全面預算管理實踐問題與對策

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摘要:當今世界，全球經(jīng)濟一體化成為不可阻擋的潮流趨勢。在企業(yè)內(nèi)推廣實施全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。全面預算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，對于企業(yè)完善公司治理、提升管理效率、增強競爭力都具有重要作用。目前，部分企業(yè)開始推行全面預算管理，并且取得了良好的成效。但是，在全面預算管理的推行中仍然存在著一些問題有待研究和解決。本文探討了全面預算管理的現(xiàn)狀，提出并分析了我國企業(yè)在全面預算管理的實踐中存在的問題。本文認為，企業(yè)對全面預算管理內(nèi)涵的認識、組織機構(gòu)的建立、編制過程的嚴謹程度，以及預算中考核、激勵制度的制定和相應的企業(yè)文化支撐等方面都存在著問題，最后，針對不同的問題提出與之相對應的解決對策。

關(guān)鍵詞:全面預算;預算管理

一、全面預算管理概論

1.全面預算管理的特征

(1)全面預算管理具有戰(zhàn)略性預算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略計劃和員工日常工作聯(lián)系起來的動態(tài)管理過程。制定企業(yè)戰(zhàn)略需要企業(yè)根據(jù)自身條件和環(huán)境，準確分析并且有效分配資源。第一，企業(yè)的預算目標必須以其戰(zhàn)略為起點，并對其起到全面的支持作用。第二，預算內(nèi)容和模式必須體現(xiàn)不同企業(yè)、不同時期的戰(zhàn)略重點。在企業(yè)不同的生命周期(如創(chuàng)業(yè)、成長、成熟、衰退等)，采用資本預算、銷售預算、成本預算和現(xiàn)金預算方法與之匹配。第三，企業(yè)制定預算目標必須考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮市場定位、未來前景、市場環(huán)境、國家政策以及其他因素，從而確定具體的預算目標。(2)全面預算管理具有全面性全面預算之所以被稱為“全面”，是因為它把影響企業(yè)預算目標的所有因素都納入了系統(tǒng)，使每一個組織和個人都能夠充分認識到自己在整個系統(tǒng)中的地位和重要性。如果一個企業(yè)以利潤為預算目標，所有影響利潤的因素都包含在預算體系中。例如，原材料成本、管理費用、銷售費用、投資回報率、現(xiàn)金流量等各個方面的因素都能夠在企業(yè)的控制之中。當然，還有很多企業(yè)無法控制的因素，但是企業(yè)可以考慮各方面的因素來調(diào)控，以幫助企業(yè)從控制成本，達到或超過預算目標。

2.全面預算管理的作用

(1)有利于加強企業(yè)的戰(zhàn)略管理預算管理是一種將戰(zhàn)略目標分解、細化、數(shù)字化的一個過程。它能夠準確的告訴管理者未來的某個時間段里，某個部門需要多少現(xiàn)金、投資、人力等等。全面預算管理可以進一步細化企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃，這是對企業(yè)總體經(jīng)營活動的一系列定量規(guī)劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃的監(jiān)督和執(zhí)行。從這一點來看，預算控制過程和戰(zhàn)略執(zhí)行過程是一致的，企業(yè)能夠通過全面預算管理實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。(2)有助于資源的合理配置由于企業(yè)資源是稀缺的，預算管理部門或高級管理人員必須認真平衡現(xiàn)在和將來可配置的資源，確定不同部門可利用的資源種類和數(shù)量，這有利于提高預算管理水平。資源配置的原則必須是針對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行優(yōu)化配置。因此，通過預算，企業(yè)資源優(yōu)化配置實現(xiàn)量化和固定化，具有一定的嚴肅性。(3)有利于進行風險控制在眾多的企業(yè)風險中，企業(yè)主要面臨財務風險、授權(quán)風險和操作風險。全面預算管理有利于企業(yè)對事前、事中和事后各個環(huán)節(jié)進行有效控制。通過對實際結(jié)果與預算的事后對比分析，可以迅速發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題并找到相應的措施。通過內(nèi)部控制，降低企業(yè)的日常經(jīng)營風險，從而達到規(guī)避和減少風險的目的。全面預算管理是以研究和預測市場為出發(fā)點，把企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部管理機制聯(lián)系起來，使預算成為一種有效的自平衡系統(tǒng)，而不僅僅是一種簡單的管理手段，這有助于提高企業(yè)的管理水平，可以為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提供切實的保障。(4)有利于企業(yè)開展業(yè)績考核全面預算是績效管理的基礎，同時預算執(zhí)行的結(jié)果是員工業(yè)績考核的重要依據(jù)。企業(yè)把預算與績效管理相結(jié)合，有利于企業(yè)內(nèi)部建立公平公正的績效考核制度，使各部門和員工的考核具有一定的剛性。此外，預算管理還具有重要的激勵作用。預算編制不能單純依靠管理層的命令，還需要廣大員工積極參與。通過擴大預算編制的參與范圍，可以激發(fā)員工在預算管理全過程中的積極性和主動性。

二、全面預算管理實踐中存在問題

1.對全面預算管理的認識不足

在提升企業(yè)的管理水平方面全面預算管理體制發(fā)揮了重要影響，它主要是對企業(yè)未來的行動進行提前的安排和計劃，合理的考核、分配和控制企業(yè)內(nèi)部的各種資源，從而保證企業(yè)按既定的目標前進，從而有利于確保企業(yè)戰(zhàn)略計劃的順利實現(xiàn)。目前，大多數(shù)企業(yè)沒有充分理解全面預算管理的內(nèi)涵和目標，全面預算管理并不是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部強化控制的方法。很多企業(yè)在實施全面預算管理方面出現(xiàn)了形式重于實質(zhì)的情況，為了預算而預算，甚至在編制預算的時候，并沒有從企業(yè)發(fā)展全局出發(fā)，預算僅僅停留在財務預算階段。企業(yè)對全面預算管理認識不足，是預算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)的主要原因。因為，如果不考慮企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)的預算管理必然導致企業(yè)注重短期經(jīng)營目標而忽視長期發(fā)展。

2.預算組織機構(gòu)不夠健全

目前，我國大多數(shù)企業(yè)都設立了全面預算管理部門，但效果并不理想。許多單位沒有設立專門機構(gòu)負責全面預算管理，預算管理一般由財務部門負責相關(guān)工作，嚴重違反了企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)原則?；蛘?，雖有預算機構(gòu)，但只有一名主管負責工作，并沒有專門的人員以及相應的管理制度，達不到應有的效果。另外，由于預算機構(gòu)不完整，公司在審核預算草案時，主要把預算結(jié)果是否滿意作為其評價標準，這具有主觀性，容易造成預算的偏差，從而影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

3.預算在編制過程中不夠嚴謹

(1)預算目標缺乏戰(zhàn)略性、全局性當前的全面預算管理存在人員參與程度過低、預算編制模式過于單一、缺乏綜合性和戰(zhàn)略預算目標等問題。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長遠發(fā)展的總體規(guī)劃，也是制定其他計劃的基礎。預算作為企業(yè)的主要計劃，必須要與企業(yè)戰(zhàn)略尤其是財務戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。沒有制定企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)預算的編制將導致企業(yè)重視短期經(jīng)營，忽視長遠目標。(2)預算中缺乏有效的過程控制和分析全面預算管理是對企業(yè)總體計劃的具體、定量的描述，由于預算不能自動執(zhí)行，最終需要企業(yè)上下共同推動、配合，因此企業(yè)在編制預算后，需要經(jīng)營者悉心指導和員工全面參與。因此，有必要建立有效的預算控制體系，以實現(xiàn)預算審批實施過程中的有效過程控制。如果在預算管理過程中缺乏有效的預算控制系統(tǒng)，首先是無法指導和控制實際業(yè)務，其次是無法及時獲得有用的信息以保證預算的及時性、全面性和深入性;然后是無法及時糾正預算編制的偏差，導致預算過于形式化，無法為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供保障。另外，對于預算編制方法的選擇也會影響到企業(yè)預算的準確性。目前，大多數(shù)企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)增量式的預算編制方法，這不利于企業(yè)全面預算管理模式的發(fā)展。另一個重要方面，企業(yè)管理人員不能夠熟練的掌握預算編制的基本程序，導致企業(yè)的預算管理無法準確的實施。(3)成本控制體系不完善在全面預算管理的過程中，成本控制是一個重要的組成部分。許多企業(yè)的成本核算體系不完善，使得全面預算和動態(tài)監(jiān)控功能不能充分發(fā)揮，導致財務管理和財務分析的職能受到一定的制約。另外，在成本控制體系中，各職能部門分工明確，但跨部門的協(xié)調(diào)比較困難，難以使企業(yè)實現(xiàn)全方位、全流程的成本控制和綜合管理，從而導致企業(yè)的成本管理水平難以提高。(4)預算中缺乏有效的考核和激勵制定在企業(yè)中推行全面預算管理，可以幫助各個部門進行合理的業(yè)績考核和評價。全面預算管理中不可缺少的環(huán)節(jié)是對各部門預算執(zhí)行情況進行考核，但由于考核和獎懲制度的實施不到位，還有對指標的考核不完善等原因，使預算考核的效果不夠理想，從而不能保證順利的實現(xiàn)企業(yè)的預算目標?，F(xiàn)在，企業(yè)預算指標出現(xiàn)考核不靈活，對各個方面的因素考慮不充分對于各個部門的預算目標的執(zhí)行情況的評價不夠科學、有效等現(xiàn)象。另外，在全面預算管理中對于預算的考核和獎懲還會受到管理激勵機制是否有效的影響，僅僅以預算標準作為考核單位的現(xiàn)象在很多企業(yè)中存在，這樣就會造成被考核方只注重客觀方面對工作業(yè)績的影響。同時，缺乏相應的獎懲措施會對員工的積極性造成嚴重的影響。

三、全面預算管理問題的解決措施

1.樹立科學的全面預算管理觀念

首先，全面預算管理的觀念要科學，這是其在企業(yè)中發(fā)揮作用的基本保證。要事先安排和處理企業(yè)未來的事項，并合理分配，考核和控制企業(yè)所擁有的資源。同時，全面預算管理也是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要手段。從流程上來看，預算管理是一種進行全面管理的行為，它的組織和指揮需要由企業(yè)的最高層來實施，它的編制和執(zhí)行由其他部門的人員來協(xié)助，并且把編制預算管理的實施和各個部門的考核相結(jié)合，從而激勵員工積極地參與預算管理。在企業(yè)戰(zhàn)略管理中，全面預算管理是基礎的重要組成部分，因此，企業(yè)在全面預算管理中，制定預算必須考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標，以滿足企業(yè)管理和發(fā)展的需要，才能達到企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理相統(tǒng)一的目的。

2.完善企業(yè)預算管理組織體系

每一個組織要想很好的發(fā)揮作用都需要專門的成員對其進行管理負責。同樣，為了保證預算管理發(fā)揮作用，需要設立專門的部門負責對預算管理組織機構(gòu)進行管理。無論是審核和管理組織的決策者還是普通的員工都是這個團隊中的重要成員，需要共同進行預算編制，調(diào)整預算結(jié)果，執(zhí)行預算以及分析結(jié)果和考核預算成效，使參與到企業(yè)的預算管理工作中的成員越來越多，從而更加有效的實現(xiàn)企業(yè)的全面預算管理。此外，在進行預算管理的過程中，還要設立預算管理組，指明預算的主要負責人，由各單位的負責人全程協(xié)調(diào)預算的執(zhí)行結(jié)果，以及控制預算的編制過程。

3.加強預算過程控制與分析，完善成本管理體系

在完善預算的過程中，我們要時刻關(guān)注市場的動態(tài)，重視過程控制，要做到各個環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)。所謂的重視過程控制就是實時監(jiān)控預算控制過程，建立相應的體制監(jiān)督和修正預算執(zhí)行偏差，對執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取及時有效的措施，從而確保有效的實現(xiàn)經(jīng)營目標。同時，要合理采用信息化的方式，以確保預算管理的效力和精細水平。另外，為滿足新形勢下財務管理的需要，要采用相應的電子手段進行預算。通過與企業(yè)財務系統(tǒng)的連接，電子預算可以隨時調(diào)動歷史數(shù)據(jù)，獲得預算實施的實時數(shù)據(jù)，實現(xiàn)預算管理的實時監(jiān)控，并通過預警和控制向管理者提供預算偏差信息。預算編制主要基于預算目標，因此要明確預算目標和長期戰(zhàn)略。對于不同的企業(yè)，預算編制過程的側(cè)重點是不一樣的。通常預算編制需經(jīng)過以下流程:(1)企業(yè)提出的總體預算思想和目標;(2)預算目標分配給各部門，各部門根據(jù)自身情況制定預算計劃;(3)草案提交預算管理委員會初步審定;(4)各部門編制的草案提交預算管理委員會，單位的負責人對草案進行審閱、協(xié)調(diào)，在各方對草案都達成一致的意見后定案;(5)將批定的管理方案交由企業(yè)作為內(nèi)部法案執(zhí)行。預算管理內(nèi)容豐富，其中收入預算是聯(lián)系市場調(diào)查與企業(yè)預期經(jīng)營活動計劃的中心環(huán)節(jié)。營業(yè)收入預算是否適當對整個預算的可行性和合理性具有較大影響。支出預算的重點是成本費用預算，當收入一定時，企業(yè)的經(jīng)濟效益高低直接取決于成本。要科學編制財政預算，嚴格執(zhí)行全面預算管理程序，加強監(jiān)督考核，建立全面預算管理體系。在此過程中，要把預算控制作為前提，用財務管理和財務分析內(nèi)容對其進行引導，對市場運行機制進行模擬，加強對成本的控制與分析，及時修改完善成本控制制度以及成本標準?，F(xiàn)金流量預算可確保預算中所有業(yè)務活動的實施。因此，現(xiàn)金流量應該成為預算控制的核心，進而及時的回籠項目資金以及合理的支出各項費用。對于資金的準確掌握可以從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面實現(xiàn)，分別是現(xiàn)金流量和資金收支，這就要求內(nèi)部財務結(jié)算中心發(fā)揮充分的作用。通過自動支付方式實現(xiàn)“零盈余”管理，降低財務風險，提高資金使用效率。

4.建立完善的考核和激勵機制

企業(yè)要想保證各項指標的順利完成，嚴格和完善的預算考核和激勵制度至關(guān)重要。企業(yè)全面預算管理的評價與獎懲制度是一種責任、權(quán)力、效益相結(jié)合的管理模式。為了實施企業(yè)的全面預算，有必要建立企業(yè)績效的關(guān)鍵指標，并且這些指標具體實施到各個部門的人員中，每個員工都必須明確責任。評價指標既可以是經(jīng)營利潤，也可以是利潤和成本等綜合指標。在評價中，應重視企業(yè)的長期績效和總體效率，從而施行全面穩(wěn)定的預算執(zhí)行評價體系。同時，將考核結(jié)果與員工的獎懲相結(jié)合，可以調(diào)動員工參與預算管理的積極性。

四、結(jié)論

在全面預算管理的實踐過程中，證明了全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)進行管理的一項重要的工具，在企業(yè)中推進全面預算管理對現(xiàn)代企業(yè)制度的建立具有重要意義。通過對當前企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀的研究分析，本文歸納總結(jié)了當前企業(yè)全面預算管理過程中存在的問題，并針對組織機構(gòu)體系不完善、對全面預算管理職能的認識不足、編制方法比較單一、評價存在缺陷、重編制偏執(zhí)行、缺乏精確度等問題進行了仔細認真的剖析與思考。并對存在的問題提出了相應的解決措施:第一，樹立科學的全面預算觀念;第二，完善企業(yè)預算管理組織體系;第三，加強預算過程控制與分析，完善成本管理體系;第四，建立完善的考核和激勵機制。全面預算管理是一項龐大的工程，對完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度起著重要作用。在具體的企業(yè)應用實踐中，還存在許多值得思考、完善和探索的問題。由于行業(yè)的千差萬別，企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況去探索適合本企業(yè)的預算管理模式、方法等，最終達到逐步提高企業(yè)的預算管理水平。

參考文獻:

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［2］韓振峰.芻議加強企業(yè)全面預算管理.當代經(jīng)濟，2013.

［3］徐會霞.企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策.中國內(nèi)部審計，2009.

作者：曹卓 單位：北京銀行