上市公司獨(dú)立性內(nèi)部審計論文

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一、內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義

保持內(nèi)部審計獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作得以有效開展的前提和基礎(chǔ)。對于內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義，國內(nèi)外均開展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個統(tǒng)一的認(rèn)識。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對個人或團(tuán)隊在提供確認(rèn)服務(wù)時所處環(huán)境的期望特征,它要求個人或團(tuán)隊避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個人或團(tuán)隊的個別環(huán)境,也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝（2009）關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義，即“是指內(nèi)部審計活動所處的環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項,內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開展審計工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論”。

二、內(nèi)部審計獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究，影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計的報告體制、內(nèi)部審計的職能范圍、內(nèi)部審計部門規(guī)模、管理層對內(nèi)部審計的支持程度。內(nèi)部審計的報告體制。我國上市公司內(nèi)部審計的報告制度主要有五種體制，分別為向董事會或董事會下屬的審計委員會報告、向監(jiān)事會報告、向總經(jīng)理報告、向財務(wù)總監(jiān)或總會計師報告以及向董事會和監(jiān)事會的雙報告制度。研究表明，向董事會或董事會下屬的審計委員會報告時內(nèi)部審計部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會計學(xué)院受訓(xùn)的財務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計委員會、董事會的分別為13.8%。耿建新（2006）對上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計部門向董事會報告而仍然存在76%的內(nèi)部審計部門向總經(jīng)理報告。內(nèi)部審計的職能范圍。IIA（1999）將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能，王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”，而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實證研究表明，內(nèi)部審計職能范圍越大，對企業(yè)管理的參與程度越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看，我國上市公司內(nèi)部審計的職能范圍并未統(tǒng)一，不少上市公司仍將內(nèi)部審計作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具，而未能將其評價和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計部門規(guī)模。內(nèi)部審計部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計部門的行政級別。劉國常、郭慧（2008）研究表明，內(nèi)部審計的規(guī)模與內(nèi)部審計獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，并配置不低于三名的專業(yè)審計人員。管理層對內(nèi)部審計的支持程度。現(xiàn)代內(nèi)部審計的功能主要為更好的實現(xiàn)企業(yè)增值，因而管理層對內(nèi)部審計的支持程度非常重要。實證研究分析表明，管理層對內(nèi)部審計的支持程度越高，內(nèi)部審計獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計地位，因而使得上市公司管理層對內(nèi)部審計并不重視，不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具，內(nèi)部審計部門徒有虛名。

三、提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的建議

從認(rèn)識和法律的高度重視內(nèi)部審計。企業(yè)管理層應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，內(nèi)部審計部門設(shè)立的必要性，只有對其進(jìn)行重視，才會采取相應(yīng)的措施來保證它的獨(dú)立性。如果社會對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足，法律應(yīng)該對此進(jìn)行引導(dǎo)，通過健全治理結(jié)構(gòu)等方面重視內(nèi)部審計的法律地位，從而推動社會對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識。從公司治理結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計不應(yīng)該成為上市公司應(yīng)對相關(guān)法規(guī)的門面工具，證監(jiān)會對上市公司提出的加大自查力度實際上對內(nèi)部審計的實際作用提出了要求。內(nèi)部審計部門應(yīng)該擁有直接向董事會報告的權(quán)利，并且應(yīng)該設(shè)立在董事會的審計委員會下面，而不是從屬于總經(jīng)理或者財務(wù)總監(jiān)。提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)以保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計人員高水平的審計專業(yè)能力是保證其獨(dú)立性的基礎(chǔ)所在。目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門都未能發(fā)揮實效，因而對內(nèi)部審計人員的要求很低，對其專業(yè)技能的考核基本缺。

作者：蔡蘭 周瑞珍 郭雁 單位：中國人民銀行?？谥行闹?/p>