長期投資方法精選(九篇)

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第1篇：長期投資方法范文

1.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。在投資中，追加或者減少投資就會使投資方對被投資方的股權(quán)控制和對被投資企業(yè)的共同控制、對經(jīng)營決策的重大影響都會發(fā)生變化，因而也要及時的調(diào)整會計核算方法。

1.1追加投資。當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)追加投資后，與被投資企業(yè)的關(guān)系就從共同控制、重大影響轉(zhuǎn)變?yōu)槿珯?quán)控制后，投資企業(yè)就要對核算方法做出轉(zhuǎn)變，將權(quán)益法變成成本法。而且在多次的投資賬面交換后，要通過分步獲得股權(quán)的方式最終實現(xiàn)企業(yè)合并。在企業(yè)實現(xiàn)合并后，對合并企業(yè)的首次會計核算中，要對原本采用“權(quán)益法”的子公司的股權(quán)投資的具體數(shù)額運用成本法進行摸底核算與調(diào)整。這樣對原來的子公司的股權(quán)投資用成本法核算清楚，可以避免企業(yè)將子公司計入企業(yè)凈資產(chǎn)的累積影響數(shù)額，能夠更加準(zhǔn)確的記錄企業(yè)的利益，避免虛、空、假現(xiàn)象。以甲乙公司為例。2005年7月1日，甲公司決定對乙公司追加投資5000萬元，追加投資后甲公司累計持有乙公司70%股權(quán)，獲得對乙公司控制權(quán)。此時不用追溯調(diào)整。（1）對乙公司追加投資5000萬元。借：長期股權(quán)投資—投資成本5000萬元

貸：銀行存款5000萬元（2）長期股權(quán)投資內(nèi)部二級明細(xì)之間的轉(zhuǎn)換。借：長期股權(quán)投資—投資成本80萬元

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整80萬元（64萬元-56萬元+72萬元）

1.2投資減少。在長期股權(quán)投資中，如果投資方已經(jīng)減少了投資，并且導(dǎo)致對被投資方的經(jīng)營決策不再有重大影響或者不能共同控制時，投資方在市場中沒有報價、公允價值不能被可靠的估量時，企業(yè)的長期股權(quán)投資核算就要采取成本法?？梢园哑髽I(yè)在投資中賬面價值作為新的成本核算方法的投資成本。在采用成本法后，就不用再將企業(yè)的利益劃分是屬于投資前還是屬于投資后，而是統(tǒng)一將改用成本法后的收益確定為企業(yè)投資收益。

2.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。在投資企業(yè)加大或減少投的時候，投資的比例在被投資企業(yè)股份中所占的比例也會發(fā)生變化，因此會出現(xiàn)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的現(xiàn)象，要切實聯(lián)系不同情況對核算方法做出調(diào)整。

2.1追加投資。追加投資使得投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的股份上漲，就加大了對投資方的利益產(chǎn)生重大影響，因此核算方法就有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。值得注意的是，應(yīng)該將原來的長期股權(quán)投資與追加的股權(quán)投資分開管理。首先，對于原來的長期股權(quán)投資比例部分的管理，如果取得的賬面余額大于應(yīng)享有的公允價值的余額，就不對長期股權(quán)投資的賬面價值做出調(diào)整；反之，則要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整賬面價值。因為在追加投資的條件下，新的投資交易日時開始使用，因此原來的投資部分不能滿足權(quán)益合算的標(biāo)準(zhǔn)。其次，在原取得投資后到運用權(quán)益法核算的新取得投資的時間里。被投資方取得的可辨認(rèn)的凈損利益的部分對原取得股份比例的部分，可以算作是被投資方在此期間實現(xiàn)的凈損利益，并且要對長期股權(quán)投資的賬面價值、留存收益做出相應(yīng)的調(diào)整，對留存收益處理時，會計應(yīng)做出如下的處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤

2.2減少投資。因為減少對被投資方的投資，因此投資方與被投資方的關(guān)系發(fā)生轉(zhuǎn)變，不再享有對被投資方的控制能力，而是轉(zhuǎn)為對被投資方的共同控制或者具有重大影響。首先應(yīng)該根據(jù)投資比例的減少終止確認(rèn)長期股權(quán)投資資本。而且，以此為基礎(chǔ)，比較減少投資比例后的剩余資本和根據(jù)剩余資本的比例算出原有的投資，可以在被投資方享有的公允值份額，不對長期股權(quán)投資賬面做出調(diào)整；如果減少投資后，核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法，被投資方取得凈損益中應(yīng)有的份額，就要及時的對長期股權(quán)投資的賬面價值做出調(diào)整。

二、長期股權(quán)的處置

企業(yè)通過長期持有股權(quán)進行投資能夠創(chuàng)造的一定的經(jīng)濟效益，但是出于多方面的考慮，要對持有的長期股權(quán)進行部分或全面的處置時，要能夠結(jié)合長期股權(quán)的賬面價值和實際能夠獲得的價值之間的差額，應(yīng)該把它計入處置損益中。如果是采用權(quán)益法進行核算的長期股權(quán)投資，出現(xiàn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓或出售情況時應(yīng)該一次轉(zhuǎn)結(jié)，把處置的股權(quán)和相對應(yīng)的部分資本公積轉(zhuǎn)入到處置損益中。

三、結(jié)語

第2篇：長期投資方法范文

在處置部分投資時投資單位的持股比例下降在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導(dǎo)致話語權(quán)降低，致使無法控制被投資方時，此時，權(quán)益法就必須做為長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法來使用。首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計算出當(dāng)前投資部分在整體投資中的比例，整合出當(dāng)前的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額（購買當(dāng)日的公允價值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產(chǎn)價值），即可以不對其賬面價值進行調(diào)整。但當(dāng)投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應(yīng)同時調(diào)整投資成本和留存收益。

二、對財務(wù)的主要影響

(一)給母公司帶來沖擊基于新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務(wù)報表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財務(wù)報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務(wù)報表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認(rèn)方式。權(quán)益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認(rèn)投資的損失或盈利，以達(dá)到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認(rèn)投資收益也是在得到股利之后。當(dāng)前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達(dá)不到其實現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進行確認(rèn)時依然運用成本法的話，相比于運用權(quán)益法來確認(rèn)其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財務(wù)指標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。

(二)過去的財務(wù)政策被迫調(diào)整1、對利潤分配做出改變實務(wù)中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎(chǔ)。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準(zhǔn)則的規(guī)定還有可能導(dǎo)致母公司的留存收益無法達(dá)到預(yù)期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預(yù)定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當(dāng)前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。2、調(diào)整籌資策略在新準(zhǔn)則開始實施后，長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會在原來的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準(zhǔn)則實施初期，與新準(zhǔn)則存在利益關(guān)系的人必然會高度關(guān)注新準(zhǔn)則的實施。因此，公司在面對這些債權(quán)人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。

三、結(jié)束語

第3篇：長期投資方法范文

［關(guān)鍵詞］ 長期股權(quán)投資；成本法和權(quán)益法；轉(zhuǎn)換

1成本法和權(quán)益法的理念

長期股權(quán)投資初始投資成本確定后，其后續(xù)計量的方法包括成本法和權(quán)益法。兩種方法依據(jù)的理念不同導(dǎo)致長期股權(quán)投資后續(xù)計量的結(jié)果不同。

1.1 成本法的理念

成本法是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法，主要適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

成本法依據(jù)的理念是法律形式重于實質(zhì)的原則。從法律形式看，投資企業(yè)和被投資企業(yè)是獨立的法人，除非被投資企業(yè)宣布分派利潤，否則其實現(xiàn)的利潤就只屬于被投資企業(yè)，而投資企業(yè)無法按照比例分享。因此，成本法決定了投資企業(yè)持有期間不需要對被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動進行會計處理，只有被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時才按持股比例享有的份額進行會計處理。

1.2 權(quán)益法的理念

權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的變動而變動的方法。權(quán)益法主要適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法依據(jù)的理念是實質(zhì)重于形式原則。盡管從法律形式看，投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是獨立的法人，但是從經(jīng)濟實質(zhì)上看，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)政策和經(jīng)營政策具有共同控制或重大影響，因此，股權(quán)代表的是股東應(yīng)享有（承擔(dān)）的被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額的增加或減少，投資企業(yè)應(yīng)該按照持股比例反映長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額變動而變動的部分。

2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的解讀

由于投資企業(yè)增加或減少投資，導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法即成本法和權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換。

2.1 適用范圍

（1）原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的；

（2）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的一些能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的。

2.2 基本原則

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時需要解決的問題包括：初始投資成本如何確定；成本法下的長期股權(quán)投資的賬面價值是否需要調(diào)整；如果調(diào)整，如何調(diào)整。要解決上述問題，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的轉(zhuǎn)換處理的基本思想是遵循追溯調(diào)整法，即假設(shè)從原取得的投資開始就采用權(quán)益法，把原取得投資采用成本法下的長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整為權(quán)益法下的賬面價值。

2.2.1 初始投資成本的確定

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本。

2.2.2 長期股權(quán)投資的賬面價值的調(diào)整

比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.2.2.1 追加投資導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)區(qū)分原持有的以及新增的長期股權(quán)投資兩部分分別處理。

2.2.2.1.1 原持有的長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整原則

原持有長期股權(quán)投資的投資成本大于按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

原取得投資時投資成本小于按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤）。借記長期股權(quán)投資（投資成本）賬戶；貸記盈余公積和利潤分配賬戶。

2.2.2.1.2 新增的長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整原則

應(yīng)按權(quán)益法處理，比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。如果新增的投資成本大于投資時按新增持股比例計算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果新增的投資成本小于投資時按新增持股比例計算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本（賬面價值）。

2.2.2.1.3 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的處理原則

對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于投資企業(yè)按原持股比例計算應(yīng)享有的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

2.2.2.2 因處置投資導(dǎo)致由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的一些能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；在此基礎(chǔ)上，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤），體現(xiàn)追溯調(diào)整。

對于原投資取得后至轉(zhuǎn)為權(quán)益法之間被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的變動的處理：

第4篇：長期投資方法范文

2008年度注冊會計師考試輔導(dǎo)教材《會計》和2008年度會計職稱考試輔導(dǎo)教材《中級財務(wù)會計》講到：在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量；追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。采用成本法對長期股權(quán)投資進行后續(xù)計量時，涉及兩種情形：第一，在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量，即企業(yè)在購買股票進行長期投資時，借記長期股權(quán)投資(包括買價和發(fā)生的手續(xù)費)，貸記銀行存款；第二，被投資單位在投資單位取得投資當(dāng)年宣布分派現(xiàn)金股利或利潤時，準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)應(yīng)作為投資成本收回，確認(rèn)金額為按照投資比例應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，借記應(yīng)收股利，貸記長期股權(quán)投資。

被投資單位在投資單位取得投資以后年度宣布分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額?！皯?yīng)收股利”發(fā)生額為投資企業(yè)按比例應(yīng)得部分，“長期股權(quán)投資”發(fā)生額的確定比較復(fù)雜，教材指出：“當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益”。公式如下：

“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年宋止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資持股比例一投資企業(yè)已沖減的投資成本 應(yīng)用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本；若計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

二、筆者對準(zhǔn)則規(guī)定的理解

教材中上述關(guān)于成本法下長期股權(quán)投資的初始計量比較容易理解，但后續(xù)計量既晦澀又難懂，計算公式意義不明確，缺乏操作性。筆者認(rèn)為，成本法下長期股權(quán)投資會計處理可按照如下方法進行：(1)企業(yè)在購買股票進行長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本(包括買價和發(fā)生的手續(xù)費)進行計量。(2)后續(xù)計量應(yīng)分為取得投資當(dāng)年從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤和取得投資當(dāng)年沒有從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤兩種情況。

第一，取得投資當(dāng)年從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤。此時，應(yīng)將被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資成本的收回。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收股利(宣告的現(xiàn)金股利×股份)

貸：長期股權(quán)投資 (宣告的現(xiàn)金股利×股份)

(1)

由于以后年度從被從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤的累計數(shù)超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)只能按照持股比例計算享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回，也就是說，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤的金額應(yīng)是以后年度長期股權(quán)投資累計沖回的最大金額，在沒有發(fā)生追加投資的情況下，以后年度記入長期股權(quán)投資借方累計金額不能超過分錄(1)中的金額。

取得投資以后年度從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收股利(宣告的現(xiàn)金股利×持股比例)

(2)

貸：投資收益 (上年實現(xiàn)稅后利潤×持股比例)

借或貸：長期股權(quán)投資 (差額調(diào)整)

分錄(2)中，如果長期股權(quán)投資在貸方或借方，但是其借方金額小于分錄(1)中的金額，則賬務(wù)處理正確；如果長期股權(quán)投資在借方，其借方金額大于分錄(1)中的金額，則賬務(wù)處理應(yīng)調(diào)整為：

借：應(yīng)收股利(宣告的現(xiàn)金股利×持股比例)

長期股權(quán)投資(分錄(1)中的長期股權(quán)投資金額) (3)

貸：投資收益

(差異調(diào)整)

第二，取得投資當(dāng)年沒有從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤。此時分錄(1)將不存在，投資以后年度從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤時，賬務(wù)處理更簡潔：

借：應(yīng)收股利

(宣告的現(xiàn)金股利×持股比例)

貸：投資收益 (宣告的現(xiàn)金股利×持股比例)

三、案例解析

[例1]A公司2007年1月1日用300000元的價格購入c公司的10％的股份，支付相關(guān)稅費2000元，款項均用銀行存款支付，采用成本法核算。c公司于2007年5月1日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，c公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元，2008年實現(xiàn)凈利潤450000元。

(1)取得投資當(dāng)年的賬務(wù)處理

2007年1月1日，A公司購買股票時：

借：長期股權(quán)投資

302000

貸：銀行存款

302000

2007年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，A公司按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本：

借：應(yīng)收股剩

10000

貸：長期股權(quán)投――c公司

10000

(2)取得投資以后一年的賬務(wù)處理分四種情況，見表1：

(3)取得投資以后兩年及以上的賬務(wù)處理：2009年及以后年度的賬務(wù)處理原理和2008年基本相同?，F(xiàn)以表1中例③為例：2008年5月1日，持有股票(不考慮購買股票)產(chǎn)生的長期股權(quán)投資貸方金額為6000元(10000-4000)，也就是說，2009年宣告現(xiàn)金股利時，長期股權(quán)投資若在借方，則金額不能超過6000元，長期股權(quán)投資若出現(xiàn)在貸方，則沒有限制。賬務(wù)處理見表2：

[例2]沿例1，如果A公司2007年1月1日購買c公司的股票是2007年1月1日發(fā)行，2007年5月1日c公司將不會宣告分派現(xiàn)金股利，則A公司以后年度長期股權(quán)投資沒有沖回限制。

(1)取得投資當(dāng)年的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資

300000

貸：銀行存款

300000

(2)取得投資以后一年的賬務(wù)處理分四種情況，見表3：

第5篇：長期投資方法范文

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；轉(zhuǎn)換

一、長期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

1　成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的緣由

(1)增加投資。例如：原投資持股比例15％，采用成本法核算，又購入20％的股權(quán)，持股比例達(dá)到35％，改為權(quán)益法核算。

(2)減少投資。例如：原持股比例60％，屬于母子關(guān)系，賣掉30％股權(quán)，剩余30％改為權(quán)益法核算。

(3)其他導(dǎo)致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響的情況出現(xiàn)。

2　核算案例與分析

案例一(追加投資)：長江公司于2005年1月取得黃河公司10％的股權(quán)，成本為900萬元，取得時黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，長江公司對其采用成本法核算。本例中長江公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

2006年2月10日，長江公司又以1800萬元的價格取得黃河公司12％的股權(quán)，當(dāng)日黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照黃河公司章程規(guī)定，長江公司能夠派人參與黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定長江公司在取得對黃河公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。2005年黃河公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

(1)2005年1月長江公司取得黃河公司的股權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資

900

貸：銀行存款

900

2006年2月10日，長江公司追加投資時：

借：長期股權(quán)投資

1800

貸：銀行存款

1800

(2)成本法改為權(quán)益法，應(yīng)作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理：

運用追溯調(diào)整法處理時，就當(dāng)作該投資業(yè)務(wù)一開始就是采用權(quán)益法，與本來成本法計算的結(jié)果之間的差額調(diào)整留存收益。

容易得出：05年1月初始投資與06年2月10日追加投資時成本法與權(quán)益法會計處理相同；不同的是當(dāng)投資后被投資單位2005年實現(xiàn)凈利潤900萬元，權(quán)益法下投資單位按照持股比例應(yīng)享有90(900X10％)萬元，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存益：

借：長期股權(quán)投資

90

貸：利潤分配一未分配利潤

90

借：利潤分配一未分配利潤

9

貸：盈余公積

9

上述兩筆分錄可以合并為：

借：長期股權(quán)投資

90

貸：盈余公積

9

利潤分配一未分配利潤

81

需要特別注意的是：兩次投資間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動是否與被投資單位實現(xiàn)的凈利相同，如果不同，則說明被投資單位有其他權(quán)益的變動或者是再次投資時被投資單位進行了資產(chǎn)評估，導(dǎo)致權(quán)益發(fā)生變動，因此還要追溯調(diào)整資本公積。

本例中，長江公司追加投資時，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值由8400萬元增加到12000萬元，增加了3600萬元，投資單位按照持股比例應(yīng)該享有360(3600X10％)萬元。其中90萬元屬于被投資單位實現(xiàn)凈利時投資單位應(yīng)享有的部分，剩余的270萬元是由于資本公積變動引起的。因此應(yīng)增加相應(yīng)的權(quán)益：

借：長期股權(quán)投資

270

貸：資本公積一其他資本公積270

案例(減少投資)：長江公司原持有黃河公司60％的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2006年1月10日，長江公司將其持有的對黃河公司20％的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。長江公司原取得對黃河公司60％股權(quán)時，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元(假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。自取得對黃河公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，黃河公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。假設(shè)黃河公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，黃河公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中長江公司按凈利潤的10％提取盈余公積。

(1)長江公司在出售20％的股權(quán)時：

借：銀行存款

5400

貸：長期股權(quán)投資

3000(9000／60％>

投資收益

2400

(2)采用追溯調(diào)整法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：

投資單位在減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，只追溯調(diào)整應(yīng)享有的凈利潤部分。上例中第一次投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元，出售股權(quán)當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元，增加10500萬元，其中凈利潤為7500萬元，剩余部分3000萬元。也就是說投資方取得投資以后，在被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動中應(yīng)享有的份額為4200[(24000--135000)>

借：長期股權(quán)投資

3000

貸：盈余公積

300

利潤分配一未分配利潤　2700

剩余的1200(4200-3000)萬元不需再調(diào)整資本公積。

總結(jié)：增資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，既要調(diào)整留存收益又耍調(diào)整資本公積；減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，只調(diào)整留存收益，不調(diào)整資本公積。

二、長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1　權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的緣由

(1)減少投資。例如：原持股比例40％，賣掉25％股權(quán)，剩余15％改為成本法核算；

(2)增加投資。例如：原投資持股比例30％，又購入25％的股權(quán)，持股比例達(dá)到55％，改為成本法核算。

(3)其他導(dǎo)致對被投資單位由權(quán)益法改為成本法核算的情況出現(xiàn)。

2　核算案例與分析

案例一(追加投資)：2007年1月1日，長江公司以1500萬元取得黃河公司30％的股權(quán)，款項以銀行存款支付，黃河公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元(假定其公允價值等于賬面價值)，因?qū)S河公司具有重大影響，長江公司對該項投資采用權(quán)益法核算。長江公司每年均按10％提取盈余公積。2007年黃河公司實現(xiàn)凈利潤i000萬元，未分派現(xiàn)金股利。

2008年1月1日，長江公司又以1800萬元取得黃河公司30％的股權(quán)，款項以銀行存款支付，當(dāng)日黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元，取得該部分股權(quán)后，長江公司能夠?qū)S河公司實施控制，因此長江公司將對黃河公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。

要求：編制長江公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。

解析：

(1)2007年1月1日

借：長期股權(quán)投資一黃河公司(成本)　1500

貸：銀行存款

1500

(2)2007年末：

借：長期股權(quán)投資一黃河公司(損益調(diào)整)300

貸：投資收益

300

(3)2008年1月1日

①購入30％股權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資一黃河公司

1800

貸：銀行存款

1800

②調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

因為在成本法下，在被投資單位實現(xiàn)利潤時投資單位不需要賬務(wù)處理，因此要對權(quán)益法下確認(rèn)的利潤部分追溯調(diào)整。

借：利潤分配一未分配利潤

300

貸：長期股權(quán)投資一黃河公司

300

借：盈余公積

30(300X 10％)

貸：利潤分配一未分配利潤

30

上述兩筆處理可以合并為：

借：盈余公積

30

利潤分配一未分配利潤

270(300-30)

貸：長期股權(quán)投資一黃河公司

300

案例二(減少投資)：長江公司持有黃河公司30％的表決權(quán)股份，因能夠?qū)S河公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，長江公司對該項投資采用權(quán)益法核算。2006年11月，長江公司將該項投資中的50％對外出售，出售以后，無法再對黃河公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后長江公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取褂價款2700萬元。

長江公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款

2700

貸：長期股權(quán)投資

2400(4800X 50％)

投資收益

300

我們知道：權(quán)益法下長期股權(quán)投資有明細(xì)科目，成本法下不需要寫明細(xì)科目，所以要做如下處理：

借：長期股權(quán)投資一黃河公司

2400

貸：長期股權(quán)投資一黃河公司(成本)1950

第6篇：長期投資方法范文

論文摘要新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》與原有的準(zhǔn)則相比，長期股權(quán)投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理規(guī)定發(fā)生了很大的變化。本文以成本法、權(quán)益法的原理及適用范圍為基礎(chǔ)，通過實例對長期股權(quán)投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的方法及應(yīng)注意的問題進行了探析。

一、長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍

長期股權(quán)投資核算的成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法。該方法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的成本計價，其后。除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外。長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法的核心思想是從投資企業(yè)角度，將被投資單位經(jīng)濟活動及其影響與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益(公允價值)的變動而變動。

新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛲顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。成本法、權(quán)益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度的基礎(chǔ)上的。實務(wù)中，區(qū)分投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)有兩種：一種是法律上的標(biāo)準(zhǔn)(如持股比例)，主要依據(jù)投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例來判斷；另一種是經(jīng)濟實質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)?？梢姵止杀壤⒎菦Q定長期股權(quán)投資目的和采用相應(yīng)會計處理方法的絕對標(biāo)準(zhǔn)。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系時。要考慮多方面因素，從經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)。依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。即在判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系時應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的影響程度發(fā)生變化時，應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度，進而決定是否繼續(xù)采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對應(yīng)關(guān)系，筆者用圖1說明。

從圖1可以看出，長期股權(quán)投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％-50％之間應(yīng)采用權(quán)益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應(yīng)采用成本法；與之相反。原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，若持股比例發(fā)生變化進入20％－50％的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。

二、成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形及其處理

通過分析可以看出。長期股權(quán)投資的核算由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形有兩種。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加進入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽６窃止杀壤?0％以上，因持股比例減少進入20％-50％。導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換。這種情況是指因減少投資對被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

新準(zhǔn)則規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。此時應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，按照權(quán)益法核算、進行后續(xù)計量。

可見由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，不再采用追溯調(diào)整法對原先采用成本法核算的投資進行相應(yīng)的調(diào)整。但是應(yīng)根據(jù)不同的轉(zhuǎn)換前提。對初始投資、追加投資等進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)原持股比例不足20％，因持股增加進入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指。原持有的投資對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，因持股比例增加。導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資、新增長期股權(quán)投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時，應(yīng)分析計算原投資后至再次投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的增減變化額，按原持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益。對于這些規(guī)定，可以從以下幾方面理解。

1原持股權(quán)部分

比較原長期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計算確定的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額(以下簡稱“應(yīng)享有的份額”)之間的差額。如果長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有的份額(超出的部分為“正商譽”)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；如果長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有的份額(小于的部分為“負(fù)商譽”)，應(yīng)按其差額調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值及留存收益。

2新增股權(quán)部分

應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。如果投資成本大于應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)“正商譽”，則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果小于應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)“負(fù)商譽”，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的成本及營業(yè)外收入。

必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有份額應(yīng)計入留存收益或損益的金額?？珊唵卫斫鉃椋捍笸顿Y獲得小份額不調(diào)賬，小投資獲得大份額則調(diào)賬，簡稱“大不調(diào)、小調(diào)”。在此，投資成本與應(yīng)享有的份額之間不外乎有以下關(guān)系：

A初始投資成本>應(yīng)享有的份額，追加投資成本>應(yīng)享有的份額。綜合成本>應(yīng)享有的份額

B初始投資成本<應(yīng)享有的份額，追加投資成本<應(yīng)享有的份額，綜合成本<應(yīng)享有的份額

C初始投資成本>應(yīng)享有的份額。追加投資成本<應(yīng)享有的份額。綜合成本≠應(yīng)享有的份額

D初始投資成本<應(yīng)享有的份額，追加投資成本>應(yīng)享有的份額，綜合成本≠應(yīng)享有的份額

E初始投資成本<應(yīng)享有的份額，追加投資成本>應(yīng)享有的份額。綜合成本=應(yīng)享有的份額

在上述情況中。只要是綜合投資成本<應(yīng)享有的份額，即出現(xiàn)綜合“負(fù)商譽”，就應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的成本及留存收益或者資本公積。

3原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡稱“兩次投資期間”)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變化的處理

兩次投資期間。因被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變化相對于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的部分，應(yīng)調(diào)整長期投資的賬面價值及留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額。調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值及資本公積。

例1甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10％的股權(quán)。當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。

(2)甲公司2008年1月1日，又以1300萬元的價格取得乙公司12％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，對該項長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算。(3)假設(shè)甲公司上述兩次投資期間，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。未派發(fā)過現(xiàn)金股利；因其他原因?qū)е沦Y本公積金增加1000萬元。這兩項因素導(dǎo)致乙公司的賬面凈資產(chǎn)自2007年初的8000萬元，增加至2008年初的12000萬元。

甲公司在追加投資時。對該項長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下：

首先，初始投資1000萬元，按10％持股比例擁有份額800萬元，出現(xiàn)正商譽200萬元；其次，追加投資1300萬元。按12％持股比例擁有份額1440萬元，產(chǎn)生負(fù)商譽140萬元；正、負(fù)商譽綜合考慮，出現(xiàn)正商譽60萬元。因此不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。再次，兩次投資期間?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應(yīng)按原持股比例調(diào)增留存收益；另外1000萬元為資本公積的變化，按原持股比例應(yīng)調(diào)增資本公積。

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)300萬元

——乙公司(其他權(quán)益變動)100萬元

貸：盈余公積30萬元

利潤分配270萬元

資本公積——其他資本公積100萬元

上述分錄做完后。長期股權(quán)投資的賬面價值為：1000+1300+400=2700萬元，在2008年初享有的份額為：12000×22％=2640萬元，賬面價值高出“份額”60萬元，即為綜合正商譽。

例2假設(shè)例1中2008年1月1日追加投資時，支付的款項為1000萬元，其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12％=1440萬元，產(chǎn)生負(fù)商譽440萬元，與初始投資產(chǎn)生的正商譽200萬元相抵后，出現(xiàn)240萬元的負(fù)商譽。對此應(yīng)作如下分錄：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)240萬元

貸：營業(yè)外收入240萬元

涉及損益調(diào)整的分錄與例1相同。調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值為1000+1000+400+240=2640萬元，與應(yīng)享有的份額2640萬元相等。

綜上所述，可得出如下結(jié)論：如果初始投資產(chǎn)生的商譽與追加投資產(chǎn)生的商譽綜合在一起時為正商譽，則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果綜合在一起為負(fù)商譽，則應(yīng)根據(jù)如下情況分別進行處理：

(1)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽，追加投資也產(chǎn)生負(fù)商譽。綜合為負(fù)商譽，則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時，對前者調(diào)增留存收益，后者調(diào)增營業(yè)外收入。

(2)如果初始投資產(chǎn)生負(fù)商譽，追加投資產(chǎn)生正商譽。綜合為負(fù)商譽，則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時，調(diào)增留存收益。

(3)如果初始投資產(chǎn)生正商譽、追加投資產(chǎn)生負(fù)商譽。綜合為負(fù)商譽。則應(yīng)在調(diào)整增加長期股權(quán)投資的同時，調(diào)增營業(yè)外收入。

(二)原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％，導(dǎo)致成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

這種情況是指原持有的投資對被投資單位具有控制能力，因持股比例減少轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他方一起實施共同控制的情形。此時應(yīng)從以下幾方面進行理解。

1按減少的持股比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)中止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

2應(yīng)將剩余的長期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有的剩余份額(按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值部分)進行比較，屬于投資作價中商譽的部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有份額的部分(即負(fù)商譽)，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時。調(diào)整留存收益。

3對于原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例應(yīng)享有的份額。調(diào)整長期股權(quán)投資及留存收益；對于被投資單位的所有者權(quán)益的其他變動。應(yīng)根據(jù)應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資及資本公積。

例3甲公司按10％提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60％的股權(quán)，屬非同一控制下的企業(yè)合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準(zhǔn)備。甲公司取得60％的股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元，賬面凈資產(chǎn)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權(quán)對外出售，獲得價款2600萬元存入銀行，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元，與賬面凈資產(chǎn)相等。甲公司自取得對乙公司長期股權(quán)投資后至處置投資期間。乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除了所實現(xiàn)的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。

甲公司處置對乙公司20％的股權(quán)后，剩余40％的股權(quán)應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。分析如下：

首先，結(jié)轉(zhuǎn)減持的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款2600萬元

貸：長期股權(quán)投資2500萬元

投資收益500萬元

其次，將剩余的長期股權(quán)投資成本5000萬元與原投資時應(yīng)享有的剩余份額4000萬元(10000×40％)進行比較，出現(xiàn)正商譽1000萬元，不需對長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整。(如果是負(fù)商譽。則應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“盈余公積”、“利潤分配”)。

再次，針對原取得投資后到轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法期間，乙公司凈資產(chǎn)公允價值的變動5000萬元(15000-10000)，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此：

按剩余持股比例計算應(yīng)享有的收益額=1000×40％=400萬元

按剩余持股比例計算應(yīng)享有的資本公積=4000×40％：1600萬元

針對兩次投資時點期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)400萬元

——乙公司(其他權(quán)益變動)1600萬元

貸：盈余公積40萬元

利潤分配360萬元

第7篇：長期投資方法范文

現(xiàn)在我的理財資金共有40萬人民幣。分為四部分進行投資：長期投資、中期投資、流動性現(xiàn)金和家庭企業(yè)投資，四部分的比例分別為10%、40%、10%和40%。

在長期投資方面，我選擇投資成長型公司的原始股。我運氣不錯，身邊有幾個朋友合資創(chuàng)業(yè)成立了一家效益不錯的生物醫(yī)藥公司。2011年我投資該公司，動用了個人理財資金的10%款項，購買了一萬股的原始股份。因為該公司有創(chuàng)業(yè)板的上市計劃，預(yù)計三年內(nèi)上市，所以我希望將這部分投資用作長期的投資來持有。上市之前收益可以忽略，而如果上市，這可能是我投資收益率最高的一個項目。

在中期投資方面，我又細(xì)分為中長期的投資和中短期的投資。在中長期投資方面，我選擇項目投資。中短期方面我選擇投資基金。我會做一些獨立的商業(yè)項目的投資，這種投資主要是在商業(yè)地產(chǎn)公司的融資上衍生出來的投資方式。例如一個房產(chǎn)公司需要為某商業(yè)地產(chǎn)項目融資100萬，則可能由30至40個自然人集資投入。我也是通過朋友的介紹才進入此類投資，我投入了約5萬人民幣，占我總投資額的10%左右。該項投資的收益主要靠年度分紅，分紅額度和投資時間成正比。但這種項目也面臨較多的風(fēng)險，一是流動性不佳，在項目變現(xiàn)前無法贖回本金；其二是這些投資建立在房產(chǎn)市場向好、開發(fā)商資金充沛的基礎(chǔ)上，一旦該行業(yè)有變或樓盤爛尾，則該筆投資可能付諸東流。

基金投資占我投資總額的10%。我分別買入了分級基金和封閉式基金?，F(xiàn)在來看，基金漲幅要超過上證綜指的漲幅。

流動性現(xiàn)金我會保留10%左右，但這并不是指我將資金放置在活期存折上。實際上活期存折上我一般只預(yù)留4000至5000元人民幣作為日常開銷，其他大部分的資金都用來購買貨幣基金和股票了。因為這兩種投資方式的變現(xiàn)時間較短，出入市場也很方便，所以我就將其作為我的流動性應(yīng)急資金。

我在股市跌過跟頭，現(xiàn)在不再輕易涉足股票。所以目前投資股票的資金量不大，我也不再追任何概念和短線消息，主要是看趨勢投資，看到股票有比較明顯的上升趨勢后再投資，如果沒有重大利好或者明顯的漲勢，我寧可將錢投入到貨幣基金中。貨幣基金相當(dāng)于我的股票池，其收益率并不很高，大約4%。我會經(jīng)常性地將該基金和股票的資金相互轉(zhuǎn)換。

第8篇：長期投資方法范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)含報酬率；逐次測試法；插值法

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.110

長期投資方案是否可行，要進行一系列的分析，并根據(jù)計算出來的一系列評價指標(biāo)才能作出結(jié)論。而長期投資方案是否可行的評價指標(biāo)一般有動態(tài)指標(biāo)與靜態(tài)指標(biāo)兩類。動態(tài)指標(biāo)包括凈現(xiàn)值法、凈現(xiàn)值率法、獲利指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法。這四種方法中尤以內(nèi)含報酬率計算為難。

1 內(nèi)含報酬率含義

內(nèi)含報酬率是投資方案按現(xiàn)值計算的實際可望達(dá)到的投資報酬率，即能使方案的凈現(xiàn)值等于零的折現(xiàn)率。

內(nèi)含報酬率能使方案凈現(xiàn)值等于零，可通過舉例理解。例，華虹公司現(xiàn)將100萬元閑置資金存入銀行，存期一年，利率5%，一年后可得本利和105萬元。如圖：

圖1

計算該投資方案的凈現(xiàn)值。貼現(xiàn)率分別為5%、10%和3%。

（1）貼現(xiàn)率5%，凈現(xiàn)值NPV=105×（P/F，5%，1-100）=105×0.9524-100=0

（2）貼現(xiàn)率10%，凈現(xiàn)值NPV=105×（P/F，10%，1-100）=105×0.9091-100=-4.5445萬元

（3）貼現(xiàn)率3%，凈現(xiàn)值NPV=105×（P/F，3%，1-100）=105×0.9709-100=1.9445萬元

由此可知，方案實際報酬率確能使方案凈現(xiàn)值等于零，而內(nèi)含報酬率就是方案未來可望獲得的凈現(xiàn)金流量按現(xiàn)值計算的實際報酬率，因此，內(nèi)含報酬率能使方案凈現(xiàn)值等于零；而高于實際報酬率的貼現(xiàn)率能使方案凈現(xiàn)值小于零；而低于實際報酬率的貼現(xiàn)率能使方案凈現(xiàn)值大于于零。這也是內(nèi)含報酬率逐次測試法的基本原理。

2 內(nèi)含報酬率的計算方法

（1）簡化方法（年金法）。當(dāng)全部投資均于建設(shè)起點投入，建設(shè)期為零，投產(chǎn)后每年凈現(xiàn)金流量相等時，建設(shè)起點（即0時點）的凈現(xiàn)金流量等于原始投資的負(fù)值，第1至第n期每期凈現(xiàn)金流量取得了普通年金的形式時，可以直接利用年金現(xiàn)值系數(shù)計算內(nèi)含報酬率的方法。

（2）逐次測試法測試率確定技巧。當(dāng)不符合年金法計算的條件時，內(nèi)含報酬率的計算就要用逐次測試的方法來找到內(nèi)含報酬率。通過逐次測試找到一個能使方案凈現(xiàn)值等于零的報酬率即內(nèi)含報酬率，或通過逐次測試找到與內(nèi)含報酬率相臨近的兩個報酬率，運用插值法，求出內(nèi)含報酬率。當(dāng)然這兩個臨近報酬率，間隔要求不超過5%，否則最終插值法求得的結(jié)果誤差太大，就沒有意義了。

逐次測試法運用起來比較麻煩，不容易掌握。如果只要結(jié)果，當(dāng)然可以Excel得到，但就像會計的學(xué)習(xí)，首先要懂賬理，因此要教、學(xué)會計基礎(chǔ)，財務(wù)會計、成本會計等，要進行手工會計實訓(xùn)，在學(xué)生掌握會計原理、基本會計業(yè)務(wù)處理方法的基礎(chǔ)上，才會開始電算化會計的學(xué)習(xí)，否則，如果直接開設(shè)會計電算化課程，學(xué)生只需審核、登記憑證，后面的數(shù)字自動生成，學(xué)生就只能知其然，而不知所以然，那怎么能履行會計的基本職能和擴展職能呢！當(dāng)然，也就談不上自身的發(fā)展了。同理，內(nèi)含報酬率的計算方法――逐次測試法也應(yīng)該在理解的基礎(chǔ)上掌握。

我們面對任一項長期投資，都會有一個所能接受的最低投資回報率，這是衡量這項長期投資可行的一個最低標(biāo)準(zhǔn)（可能是資金成本，或是行業(yè)平均投資報酬率）ic。

快速確定內(nèi)含報酬率的方法：第一步測試，在ic的基礎(chǔ)上提高5%作為第一個貼現(xiàn)率i1計算凈現(xiàn)值NPV1，針對NPV1分四種情況分析：

（1）如NPV1大于0，且NPV1占原始投資額的比重很小，譬如3%以下，說明內(nèi)含報酬率高于i1，而且高于的幅度較小，則第二步貼現(xiàn)率可在第一步基礎(chǔ)上加5%，即i2，測試的結(jié)果NPV2一般為負(fù)，則兩個臨近貼現(xiàn)率確定為i1與i2；

（2）如NPV1大于0，且NPV1占原始投資額的比重較大，則第二步貼現(xiàn)率可在第一步基礎(chǔ)上大幅度提高，如提高10%或更高，即i2，若第二步測得的結(jié)果NPV2為負(fù)，且絕對值占原始投資額的比重較小，則說明內(nèi)含報酬率低于i2，但低于的幅度較小，可在第二步基礎(chǔ)上小幅度（2%～5%）下調(diào)得到i3，進行第三步測試所得結(jié)果NPV3一般會為正，則與內(nèi)含報酬率兩個臨近貼現(xiàn)率為i3與i2；

（3）若NPV1小于0，且NPV1絕對值占原始投資額比重較小，則說明內(nèi)含報酬率小于i1，但小于的幅度小，則在i1的基礎(chǔ)上下降5%，即i2進行第二次測試，得NPV2一般會大于0，則與內(nèi)含報酬率兩個臨近貼現(xiàn)率為i1與i2；

（4）若NPV1小于0，且NPV1絕對值占原始投資比重較大，則說明內(nèi)含報酬率小于i1，但小于的幅度大，則在i1的基礎(chǔ)上大幅度下降，如10%以上，得i2進行第二次測試，結(jié)果 NPV2一般會大于0，且NPV2占原始投資額的比重會較小，則說明內(nèi)含報酬率高于但高于i2的幅度較小，可在第二步基礎(chǔ)上小幅度（2%～5%）上調(diào)得到i3，進行第三步測試所得結(jié)果NPV3一般會為負(fù)，則與內(nèi)含報酬率兩個臨近貼現(xiàn)率為i3與i2；

確定內(nèi)含報酬率兩個臨近貼現(xiàn)率后，運用插值法就可計算出內(nèi)含報酬率。

3 內(nèi)含報酬率計算方法應(yīng)用

案例：方興公司準(zhǔn)備擴建一條生產(chǎn)用流水線，建設(shè)期一年，建設(shè)期初固定資產(chǎn)投資200萬元，使用期滿無殘值，完工投產(chǎn)時投入流動資金100萬元，該項目生產(chǎn)經(jīng)營期8年，投產(chǎn)后各年年NCF（不含回收額）如下表：

本例內(nèi)含報酬率16.62%高于公司可接受的最低報酬率12%，則該擴建流水線方案可行。

此處插值法的運用并沒有根據(jù)公式直接計算結(jié)果，而是首先以圖示形式把插值法展示出來，這樣學(xué)習(xí)、運用都不需死記公式了。

逐次測試法測試率確定技巧，便于初學(xué)者學(xué)習(xí)，特別是參加各類考試時，可節(jié)省大量的測試時間。當(dāng)然該技巧要想運用得當(dāng)，運用自如，必須要多練習(xí)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：長期投資方法范文

[中圖分類號]R19 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B [文章編號]1673-7210（2008）06（c）-097-02

醫(yī)院在市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)展、生存，除了醫(yī)護人員精湛的醫(yī)療技術(shù)外，還需要先進的醫(yī)療設(shè)備，為疾病診斷提供科學(xué)依據(jù)。同時也要投資開展一些新的項目，因此，資金的投入在醫(yī)院發(fā)展中就越來越重要。選擇最好的設(shè)備及項目將資金投進去，讓它進入生產(chǎn)流通活動中，運用科學(xué)投資方法和方案，認(rèn)真評估、考察論證，從中選出最佳方案。

在投資中首先要考慮貨幣資金在投資中價值。資金投資時間不同所反映的價值也不同，主要是利息的存在，利息在若干年后和不斷加息存在的價值不同，隨著我國經(jīng)濟又好又快地發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展也突飛猛進，經(jīng)營模式也有改變，特別是外資聯(lián)營、股份辦院形式的出現(xiàn)，對公立醫(yī)院提出很大挑戰(zhàn)，所以我們在投資中應(yīng)充分考慮到貨幣資金在醫(yī)院投資中的時間和價值。

貨幣的時間價值主要指貨幣因時間轉(zhuǎn)移而發(fā)生增值，增值的數(shù)量即為利息，所以理解貨幣時間價值時要注意以下要點：①貨幣時間價值是指增量，一般以增值率表示。②必須投入生產(chǎn)經(jīng)營過程才會增值。③需要持續(xù)或多或少時間才會增值。④貨幣總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級數(shù)增長，即需按復(fù)利計算。在考慮貨幣時間價值中，還需注意到它的作用，不同時間單位貨幣的價值不相等，所以，不同時點上貨幣收支不可直接比較，必須將它轉(zhuǎn)換到相同的時點，才能進行大小的比較和有關(guān)計算。

在進行貨幣時間價值的處理中，由于貨幣隨時間增長過程與利息的增值過程在數(shù)學(xué)上差不多，因此，在換算時如用計算利息的方法，就按復(fù)利的方法進行折算。下面就把貨幣時間價值在投資中應(yīng)用的幾種技術(shù)方法介紹一下：

1貨幣的時間價值衡量主要形式

1.1復(fù)利總值

復(fù)利總值指按一定時間扣一定利率，就本金所生利息加入本金累計利息，逐期滾算到預(yù)定期限的本利總和，稱為“利滾利”。

1.2現(xiàn)值

現(xiàn)值是指未來某一特定金額的現(xiàn)在價值，例如醫(yī)院對設(shè)備進行投資，通過資料可以計算設(shè)備在存續(xù)期內(nèi)的收額，這個收入額是未來的金額，與初期額無法比。因此，需要計算現(xiàn)值才能相比。

1.3年金的復(fù)利總值

年金是指在相同的隔期收到（或支付）的一系列等額款項。年金根據(jù)支付時期不同，本金的劃分也不同。年金不論是什么支付時間，都是與復(fù)利有聯(lián)系。其年金的終值、現(xiàn)值都是以復(fù)利的終值、現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算的，在投資決策中常用的是普通年金，除此以外的其他各種形式的年金都是普通年金的轉(zhuǎn)化形式，普通年金的終值則是復(fù)利終值的總計金額。

1.4年金現(xiàn)值

年金現(xiàn)值是指存在續(xù)期內(nèi)，每一階段（一般為一年）等額上入（或支出）的現(xiàn)本價值。

醫(yī)院對貨幣的時間價值的應(yīng)用，主要是采用年金現(xiàn)值和終值這兩種形式。

2在長期投資決策中，對長期投資評價的技術(shù)方法

長期投資主要是對固定資產(chǎn)購置，新建和改造而言，在醫(yī)院主要是新購和更新大型醫(yī)療設(shè)備。因為這些設(shè)備投資額大，使用周期較長，其特點主要表現(xiàn)在一次投入，分次收回。并有一定的風(fēng)險性，正確的投資決策會對醫(yī)院持續(xù)產(chǎn)生效益，一旦投資失誤，會對醫(yī)院帶來不應(yīng)有的影響，對長期投資評價的技術(shù)方法很多，但都離不開貨幣的時間價值。

2.1現(xiàn)值凈額法

現(xiàn)值凈額法是在考慮貨幣的時間價值的基礎(chǔ)上用來評價長期投資的一種技術(shù)方法。這種方法要求對其中一種方案按一定的利率（即投資成本）來計算未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額，在計算過程中，現(xiàn)值凈額將出現(xiàn)三種情況。一種是現(xiàn)值凈額為零，說明在未來回收的現(xiàn)值與投資成本相等，表現(xiàn)為盈虧平衡；第二種是現(xiàn)值凈額為正數(shù)，說明回收的現(xiàn)值大于成本，表現(xiàn)為盈余；第三種是現(xiàn)值凈額為負(fù)數(shù)，說明回收的現(xiàn)值小于投資成本，表現(xiàn)為虧損。方案應(yīng)予舍棄。

2.2獲利指數(shù)法

獲利指數(shù)法是指投資項目的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的比，這種方法，與現(xiàn)值凈額法在計算上沒有什么區(qū)別，都是考慮貨幣的時間價值，通過計算得出現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，只是一個計算差額，一個是計算比率罷了。獲利指數(shù)法的計算結(jié)果，也呈現(xiàn)三種情況，一是指數(shù)為1，表現(xiàn)為盈虧平衡；二是指數(shù)大于1，表現(xiàn)為盈余；三是指數(shù)小于1，表現(xiàn)為虧損。方案應(yīng)予舍棄。

2.3內(nèi)部回收報酬率法

內(nèi)部回收報酬率法是指對投資方案未來的現(xiàn)金流入量進行貼現(xiàn)，使所得的現(xiàn)值正好與遠(yuǎn)投資額相等，也就是使凈現(xiàn)值等于零的利率。這種技術(shù)方法，要求對每個投資方案實際可達(dá)到的投資報酬率分別計算。即使這樣計算者達(dá)到所得的現(xiàn)值，與投資額相等的內(nèi)部回收報酬率也不是一件易事，需反復(fù)測試，要么調(diào)高貼現(xiàn)率，要么調(diào)低貼現(xiàn)率，確切的內(nèi)部回收報酬率實際上就介于這兩個貼現(xiàn)率之間，一般采用插補法進行計算。因此，這種方法亦稱為調(diào)整后回收報酬法。

以上幾種技術(shù)方法，都是在考慮貨幣的時間價值的基礎(chǔ)上進行計算的，由于計算方法不同，所得的結(jié)果也不同，這些技術(shù)方法只提供決策信息，還必須綜合進行分析，同時，還要充分考慮醫(yī)院的實際情況，在綜合各種因素的基礎(chǔ)上對各種方案進行抉擇。

3長期投資決策中醫(yī)院對貨幣的時間價值的應(yīng)用

貨幣的時間價值從概念來說，也就是隨著時間的推移，貨幣會增值，即增加利息，利息是在長期投資決策中不容忽視的機會成本。此成本雖然并未實際發(fā)生，但在投資決策中是一項不可忽視的重要內(nèi)容。要根據(jù)本院實際情況去投資，從中分析出投資效益如何，使投資在醫(yī)院發(fā)展中真正起到作用。所以說貨幣的時間價值在投資中非常重要。

[參考文獻(xiàn)]

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