,一是建立內部審計機構,二是委托民間審計機構,選擇何種審計主體,單位最高領導層會根據(jù)成本效益原則作出。
非財務計量績效信息審計主體的選擇中,一個需要討論的問題是績效考核部門能否作為審計主體?從獨立性來說,在許多情形下,績效考核部門可能不具有應有的獨立性,此時,就不宜作為審計主體。例如,在公共委托關系中,一些指標是層層加碼確定的,下級績效指標可能是上級績效的基礎,沒有下級指標的操縱,上級績效可能難以完成,在這種情形下,上級績效考核部門可能難以保持獨立性,從而也就不能作為這些績效指標的審計主體。當然,如果績效考核部門能保持應有的獨立性,從專業(yè)勝任能力來說,績效考核部門應該是沒有問題的,如果還符合成本效益原則,則績效考核部門是可以作為績效信息審計主體的。
(七)非財務計量績效信息審計方法
審計方法涉及怎么審計,非財務計量績效信息審計也不例外。從審計基本理論視角出發(fā),這里僅關注審計取證模式。一般來說,審計取證模式包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式,上述四種模式在非財務計量績效信息審計中都有可能采用。
命題論證模式是存在完整信息鏈的情形下,為了驗證上一層級的信息,可以追蹤支持其形成的下一層級信息,通過層層追蹤,最后使得最高層級的信息得到驗證。這個追蹤過程,類似于將大命題分解為小命題,通過小命題的證明來獲取對大命題的證明。一些非財務計量績效信息存在完整的信息鏈,可以用到這種取證模式。例如,為了驗證產品的銷售量,可以跟蹤到不同客戶的銷售量,不同客戶的銷售量可以追蹤到銷售發(fā)票,銷售發(fā)票還可以追蹤到出庫單和運貨單,而出庫單還可以通過存貨明細賬追蹤到入庫單,進而追蹤到生產記錄,運貨單還可以追蹤到運費支付記錄。當然,命題論證模式的審計程序較為復雜,審計成本較高,但是,通過這種取證模式獲取的審計證據(jù),可以支持審計師發(fā)表合理保證審計意見。
數(shù)據(jù)流程模式是不存在完整的信息鏈但數(shù)據(jù)流程本身可以鑒證的情形下采用的審計取證模式。在一些情形下,數(shù)據(jù)是閉環(huán)產生的,不受人的干擾,如果經過評估,認為數(shù)據(jù)生產流程值得依賴,則其生產的數(shù)據(jù)當然也就值得依賴。例如,為了改善公共服務的質量,英國于1991年頒布的citizen's charter initiative法案要求英格蘭及威爾士審計委員會負責開發(fā)公共服務績效評價指標,并定期公布經過審計后的這類績效數(shù)據(jù)。由于這些績效指標大多數(shù)是非財務指標,這些審計機關采用的工作方法是不對數(shù)據(jù)本身進行審計,而是對數(shù)據(jù)產生的流程進行審計,并公布對這些流程的審計結果[ 24 ]。一般來說,由于數(shù)據(jù)流程模式本身并沒有驗證數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)流程的可靠性只是數(shù)據(jù)質量的數(shù)據(jù)證據(jù),所以,這種取證模式通常支持審計師發(fā)表有限保證審計意見。
數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的邏輯關系來驗證數(shù)據(jù)是否存在失真。許多非財務計量績效數(shù)據(jù)與一些數(shù)據(jù)存在某種可驗證的邏輯關系,如果責任方提供的數(shù)據(jù)不存在這些邏輯關系,則很有可能是這些數(shù)據(jù)存在失真。例如,產量與用電量之間存在邏輯關系,作為績效指標的產量如果有較大幅度增長,而用電量卻沒有增長,這就存在兩種可能,一是該單位出現(xiàn)了節(jié)電技術,二是產量數(shù)據(jù)失真。如果沒有采用節(jié)電技術,則產量數(shù)據(jù)就是虛假。當然,數(shù)據(jù)分析模式的分析方法很多,特別是在大數(shù)據(jù)背景下,用于數(shù)據(jù)分析的相關數(shù)據(jù)很多,從而使得這種審計取證模式具有較為廣泛的適用性。但是,一般來說,這種數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)的只是可能的疑點,是否真的存在失真,還需要進一步驗證。即使對疑點核實之后存在數(shù)據(jù)失真,通常也不能肯定是否還有其他類型的數(shù)據(jù)疑點,所以,通常只支持審計師發(fā)表有限保證審計意見。
專業(yè)測量模式是通過現(xiàn)場測量的方式來獲取數(shù)據(jù),將獲取的數(shù)據(jù)與責任方提供的數(shù)據(jù)進行比較,以判斷責任方數(shù)據(jù)的可靠性。這種取證模式有兩個關鍵,一是現(xiàn)場測量以獲取數(shù)據(jù),一定要保證專業(yè)性,并且專業(yè)測量的方法要與責任方相一致;二是當發(fā)現(xiàn)測量的數(shù)據(jù)與責任方提供的數(shù)據(jù)存在偏離時,如何判斷這種偏離,因為數(shù)據(jù)受到一些權變因素的影響,在不同時點測量得到的數(shù)據(jù)可能存在差異,如何確定合理的差異是問題的關健。例如,環(huán)境責任績效指標可以采取專業(yè)測量的方式來驗證,但不同時點測量的數(shù)據(jù)可能存在差異,要判斷責任方提供的環(huán)境績效數(shù)據(jù)是否存在失真,就要合理確定可容忍的偏離范圍。
(八)非財務計量績效信息審計環(huán)境
在基本理論層面,審計環(huán)境理論關注兩個問題,一是審計環(huán)境如何影響審計,二是審計如何影響審計環(huán)境,非財務計量績效信息審計也不例外。
從審計環(huán)境對審計的影響來說,非財務計量績效信息審計環(huán)境從兩個路徑影響審計:一是影響審計需求,不同的審計環(huán)境下,對非財務計量績效信息是否存在審計需求及何種非財務計量績效信息是審計重點,存在重要影響,例如現(xiàn)在非常重要的資源環(huán)境責任信息審計,在以前并沒有得到重視,發(fā)生這種變化的原因是資源環(huán)境問題的嚴峻性;二是影響審計技術方法,在不同的審計環(huán)境下,能用于非財務計量績效信息審計的技術方法也不同,例如,在專業(yè)測量模式用到的測量技術就受到科學技術環(huán)境的影響。
從審計對審計環(huán)境的影響來說,非財務計量績效信息審計主要通過審計產品來影響審計環(huán)境。非財務計量績效信息審計產品包括鑒證產品、評價產品和處理處罰產品,這些審計產品通過委托人及利益相關者的使用,會影響人及利益相關者的行為,從而影響非財務計量績效信息質量,進而影響委托關系下的經管責任之履行和公共責任的履行及企業(yè)的營運。
四、結論和啟示
非財務計量績效信息審計是治理績效信息失真的機制之一,本文從理論上分析其基礎性問題,提出非財務計量績效信息審計基本理論框架。
關于審計需求,由于自利和有限理性,非財務計量績效信息可能出現(xiàn)失真,為了應對這種信息失真,委托人會推動建立信息治理機制,非財務計量績效信息審計是其中之一。
關于審計本質,非財務計量績效信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證經管責任相關非財務計量績效信息中的問題和次優(yōu)問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排,可能具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能。
關于審計目標,非財務計量績效信息審計的終極目標是抑制非財務計量績效信息失真,直接目標是生產讓審計委托人滿意的審計產品,包括鑒證產品、評價產品和處理處罰產品。
關于審計客體,公共部門委托關系、私營部門委托關系和組織內部委托關系中的人,都是非財務計量績效信息責任方,從而都是審計客體。
關于審計內容,人績效信息包括單位績效信息、工程項目績效信息、科研項目績效信息、政策績效信息、資源績效信息,上述信息中都包括非財務計量績效信息。
關于審計主體,非財務計量績效信息主體包括政府審計機關、民間審計機構和內部審計組織,委托人會根據(jù)獨立性和成本效益原則選擇審計主體。
關于審計方法,命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財務計量績效信息審計中都有可能采用。
關于審計環(huán)境與審計的關系,一方面,審計環(huán)境通過審計需求和審計技術方法兩個路徑來影響非財務計量績效信息審計;另一方面,非財務計量績效信息審計通過審計產品使用所發(fā)揮的效果來影響審計環(huán)境。
本文的研究啟示我們,非財務計量績效信息審計是一個系統(tǒng),而系統(tǒng)功能的發(fā)揮很大程度上依賴于系統(tǒng)各要素之間的協(xié)調配合。在建立和實施非財務計量績效信息審計制度時,要以系統(tǒng)的觀點,就事論事、缺乏系統(tǒng)思考建立的審計制度是不可能發(fā)揮其預期功能的。
【參考文獻】
[1] HOLMSTRON B. Moral hazard and observability[J].Bell Journal of Economics,1979(10):74-91.
[2] FAMA E.Agency problem and the theory of the firm[J]. Journal of Political Economy,1980(88):288-307.
[3] 張維迎.企業(yè)的企業(yè)家:契約理論[M].上海三聯(lián)書店、上海人民出版社,1995.
[4] BAKER G. The use of performance measures in incentive contracting[J].American Economic Review,2000,90(2):415-420.
[5] 張躍平,劉荊敏.委托―激勵理論實證研究綜述[J].經濟學動態(tài),2003,(6):74-78.
[6] RIVENBARK W, PIZZARELLA C. Auditing performance data in local government[J].Public Performance & Management Review,2002(4):413-420.
[7] 劉家義.經濟效益審計的基本方法[M].四川科學技術出版社,1985.
[8] 趙彩霞,張立民,曹麗梅.制度環(huán)境對政府績效審計發(fā)展的影響研究[J].2010(4):22-28.
[9] 宇.政府績效審計方法及其應用研究[J].社科縱橫,2006(11):45-47.
[10] 施青軍.政府績效審計方法論析[J].中國行政管理,2008(2):30-32.
[11] 李璐.美國政府績效審計方法的變遷及啟示[J].中南財經政法大學學報,2010(6):51-54.
[12] 歐陽華生,余宇新.政府績效審計制度變遷需求影響因素效應實證分析:國際經驗證據(jù)與中國符合性檢驗[J].財經論叢,2009(7):82-89.
[13] HEPWORTH N P. The role of performance audit[J].Public Money & Management,1995(10):39-42.
[14] BARZELAY M.Central audit institutions and performance auditing:a comparative analysis of organizational strategies in the OECD[J].Governance:An International Journal of Policy and Administration,1997(3):235-260.
[15] POLLITT C. Performance or compliance-performance audit and public management in five countries[M].Oxford University Press,1999.
[16] 劉愛東,趙金玲.政府投資公共工程績效審計評價指標研究:來自問卷調查的經驗證據(jù)[J].審計與經濟研究,2010(5):31-38.
[17] 薛芬,鄭垂勇.部門預算執(zhí)行績效審計模式[J].學海,2011(6):115-114.
[18] 徐泓,曲婧.自然資源績效審計的目標、內容和評價指標體系初探[J].審計研究,2012(2):14-19.
[19] 王會金,易仁萍.試論政府績效審計的若干理論問題[J].審計研究,2007(1):47-50.
[20] 鄭石橋.審計業(yè)務架構和績效審計基本要素[J].中國審計,2013(18):26-28.
[21] 鄭石橋.審計理論研究:基礎理論視角[M].中國人民大學出版社,2016.
[22] 鄭石橋.績效審計方法[M].東北財經大學出版社,2012.