投資企業(yè)所得稅征收辦法精選(九篇)

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第1篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征營(yíng)業(yè)稅”出自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[20021128號(hào)]，和上文“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價(jià)差收入的營(yíng)業(yè)稅的納稅人。顯而易見，如果基金管理人是納稅人，則與我國營(yíng)業(yè)稅暫行條例相違背。因?yàn)椤吨腥A人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，同時(shí)，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報(bào)管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人。基金管理公司可以被認(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對(duì)基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報(bào)管理辦法》關(guān)于基金繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時(shí)等多數(shù)國家。（3）少數(shù)國家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個(gè)別國家需要繳納個(gè)人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對(duì)象時(shí)，基金本身要繳納個(gè)人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對(duì)基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對(duì)基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點(diǎn)所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。

我國基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯(cuò)誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實(shí)施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體組織呢？這一點(diǎn)《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡(jiǎn)稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時(shí)，我國各項(xiàng)法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

三、改變個(gè)人所得稅扣繳人、扣繳時(shí)機(jī)的做法是否合理？

我國關(guān)于基金個(gè)人投資者獲得基金分配，繳納個(gè)人所得稅的通知先后有過3個(gè)：第一個(gè)是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號(hào)），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅；第二。第三個(gè)通知是財(cái)稅字[1998]55號(hào)和財(cái)稅字[20021128號(hào)。通知規(guī)定，對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。顯然，3個(gè)通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時(shí)間也由基金分配時(shí)提前到股息、紅利、利息分配時(shí)。

政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時(shí)入庫。但是筆者認(rèn)為，在來源處扣繳個(gè)人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金契約對(duì)基金分配制定了3項(xiàng)限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個(gè)人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時(shí)間。我國《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來源處預(yù)先扣繳了個(gè)人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國在來源處扣繳個(gè)人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國際慣例。

從稅率設(shè)置來看，財(cái)稅字[2002]128號(hào)文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時(shí)，代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動(dòng)信息的技術(shù)困難，處于上兩個(gè)環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無論是企業(yè)或個(gè)人投資者，一律按照個(gè)人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個(gè)缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對(duì)此項(xiàng)收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時(shí)不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國制定稅收條款時(shí)的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。

四、我國基金稅收是否存在多重征稅問題？

首先需要澄清一個(gè)理論和現(xiàn)實(shí)的分歧。一些學(xué)者認(rèn)為，我國基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時(shí)承擔(dān)了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時(shí)仍要納稅?；鸸芾砣诉\(yùn)用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買賣基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來征收時(shí)會(huì)得到印證，可目前的征管實(shí)踐并非如此。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國政府對(duì)基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財(cái)稅政策思路，稅制設(shè)計(jì)的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實(shí)也是如此。但是，由于基金在我國尚屬新興金融工具，對(duì)其進(jìn)行稅收界定還存在一個(gè)理論認(rèn)識(shí)和深化的過程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開放式基金的價(jià)格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開放式基金獲得派息和分紅時(shí)，基金單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購差價(jià)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)差價(jià)中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價(jià)收入），這導(dǎo)致了開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買賣封閉式基金也會(huì)產(chǎn)生類似情況，但封閉式基金的市場(chǎng)價(jià)格并不等于凈資產(chǎn)值，對(duì)買賣價(jià)差征稅可以理解為對(duì)資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位既征收營(yíng)業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)買賣金融商品需繳納營(yíng)業(yè)稅。這是考慮到我國金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對(duì)金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過開征營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行彌補(bǔ)。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買賣基金的價(jià)差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者沒有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。

開放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯(cuò)位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時(shí)被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計(jì)入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運(yùn)轉(zhuǎn)，必然在資本增值實(shí)現(xiàn)時(shí)承擔(dān)資本利得稅。這個(gè)問題可以通過延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來解決，即在基金分配時(shí)對(duì)分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價(jià)格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買賣股票、債券的差價(jià)收益，從而彌補(bǔ)有做法中這部分差價(jià)收益不用納稅的稅法漏洞。同時(shí)，在基金分配時(shí)征稅的做法恰恰符合對(duì)基金征稅國際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對(duì)將來我國為適應(yīng)基金跨國投資提供—個(gè)共同的稅法口徑。

對(duì)于金融業(yè)增值額的納稅問題在國外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵(lì)資本流動(dòng)的原因，多數(shù)國家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機(jī)構(gòu)持有者是已被國外經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的有效途徑之一。但是，我國金融企業(yè)投資基金時(shí)需要負(fù)擔(dān)5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個(gè)人投資者。為培育基金機(jī)構(gòu)投資者，建議可以對(duì)金融企業(yè)買賣基金暫免征營(yíng)業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)

（1）《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號(hào)）。

（2）《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)）。

（3）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[2002]128號(hào)）。

第2篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

*年，全省國稅系統(tǒng)征收涉外企業(yè)稅收167738萬元，較*年151481萬元增長(zhǎng)11%，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅33412萬元，同時(shí)辦理出口退稅63940萬元。

今年以來，我省吸收外商直接投資依然保持較高水平，取得了較好工作成績(jī)。今年前三季度，我省涉外企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅共計(jì)入庫141045萬元（不含海關(guān)代征），比*年同期增長(zhǎng)15.1%。其中，涉外企業(yè)所得稅增長(zhǎng)迅猛，增勢(shì)強(qiáng)勁，入庫50382萬元，同比增長(zhǎng)36.85%，比全省國稅同比增長(zhǎng)31.45%，要高出五個(gè)多百分點(diǎn)，增收13566萬元。

二、*年度涉外稅收優(yōu)惠減免退稅達(dá)51010萬元，有力地支持了*外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展

現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上。*年共有414戶次企業(yè)享受了優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅51010.19萬元。其中，享受生產(chǎn)型企業(yè)免二減三優(yōu)惠政策112戶，減免企業(yè)所得稅11065.77萬元；享受先進(jìn)技術(shù)企業(yè)延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)12戶，減征企業(yè)所得稅1393.54萬元；享受國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)29戶，減征企業(yè)所得稅4535.33萬元；享受知識(shí)密集型、技術(shù)密集型的雙密企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅9395.06萬元；享受能源交通企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)2戶，減征企業(yè)所得稅8178.16萬元；享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)17戶(今年新增9戶)，減征企業(yè)所得稅4214.52萬元；享受中西部延長(zhǎng)3年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)13戶，減征企業(yè)所得稅2095.13萬元；享受省會(huì)城市生產(chǎn)型企業(yè)減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)57戶，減征企業(yè)所得稅1183.04萬元；享受經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)10戶，減免企業(yè)所得稅2026.58萬元；享受地方所得稅減免政策的企業(yè)134戶，減免地方所得稅5319.56萬元；享受在投資退稅政策的企業(yè)1戶，退還企業(yè)所得稅20.83萬元；享受購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的企業(yè)10戶(今年新增7戶，審批投資可抵免企業(yè)所得稅2601萬元，累計(jì)審批投資可抵免企業(yè)所得稅6173萬元)，抵免企業(yè)所得稅1484.67萬元；享受預(yù)提所得稅減免政策的企業(yè)1戶，減征企業(yè)所得稅98萬元。另外，還對(duì)6戶企業(yè)實(shí)行技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除2476.9萬元，同期，還對(duì)9戶企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)行稅前扣除906.86萬元。通過認(rèn)真執(zhí)行國家稅收政策，有力的支持了*外向性經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，極大的改善了*的投資環(huán)境，這些必將對(duì)*經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

第二部分涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，對(duì)國家鼓勵(lì)的外商投資企業(yè)，需要在企業(yè)所得稅方面給予稅收優(yōu)惠的，依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

一、優(yōu)惠稅率

(一)在西安、寶雞國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)在西安市市區(qū)投資興辦的外商投資企業(yè)，凡屬生產(chǎn)性的，減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

1.技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目；

2.外商投資額在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目；

3.能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目。

(三)外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以的外資金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外幣業(yè)務(wù)的所得，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)在楊凌示范區(qū)內(nèi)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

(五)西部大開發(fā)政策

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)(*年至2010年)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。執(zhí)行減低稅率優(yōu)惠應(yīng)注意的問題：

(1)對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)，在*年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(2)國家鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的鼓勵(lì)類項(xiàng)目和由國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國務(wù)計(jì)劃發(fā)展委員會(huì)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》(第18號(hào)令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

(3)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。

(六)中西部地區(qū)外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)外商向中西部地區(qū)投資，提高利用外資工作水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，國務(wù)院辦公廳1999年8月20日下發(fā)的[1999]73號(hào)文件明確規(guī)定：“對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睘榱素瀼貒鴦?wù)院辦公廳上述規(guī)定，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予三年減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》(國稅發(fā)[1999]172號(hào))?？蓤?zhí)行本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)是指：從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國家計(jì)劃委員會(huì)、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部聯(lián)合的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和限制乙類項(xiàng)目以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)為本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期間。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年是指，享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下稱稅法)第八條第一款(對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅)和稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第(八)項(xiàng)(外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定的減免稅期滿后的三年。在本項(xiàng)稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時(shí)被確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70%以上的，可再依照稅法實(shí)施細(xì)則第七十五條第一款第(七)項(xiàng)(外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)總產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。)規(guī)定，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。至*年1月1日尚處于本項(xiàng)稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，可就自*年1月1日起的剩余優(yōu)惠年限享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；至*年1月1日已過本項(xiàng)優(yōu)惠期間的企業(yè)，不得追補(bǔ)享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

(七)自1999年1月1日起，從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(八)設(shè)在西安國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、定期減免稅

(一)兩免三減半

生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，可從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。

(二)兼營(yíng)性外投資企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠政策

對(duì)外投資企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱兼營(yíng)性外投資企業(yè))如何享受稅收優(yōu)惠政策問題，國家稅務(wù)總局專門印發(fā)了《關(guān)于外投資企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅發(fā)[1994]209號(hào))和《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)[*]152號(hào))，執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意的問題如下：

1.政策規(guī)定

(1)外投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營(yíng)范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(2)外投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營(yíng)范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營(yíng)范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：

A.在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的從開始獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi)，兼營(yíng)性外投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，提出申請(qǐng)，經(jīng)主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅優(yōu)惠待遇。

B.設(shè)在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營(yíng)性外投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

2.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

(1)對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營(yíng)范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，無論什么情況，均不能享受生產(chǎn)性企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(2)對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外投資企業(yè)，只有當(dāng)其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，才能享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇。

(3)設(shè)在減低稅率征稅地區(qū)的兼營(yíng)性外投資企業(yè)，只有從其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的年度起，才能開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

(4)開始獲利年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。

(三)外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(四)外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)三年減半征收企業(yè)所得稅。但已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。

(五)外商投資企業(yè)追加投資如何享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)在原合同以外大規(guī)模追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)這些追加投資項(xiàng)目所取得的所得，能否單獨(dú)計(jì)算享受《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第八條規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免稅，這一問題倍受稅務(wù)界和企業(yè)界特別是大型跨國公司的關(guān)注，是長(zhǎng)期困繞外商投資企業(yè)追加投資的一個(gè)主要因素。有鑒于此，為鼓勵(lì)大型跨國公司來華投資，提高我國利用外資的效率，進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[*]56號(hào)）。國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)追加投資享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[*]368號(hào)）。下面就這一優(yōu)惠政策在執(zhí)行中應(yīng)注意的問題闡述如下：

(1)政策規(guī)定

從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美圓的；或者追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過1500萬美圓，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊(cè)資本50%的兩個(gè)條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一[即：對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期(是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。)在十年以上的，從開始獲利的年度(是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。)起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款(因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的除外)。]、二(即：本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。)款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。

（2）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

1)追加投資項(xiàng)目前后應(yīng)分別核算。外商投資企業(yè)對(duì)追加投資項(xiàng)目的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，與其先期投資的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)加以區(qū)分，分別設(shè)立帳冊(cè)、憑證，準(zhǔn)確計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額。凡不能合理計(jì)算各自應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額。

2)應(yīng)注意本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。*年1月1日以前發(fā)生的追加投資業(yè)務(wù)，符合本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，可就其按稅法有關(guān)規(guī)定確定的減免稅年限中自*年1月1日后的剩余年限享受優(yōu)惠，*年1月1日以前已征稅款不再退回。

3)應(yīng)注意鼓勵(lì)類項(xiàng)目的范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行新〈外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄〉有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]063號(hào)）的規(guī)定，上述政策規(guī)定中所稱的“鼓勵(lì)類項(xiàng)目”是指，*年4月1日以前批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于1997年原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)等部門頒布的《外商投資指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和限制乙類的項(xiàng)目；*年4月1日以后批準(zhǔn)追加投資的外商投資項(xiàng)目，屬于*年原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)等部門頒布的《外商投資指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類項(xiàng)目。

4)應(yīng)注意多次追加投資新增注冊(cè)資本的計(jì)算。外商投資企業(yè)在前期投資以后，進(jìn)行多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（不包括未形成新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的追加投資），凡沒有與前期投資項(xiàng)目一并享受過定期減免稅優(yōu)惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)算其新增注冊(cè)資本，該多次追加投資所形成的合并項(xiàng)目的新增注冊(cè)資本符合本文規(guī)定條件的，可就該合并后的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠待遇。

5)應(yīng)注意“原注冊(cè)資本”的計(jì)算。本文所述“原注冊(cè)資本”是指，外商投資企業(yè)就新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或者上述4)所述合并項(xiàng)目追加投資前企業(yè)已經(jīng)形成的注冊(cè)資本。

6)應(yīng)注意多次追加投資減免稅優(yōu)惠期的計(jì)算。外商投資企業(yè)多次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合并項(xiàng)目，按照上述4)的規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的獲利年度起計(jì)算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達(dá)到本文規(guī)定條件的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。

(六)外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1000萬美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以的外資金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外幣業(yè)務(wù)的所得，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征收企業(yè)所得稅。

(七)從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

(八)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

三、預(yù)提所得稅優(yōu)惠

外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于*的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依照稅法免征所得稅的以外，都減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中提供的資金、設(shè)備條件優(yōu)惠；或者轉(zhuǎn)讓的技術(shù)先進(jìn)，需要給予更多減稅、免稅優(yōu)惠的，由市人民政府決定。

四、再投資退稅

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款；對(duì)外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

1.政策規(guī)定

(1)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資(直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者，將從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接再投資于該企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。)于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分己繳納所得稅的百分之四十稅款。即退稅率為40%。

(2)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款。即退稅率為100%。

(3)由外國投資者持有100%股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(rùn)(股息)，在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。

(4)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

(5)再投資退稅的計(jì)算公式

退稅額=再投資額÷(1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

2.辦理再投資退稅應(yīng)注意的問題

(1)外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)還應(yīng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。

(2)為了正確計(jì)算退稅額，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)帳面應(yīng)付股利或未分配利潤(rùn)中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤(rùn)的所屬年度，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。

(3)經(jīng)營(yíng)期的計(jì)算原則。外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于本企業(yè)或已經(jīng)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算；再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))之日起計(jì)算。

(4)凡有下列情形者應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%：

1)外國投資者直接再投資舉辦或擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起三年內(nèi)，或者再投資資金實(shí)際投入后三年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的；

2)外國投資者直接再投資舉辦或擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后三年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的。

(5)外國投資者異地再投資，原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照規(guī)定辦理退稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)向接受再投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)寄送《外國投資者異地再投資已退稅的通知單》。凡經(jīng)接受再投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查認(rèn)定，外國投資者再投資不滿五年撤出的；或者屬于直接再投資舉辦或擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起三年內(nèi)，或者再投資資金實(shí)際投入后三年內(nèi)，該企業(yè)均沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的；以及外國投資者直接再投資舉辦或擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后三年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的。外國投資者均應(yīng)向接受再投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳回或部分繳回已退稅款手續(xù)。

(6)不予辦理退稅的再投資

1)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資；

2)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)匯出國外，存入外國銀行或用作貿(mào)易資金周轉(zhuǎn)，其后再用于向中國的合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資；

3)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息)購買本企業(yè)股票(包括配股)或其他企業(yè)的股票的，不適用再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定。

(7)再投資只退企業(yè)所得稅，不退地方所得稅。

五、稅前扣除項(xiàng)目

(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加成扣除

外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%以上（含10%）的，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

1.涉外企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)當(dāng)年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

2.技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括的費(fèi)用項(xiàng)目有：涉外企業(yè)在一個(gè)納稅年度中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。

3.技術(shù)開發(fā)費(fèi)不包括的費(fèi)用項(xiàng)目有：涉外企業(yè)從其他單位購進(jìn)技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購置費(fèi)或使用費(fèi)，以及從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)的涉外企業(yè)發(fā)生的屬于技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用。

4.涉外企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

5.對(duì)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后，當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不適用本條第一款的規(guī)定。

6.外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國企業(yè)。

(二)財(cái)產(chǎn)損失扣除

1.財(cái)產(chǎn)損失是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失（以下統(tǒng)稱財(cái)產(chǎn)損失）。

2.企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實(shí)際取證，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)壞帳轉(zhuǎn)銷扣除

壞帳，是企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而遭受的損失稱為壞帳損失。這些損失在損益表中通常列為管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直接影響企業(yè)所得稅額。

1.稅法對(duì)處理壞帳損失的規(guī)定

（1）壞帳處理方法

1)直接轉(zhuǎn)銷法

納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

2)備抵轉(zhuǎn)銷法

從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)上述行業(yè)的企業(yè)報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表中的“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等應(yīng)收款項(xiàng)的科目，進(jìn)行認(rèn)真審查，確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。對(duì)信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，仍按《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1991〕165號(hào)）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過已提取的壞帳準(zhǔn)備部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（2）壞帳準(zhǔn)備金提取比例

經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收帳款余額的3%。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。但納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款不得提取壞帳準(zhǔn)備金；關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞悵損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可以列為當(dāng)年的損失；少于上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，應(yīng)計(jì)入本年底的應(yīng)納稅所得額。

（3）壞帳損失的認(rèn)定條件

壞帳損失，是指下列應(yīng)收帳款：

1)因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；

2)因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的；

3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。

(4)企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收賬款，在以后年度全部或者部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

(5)對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款，凡符合稅法實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)的壞帳損失，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除。企業(yè)在報(bào)送季度或年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就當(dāng)期扣除的壞賬損失的原因作出附加說明并提供有效的證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對(duì)納稅申報(bào)的審核評(píng)估時(shí)，就企業(yè)報(bào)送的上述資料，根據(jù)壞賬損失稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定條件，進(jìn)行認(rèn)真審核。對(duì)原因不充分，情況不清晰，應(yīng)實(shí)地調(diào)查了解、核實(shí)。必要時(shí)可以要求企業(yè)重新舉證，做出說明或進(jìn)行公證。凡已扣除的壞賬損失不符合規(guī)定條件，以及無法提供證明資料的，應(yīng)做出納稅調(diào)整。

(四)虧損彌補(bǔ)扣除

納稅人發(fā)生年度虧損怎么辦？《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過五年。這對(duì)納稅人發(fā)生年度虧損的彌補(bǔ)做了原則規(guī)定。但在具體操作過程中對(duì)納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補(bǔ)、5年內(nèi)既有盈利年度還有虧損年度彌補(bǔ)年限如何計(jì)算等問題還有爭(zhēng)議?，F(xiàn)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人發(fā)生年度虧損的彌補(bǔ)問題論述如下：

1.原則規(guī)定

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過五年。這就是說納稅人發(fā)生年度虧損，可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)*年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用*年度、*年度、*年度、2004年度、2005年度所得彌補(bǔ)這100萬元虧損，但如果該企業(yè)截止到2005年未將這100萬元虧損彌補(bǔ)完，那么到了2006年度就不能彌補(bǔ)了。

2.納稅人多次發(fā)生年度虧損如何彌補(bǔ)

按照國家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人多次發(fā)生年度虧損，都可以連續(xù)用從虧損年度的次年起五年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。例如，某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，1994年度的虧損額100萬元，則該企業(yè)可以用1995年度至1999年度的所得彌補(bǔ)這100萬元虧損；1996年度又發(fā)生虧損50萬元，則該企業(yè)可以用1997年度至*年度的所得彌補(bǔ)這50萬元虧損；1998年度又發(fā)生虧損30萬元，則該企業(yè)可以用1999年度至*年度的所得彌補(bǔ)這30萬元虧損；以后年度以次類推。

3.既有盈利年度還有虧損年度怎樣彌補(bǔ)虧損

納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過五年。但5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。例如，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，某企業(yè)1994年度的虧損額100萬元，1995年度的應(yīng)納稅所得額60萬元，1996年度的虧損額20萬元，1997年度的應(yīng)納稅所得額30萬元，1998年度的應(yīng)納稅所得額50萬元，1999年度的虧損額10萬元，*年度的應(yīng)納稅所得額25萬元。按照國家稅收法律、法規(guī)有關(guān)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定，1994年度的虧損額100萬元，可用1995年度的應(yīng)納稅所得額60萬元彌補(bǔ)，彌補(bǔ)后還有40萬元虧損額，由于1996年度虧損20萬元，則用1997年度的應(yīng)納稅所得額30萬元和1998年度的應(yīng)納稅所得額10萬元彌補(bǔ)；而對(duì)1996年度的虧損額20萬元，用1998年度彌補(bǔ)1994年度的虧損額后的40萬元(50-10)中的應(yīng)納稅所得額20萬元彌補(bǔ)，那么1998年度彌補(bǔ)1994年度和1996年度的虧損額后的20萬元(50-10-20)的應(yīng)納稅所得額，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅；而對(duì)1999年度的虧損額10萬元，可用*年度的應(yīng)納稅所得額25萬元中的10萬元彌補(bǔ)，剩余15萬元(25-10)，按照稅法規(guī)定就要繳納所得稅。

六、稅額扣除

(一)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅

凡在*省境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，1999年7月1日后，在投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目，除國發(fā)[1997]37號(hào)規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對(duì)上述企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)備、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%也可以從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(二)外國稅額扣除優(yōu)惠政策及操作

為了避免國際重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，即做出了外國稅額扣除的規(guī)定。

1.政策規(guī)定

（1）外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條及其實(shí)施細(xì)則第七章對(duì)外商投資企業(yè)的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點(diǎn)：

1)外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2)已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。

3)境外所得依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出的應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

境外所得稅稅額扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額

境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額=(境內(nèi)所得+境外所得)×(企業(yè)所得稅稅率30%+地方所得稅稅率3%)

4)外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按上述規(guī)定計(jì)算出來的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。

(2)個(gè)人的外國稅額扣除規(guī)定

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七條、第九條及其實(shí)施細(xì)則第三十一條、第三十二條第三十三條以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]044號(hào))對(duì)個(gè)人的外國稅額扣除規(guī)定了以下幾點(diǎn)：

1)個(gè)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

2)已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指?jìng)€(gè)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

3)依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指?jìng)€(gè)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同－國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

個(gè)人在中國境外－個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過五年。

2.外國稅額扣除程序

(1)外商投資企業(yè)的外國稅額扣除程序

外商投資企業(yè)申請(qǐng)外國稅額扣除應(yīng)在年度終于后四個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表及其附表包括外國稅額扣除計(jì)算表以及境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同－年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑證。

(2)個(gè)人的外國稅額扣除程序

1)扣稅憑證

個(gè)人申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

2)納稅申報(bào)期限

個(gè)人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，在境外的納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得；在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得。個(gè)人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。

3)境外代扣代繳稅款

個(gè)人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。

4)納稅申報(bào)方式

個(gè)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

七、外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)可以享受稅收優(yōu)惠

為了促進(jìn)和規(guī)范外國投資者來華投資，引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，提高利用外資的水平，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，保證就業(yè)、維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)和國家經(jīng)濟(jì)安全，依據(jù)外商投資企業(yè)的法律、行政法規(guī)和其他相關(guān)法律、行政法規(guī),原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國家工商管理總局、國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局于*年3月聯(lián)合了《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》（[*]第3號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），允許外國投資者并購我國境內(nèi)非外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)企業(yè)）的股權(quán)，關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)所涉及的有關(guān)稅收問題，國家稅務(wù)總局又單獨(dú)下發(fā)了《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[*]60號(hào)）。

1.外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)概念

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)系指外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)非外商投資企業(yè)（以下稱“境內(nèi)公司”）的股東的股權(quán)或認(rèn)購境內(nèi)公司增資，使該境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)（以下稱“股權(quán)并購”）；或者，外國投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，或，外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)（以下稱“資產(chǎn)并購”）。

2、政策規(guī)定

(1)外國投資者按照《暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)鼓動(dòng)的股權(quán)，或者認(rèn)購境內(nèi)企業(yè)增資（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)并購），使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例超過25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收。

(2)外國投資者通過股權(quán)并購變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，如符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定條件的，可享受稅法及其有關(guān)規(guī)定所制定的各項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。在計(jì)算享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，有關(guān)銜接問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

1)經(jīng)營(yíng)期開始及經(jīng)營(yíng)期。國家工商行政管理部門批準(zhǔn)頒發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期開始，至工商變更登記確定的經(jīng)營(yíng)年限終止日，為變更設(shè)立的外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期。

2)前期虧損處理。變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法第十一條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)，由變更設(shè)立的外商投資企業(yè)延續(xù)彌補(bǔ)。

3)獲利年度的確定。變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更當(dāng)年度取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤(rùn)的，為其獲利年度。獲利年度當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以按照稅法實(shí)施細(xì)則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。

3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

(1)并購要合法

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)應(yīng)遵守中國的法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，遵循公平合理、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則，不得造成過度集中、排除或限制競(jìng)爭(zhēng)，不得擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和損害社會(huì)公共利益。

(2)并購要符合產(chǎn)業(yè)政策

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)符合中國法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章對(duì)投資者資格和產(chǎn)業(yè)政策的要求。

依照《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》不允許外國投資者獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)，并購不得導(dǎo)致外國投資者持有企業(yè)的全部股權(quán)；需由中方控股或相對(duì)控股的產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)被并購后，仍應(yīng)由中方在企業(yè)中占控股或相對(duì)控股地位；禁止外國投資者經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)，外國投資者不得并購從事該產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。

(3)外資比例不低于25%可以享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)設(shè)立外商投資企業(yè)，應(yīng)依照本規(guī)定經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并向登記管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或設(shè)立登記。外國投資者在并購后所設(shè)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本中的出資比例一般不低于25%，可以享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但對(duì)外國投資者的出資比例低于25%的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)依照現(xiàn)行設(shè)立外商投資企業(yè)的審批、登記程序進(jìn)行審批、登記。審批機(jī)關(guān)在頒發(fā)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書時(shí)加注“外資比例低于25%”的字樣。登記管理機(jī)關(guān)在辦法外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)加注“外資比例低于25%”的字樣。在稅務(wù)管理方面，除國家另有規(guī)定外，辦理內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記，適用內(nèi)資企業(yè)稅制，不享受國家對(duì)外商投資企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

4.辦理稅務(wù)登記的時(shí)間要求

投資者自收到外商投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)部門辦理登記手續(xù)。

5.并購后注冊(cè)資本的確定

外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)公司股東的股權(quán)，境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)后，該外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本為原境內(nèi)公司注冊(cè)資本，外國投資者的出資比例為其所購買股權(quán)在原注冊(cè)資本中所占比例。被股權(quán)并購境內(nèi)公司同時(shí)增資的，并購后所設(shè)外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本為原境內(nèi)公司注冊(cè)資本與增資額之和；外國投資者與被并購境內(nèi)公司原其他投資者，在對(duì)境內(nèi)公司資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊(cè)資本中的出資比例。

外國投資者認(rèn)購境內(nèi)公司的增資，境內(nèi)公司變更設(shè)立為外商投資企業(yè)后,該外商投資企業(yè)的注冊(cè)資本為原境內(nèi)公司注冊(cè)資本與增資額之和。外國投資者與被并購境內(nèi)公司原其他股東，在境內(nèi)公司資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定各自在外商投資企業(yè)注冊(cè)資本中的出資比例。

被股權(quán)并購境內(nèi)公司中國自然中股東在原公司享有股東地位一年以上，經(jīng)批準(zhǔn)，可繼續(xù)作為變更后所設(shè)外商投資企業(yè)的中方投資者。

6.本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間

本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策自*年1月1日起執(zhí)行。本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前變更設(shè)立的外商投資企業(yè)，凡符合《〈暫行規(guī)定〉及本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，也按本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行。

第三部分地方所得稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)，直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。

我省免征、減征地方所得稅規(guī)定如下：

一、對(duì)在我省境內(nèi)投資舉辦的國家鼓勵(lì)類和允許類產(chǎn)業(yè)的外商投資企業(yè)[不包括外資比例（以實(shí)收資本計(jì)算）低于25%的外商投資企業(yè)]免征地方所得稅，但允許類產(chǎn)業(yè)中娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)除外。

國家鼓勵(lì)類和允許類的外商投資企業(yè)指國務(wù)院*年2月11日公布的《指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定》（第346號(hào)令）、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部*年3月11日的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號(hào)令）規(guī)定的鼓勵(lì)類、允許類和*年6月16日的《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第18號(hào)令）中的項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。以上《規(guī)定》、《目錄》如若修訂，則按修訂后的《規(guī)定》、《目錄》執(zhí)行。

二、香港、澳門、臺(tái)灣同胞和海外僑胞投資舉辦的企業(yè)，參照本規(guī)定執(zhí)行。

三、對(duì)于符合條件的企業(yè)實(shí)行由企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或?qū)徍舜_認(rèn)后，企業(yè)方可免繳地方所得稅。

四、凡已建成并已正式投產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在*年8月31日之前向主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核后上報(bào)，第一年由省國稅局審批資格，具體審批時(shí)間為：主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)于*年9月15日前上報(bào)市一級(jí)國稅機(jī)關(guān)，市一級(jí)國稅機(jī)關(guān)經(jīng)過嚴(yán)格審核后，于10月底之前上報(bào)省國稅局審批。第二年及以后年度報(bào)經(jīng)市級(jí)國稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。凡*年8月以后新辦的企業(yè)應(yīng)在企業(yè)正式投產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)向所在地主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在15日內(nèi)上報(bào)市級(jí)國稅機(jī)關(guān)，市級(jí)國稅機(jī)關(guān)經(jīng)過嚴(yán)格審核后，應(yīng)在45日內(nèi)上報(bào)省級(jí)國稅機(jī)關(guān)。第一年由省國稅局審批資格，第二年及以后年度報(bào)經(jīng)市級(jí)國稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。

第3篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

（二）在總機(jī)構(gòu)所在地以外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)

根據(jù)目前我國稅收政策的規(guī)定，對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行銷地納稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行業(yè)務(wù)發(fā)生地納稅。因此，總機(jī)構(gòu)無論在什么地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其流轉(zhuǎn)稅基本上在經(jīng)營(yíng)地交納，特殊情況除外。比如，運(yùn)輸業(yè)務(wù)就是回機(jī)構(gòu)所在地交納營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)企業(yè)所得稅則有所不同，根據(jù)我國的稅收管理體制，國家對(duì)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅是匯總納稅還是獨(dú)立納稅給予了明確規(guī)定：無論分公司還是子公司，凡是符合條件的都可以實(shí)行匯總交納企業(yè)所得稅。稅法對(duì)匯總納稅的企業(yè)稱為“成員單位”。下面為大家介紹一下合并納稅的有關(guān)管理規(guī)定。

（1）企業(yè)匯總納稅的具體范圍：

國稅發(fā)[1998]127號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)所得稅若干具體問題的通知》中規(guī)定：

匯總(合并)納稅是一個(gè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司(簡(jiǎn)稱“匯繳企業(yè)”)和其分支機(jī)構(gòu)或集團(tuán)子公司(簡(jiǎn)稱“成員企業(yè)”)的經(jīng)營(yíng)所得，通過匯總或合并納稅申報(bào)表，由匯繳企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

匯總(合并)納稅必須報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)。凡經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的成員企業(yè)，除查補(bǔ)的稅款外，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再就地征收企業(yè)所得稅。未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，或雖經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總(合并)納稅但未列入?yún)R總(合并)范圍的成員企業(yè)，一律按照企業(yè)所得稅條例及有關(guān)規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。

國稅發(fā)[2001]13號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：

母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)以母公司本部和各級(jí)子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級(jí)分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；匯總納稅的銀行保險(xiǎn)企業(yè)，以分行(分公司)、支行及相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處(分理處)，為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，為審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)交所得稅。

匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

國稅函[2002]226號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補(bǔ)充通知》中規(guī)定：

企業(yè)實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅，須由國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)。除另有規(guī)定者外，企業(yè)應(yīng)在申請(qǐng)匯總(合并)納稅年度的3月31日以前，向國家稅務(wù)總局提出匯總(合并)納稅的申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)抄送企業(yè)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；對(duì)超過申請(qǐng)期限、申報(bào)資料不全以及存在弄虛作假情況的，國家稅務(wù)總局將不予受理。

（2）匯總納稅的具體實(shí)施規(guī)定：

國稅發(fā)[2001]13號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：

經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅(以下稱匯總納稅)的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司(以下稱匯繳企業(yè))及其匯總納稅的成員企業(yè)(以下稱成員企業(yè))，除本通知第十三條的規(guī)定外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的匯總納稅辦法。

統(tǒng)一計(jì)算:是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。

分級(jí)管理:是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。

就地預(yù)交:是指成員企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算本企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預(yù)交部分稅款，年終辦理年度清算。

集中清算:是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，合并計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預(yù)交的當(dāng)年企業(yè)所得稅款后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。

（3）企業(yè)匯總納稅就地預(yù)交規(guī)定：

國稅發(fā)[2001]13號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》中規(guī)定：

成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納所得稅額的60%。

在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及本部地區(qū)屬于國家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15%就地預(yù)交。

總機(jī)構(gòu)各成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對(duì)個(gè)別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以適當(dāng)調(diào)整。

投資與被投資之間的納稅規(guī)定：

投資是企業(yè)成立的重要環(huán)節(jié)，由于投資方式不同，如現(xiàn)金投資、設(shè)備投資、產(chǎn)品投資、不動(dòng)產(chǎn)投資、股權(quán)投資等，會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。作為企業(yè)應(yīng)該在投資之前對(duì)將來的投資行為所產(chǎn)生的稅收結(jié)果做出投資稅負(fù)最輕的正確選擇。不同方式的投資所產(chǎn)生的稅收結(jié)果也不同。

（1）現(xiàn)金投資

對(duì)于用現(xiàn)金投資的企業(yè)或自然人來說，在我國稅收政策上沒有提到還要交稅的問題。但是，用自己的現(xiàn)金投資是合法的，如果沒有現(xiàn)金，用借錢等其他方法投資，就要慎重了。

【案例分析】借錢投資的稅收分析

廣州某公司要成立，在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，出于對(duì)將來公司形象的考慮，老板對(duì)公司的名稱有嚴(yán)格要求：“我們公司名稱必須以‘廣東省’開頭，不能用‘廣州’。這樣對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)會(huì)帶來好的影響?！钡?，以省命名的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，廣東省工商局有具體的要求：注冊(cè)資金必須達(dá)到1000萬元。

老板手里只有500萬元，資金不足怎樣驗(yàn)資辦理執(zhí)照？老板從朋友處借了500萬元，湊齊了1000萬元，驗(yàn)資后辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照。三天后，老板又從公司借出500萬元，歸還了朋友。在公司賬上出現(xiàn)“其他應(yīng)收款――老板500萬元”。這種做法會(huì)產(chǎn)生什么問題呢？

從公司法的規(guī)定看，這屬于“抽套資金”行為，但稅法對(duì)此行為的規(guī)定這位老總并不知曉 “糊里糊涂”地偷了稅。為什么呢？

財(cái)稅[2003]158號(hào)，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》 中關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問題規(guī)定：

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

這個(gè)例子很有典型性，有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主觀上并不想偷稅，但他所做事情的結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生了稅，不交稅就是偷稅。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在決策中不能不考慮稅，否則將使企業(yè)背負(fù)巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)，并有可能因此帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。

（2）產(chǎn)品投資

對(duì)于公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資，根據(jù)稅收政策的規(guī)定應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，交納增值稅。

財(cái)法字[1993]第38號(hào)，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)視同銷售。

（3）設(shè)備投資

①進(jìn)口設(shè)備投資的有關(guān)規(guī)定

國稅發(fā)[1997]37號(hào)文件規(guī)定，《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定：

（外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和增值稅）對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備，比照上款執(zhí)行，即除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

對(duì)符合《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

對(duì)符合上述規(guī)定的項(xiàng)目，按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，也免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

②自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)設(shè)備）

對(duì)于用自己使用過的舊設(shè)備，經(jīng)過評(píng)估后對(duì)外投資的，按照稅法的規(guī)定也應(yīng)視同銷售，應(yīng)按銷售舊固定資產(chǎn)的政策執(zhí)行。符合三個(gè)條件（三個(gè)條件為：1、屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2、企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的貨物；3、銷售價(jià)格不超過其原值的貨物）的不交稅，超過原值的按4%減半征收。

財(cái)稅［1994］026號(hào)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中規(guī)定：

（1）納稅人銷售舊貨，包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅：售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

注意！此政策出臺(tái)有誤。北京、上海等地的國家稅務(wù)局對(duì)此政策進(jìn)行了更正。

如根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》[財(cái)稅[2002]29號(hào)（勘誤文件）]，現(xiàn)對(duì)我局滬國稅流[2002]33號(hào)補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行：

（一）納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)是屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇以及不同時(shí)具備三個(gè)條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)。

（二）對(duì)銷售除上述應(yīng)稅固定資產(chǎn)以外的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，仍執(zhí)行原來暫免征收增值稅的規(guī)定。

（三）財(cái)稅[2002]29號(hào)文以本次附發(fā)文件為準(zhǔn)。

（4）不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)投資

不動(dòng)產(chǎn)與土地使用權(quán)由于屬于營(yíng)業(yè)稅的范圍，因此，不做視同銷售處理。但是否應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅呢？

財(cái)稅[2002]191號(hào)文件（2003年1月1日起執(zhí)行）規(guī)定：

以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（5）股權(quán)投資

稅發(fā)[2000]118號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中規(guī)定：

投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對(duì)取得的股息收入要還原為稅前所得，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

如果被投資企業(yè)享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策的，投資企業(yè)不補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

凡是被投資企業(yè)年終做利潤(rùn)分配處理時(shí)（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本），投資企業(yè)無論是否得到被投資企業(yè)的分配，投資企業(yè)都要確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)發(fā)生虧損，其虧損部分應(yīng)在被投資企業(yè)以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得在投資企業(yè)稅前扣除。

投資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓、收回時(shí)，如果收入額超過投資成本的，應(yīng)合并到企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅，如果低于投資成本的，發(fā)生的損失，可以稅前扣除。

企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)將投資時(shí)的非貨幣資產(chǎn)分解為按公允價(jià)值銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。

財(cái)稅字[1994]009號(hào)文件規(guī)定：《關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)征稅問題》中規(guī)定：

①對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。

②聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。

國稅發(fā)[1994]229號(hào)，《關(guān)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問題》中規(guī)定：

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》［（94）財(cái)稅字第009號(hào)］中所說的投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問題，是指對(duì)由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計(jì)算公式補(bǔ)繳所得稅。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利不再補(bǔ)稅。

【案例分析】怎樣到稅收優(yōu)惠地區(qū)投資？

張某與李某雙方各自投資500萬元人民幣，在北京投資成立一電子有限公司，注冊(cè)資本1000萬元人民幣，專業(yè)生產(chǎn)通訊設(shè)備。2003年根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，公司決定開拓廣東市場(chǎng)。經(jīng)過公司的考察，公司決定在深圳由北京公司投資400萬元人民幣成立深圳子公司。子公司負(fù)責(zé)銷售北京母公司的產(chǎn)品（北京所得稅稅率為33%，深圳所得稅稅率為15%）。

深圳子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬元，由于子公司為獨(dú)立納稅，所以，子公司應(yīng)按深圳15%交納企業(yè)所得稅90萬元，稅后利潤(rùn)510萬元。由于深圳子公司屬北京投資的全資子公司，子公司產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)應(yīng)分回到北京母公司。

稅發(fā)[2000]118號(hào)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中規(guī)定：

投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對(duì)取得的股息收入要還原為稅前所得，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

根據(jù)本案例，由于北京所在地所得稅稅率為33%，所以，深圳公司分回的部分應(yīng)針對(duì)33%與15%之間的差額補(bǔ)交企業(yè)所得稅。交了企業(yè)所得稅后，再由個(gè)人分配，還要交納20%的個(gè)人所得稅。這一路計(jì)算下來，所謂的“優(yōu)惠”也就談不上了。

第4篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

摘 要：我國企業(yè)所得稅綜合了我國內(nèi)資企業(yè)用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和我國外資用的《中華共和國外商投資和外國企業(yè)所得稅法》兩大稅法，我國企業(yè)所得稅突破了我國對(duì)國有企業(yè)所得稅不征收的原則，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)所得稅對(duì)其他企業(yè)所得稅所征收的公平原則，有利于各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)公平，有利于我國企業(yè)所得稅稅法的統(tǒng)一。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；國有企業(yè)所得稅；國營(yíng)企業(yè)所得稅；私營(yíng)企業(yè)所得稅；集體企業(yè)所得稅

稅收是政府部門收入的主要來源，它也是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階級(jí)的產(chǎn)物。稅收與國家存在直接的關(guān)系，它是國家生存和實(shí)現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。不僅如此，稅收也與“民生”息息相關(guān)，稅收“取之于民，用之于民”，國家參與并調(diào)節(jié)國民的收入分配的手段，從而也調(diào)節(jié)了人民經(jīng)濟(jì)收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義和諧社會(huì)，同時(shí)體現(xiàn)出社會(huì)的公平和正義。從古至今，我國財(cái)政收入使用時(shí)間最長(zhǎng)，運(yùn)用最為廣范，累積財(cái)政資金最為有效的形式。稅收具有的強(qiáng)制性、無償性和固定性，以及它的按時(shí)間段征收稅款和稅收的來源廣泛的特點(diǎn)使它成為國家組織財(cái)政收入的最主要的形式。稅收作為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，在調(diào)節(jié)政府收入公共部門消費(fèi)的同時(shí)從而影響社會(huì)的總需求。

我國企業(yè)所得稅是經(jīng)過改革開放以來不斷深入而逐步建立和完善的。我國企業(yè)所得稅是由國營(yíng)企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅等除國有企業(yè)以外的企業(yè)所征收的一種稅。我國企業(yè)所得稅經(jīng)歷了多年的改善才形成現(xiàn)在的企業(yè)所得稅。

一、所得稅簡(jiǎn)述

（一）我國企業(yè)所得稅

對(duì)于我國企業(yè)所得稅的概念有多種，但總的含義不變，比較完善的概念是：“我國企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各類企業(yè)其取的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅”。企業(yè)所得稅是我國稅法中的一種，也是與生活密切相關(guān)的一種稅。我國企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，使我國企業(yè)所得稅征收公平，并且我國企業(yè)所得稅還降低原來的企業(yè)所得稅的稅率，使企業(yè)商品降低了成本，為消費(fèi)者降低了價(jià)格。我國企業(yè)所得稅還統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為我國企業(yè)所得稅法征稅提供了方便，也使得我國企業(yè)所得稅法規(guī)范征稅、優(yōu)惠征稅政策，使得征稅稅負(fù)公平，我國各種企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（二）外國企業(yè)所得稅

外國企業(yè)所得稅是指外國企業(yè)在我國生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的稅。外國企業(yè)所得稅是1981年頒布的《外國企業(yè)所得稅稅法》，外國企業(yè)所得稅對(duì)我國對(duì)外開放起得了很大的作用。外國企業(yè)所得稅促進(jìn)了我國國內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)的交流與合作，有利于我國國內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。1991年7月1日施行《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實(shí)現(xiàn)我國稅法的統(tǒng)一，完善了我國企業(yè)所得稅法制度。

二、我國企業(yè)所得稅的起源

我國企業(yè)所得稅是由國營(yíng)企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和其他企業(yè)所得稅綜合而來的。國營(yíng)企業(yè)所得稅是在1983年由國務(wù)院決定并設(shè)立。集體企業(yè)所得稅是由工商企業(yè)所得稅演變而來。私營(yíng)企業(yè)所得稅是為私營(yíng)經(jīng)濟(jì)而設(shè)立的。在以前，這些企業(yè)所得稅會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展二發(fā)生許多的弊端，造成稅率不一，稅負(fù)不平等企業(yè)征稅不同，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的稅收各異，使得各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不公平。為了解決這些問題，我國在2008年1月1日施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。我國企業(yè)所得稅法的實(shí)施打破了我國國有企業(yè)不征稅的原則，實(shí)現(xiàn)了稅率的統(tǒng)一，解決了稅負(fù)不公平、各個(gè)企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)、我國企業(yè)所得稅不統(tǒng)一等問題。

三、外國企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

（一）我國企業(yè)所得稅實(shí)行稅率比例統(tǒng)一，它的計(jì)算是依據(jù)應(yīng)納稅所得額。實(shí)現(xiàn)我國各種企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一，減少計(jì)算稅率不一而帶來的混亂，加強(qiáng)了征稅的次序。

（二）我國企業(yè)所得稅征收范圍廣，它征收的范圍包括我國境內(nèi)所有的企業(yè)。它實(shí)行按年征收、分期預(yù)納制度，也就是以年為單位，按年進(jìn)行計(jì)算。

（三）我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一規(guī)范所得稅，納稅計(jì)算復(fù)雜。以前企業(yè)所得稅納稅是由企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的，現(xiàn)在企業(yè)所得稅是由我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算，范圍廣，導(dǎo)致納稅計(jì)算復(fù)雜。

（四）我國企業(yè)所得稅法嚴(yán)格控制稅收的減免，還擴(kuò)大稅基，減少企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)。過去各種企業(yè)所得稅征稅不同所以導(dǎo)致企業(yè)納稅額減免不同，還減小了稅基，所以要嚴(yán)格控制。以“多得多納，少得少納，不得不納”為原則減少了各個(gè)企業(yè)稅額負(fù)擔(dān)。

四、我國企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)

（一）優(yōu)點(diǎn)：我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了各種企業(yè)所得稅的稅率，使各個(gè)企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)公平，方便計(jì)算各個(gè)企業(yè)的所得稅，完善我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。我國企業(yè)所得稅法的制定，加強(qiáng)各種企業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的分配，加強(qiáng)各種企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制，增加各種企業(yè)的活力。

（二）缺點(diǎn)：我國企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了征稅的計(jì)算，所以導(dǎo)致計(jì)算所得稅比較復(fù)雜。企業(yè)經(jīng)濟(jì)會(huì)隨時(shí)代的發(fā)展而發(fā)生變化，這也導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅法的計(jì)算稅收的不足。

五、總結(jié)

我國企業(yè)所得稅法的制定使我國各種企業(yè)所得稅得到了規(guī)范，使我國各種企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)公平，使各種企業(yè)的所得稅的征收計(jì)算一致，便于我國企業(yè)所得稅征收。我國企業(yè)所得稅歷經(jīng)各種企業(yè)所得稅法的演變，它吸取了各種企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn)，使得我國企業(yè)所得稅法更加完善。我國企業(yè)所得稅改變以前各種企業(yè)所得稅法征稅的不公平，加強(qiáng)了各種企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國企業(yè)所得稅法還打破了對(duì)國有企業(yè)不征稅的原則，也減少各種企業(yè)納稅的稅額。它還制定了“虧損彌補(bǔ)”原則，降低企業(yè)稅額，使得各種企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)發(fā)展。我國企業(yè)所得稅征收計(jì)算較復(fù)雜，因?yàn)樗魇盏姆秶^廣。我國企業(yè)所得稅法的制定，維護(hù)了我國企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和我國企業(yè)所得稅的嚴(yán)肅性。是比較完善的稅法。（作者單位：麗江師范高等?？茖W(xué)校）

第5篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

稅收是國家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵(lì)創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。科技創(chuàng)新活動(dòng)不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)給企業(yè)帶來較高的利潤(rùn)；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對(duì)處于經(jīng)營(yíng)初創(chuàng)期、更新升級(jí)期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場(chǎng)營(yíng)銷等一系列活動(dòng)。在這整個(gè)活動(dòng)中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)國家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。

最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會(huì)效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國家提供公共產(chǎn)品的支出?？茖W(xué)技術(shù)成果作為一種知識(shí)產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W(xué)技術(shù)具有非競(jìng)爭(zhēng)性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會(huì)使他的成本增加?？茖W(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場(chǎng)失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對(duì)高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對(duì)技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵(lì)作用。

對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)集中資金和人力主動(dòng)投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按法定的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。可見，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。新晨

第6篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

[關(guān)鍵詞]所得稅 規(guī)模 管理

企業(yè)所得稅作為國稅收入的一大稅種,其稅收規(guī)模與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系日益密切,影響作用日益明顯。本文通過對(duì)廣西百色市右江區(qū)國稅局2009以來企業(yè)所得稅入庫情況的調(diào)查分析,總結(jié)了經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)聯(lián)反映,籍以對(duì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有一定的幫助作用。

一、本年度企業(yè)所得稅稅收基本情況

2009年度,廣西百色市右江區(qū)局實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收收入11532.1萬元。其中內(nèi)資企業(yè)所得稅6861.9萬元,外商投資企業(yè)所得稅4670.1萬元,個(gè)人所得稅246.4萬元。總體稅收比去年同期減收158.3萬元,降幅1.4%,其中內(nèi)資企業(yè)所得稅銳減2772.1萬元,降幅28.8%;港、澳、臺(tái)投資企業(yè)同比增加126.5萬元,增幅199.8%;外商投資企業(yè)同比增加2487.3萬元,增幅124.8%。

二、今年以來企業(yè)所得稅稅收收入結(jié)構(gòu)分析

從企業(yè)類型來看,廣西百色市右江區(qū)國稅局2009年度內(nèi)資企業(yè)入庫所得稅6861.5萬元,其中國有企業(yè)3180萬元,集體企業(yè)0.0355萬元,股份制企業(yè)2113.8萬元,私營(yíng)企業(yè)1565.8萬元;港、澳、臺(tái)投資企業(yè)189.8萬元;外商投資企業(yè)4480.7萬元。而去年同期,內(nèi)資企業(yè)所得稅入庫9633.6萬元,其中國有企業(yè)6634.3萬元,集體企業(yè)-0.989萬元,股份制企業(yè)2635.1萬元,私營(yíng)企業(yè)363.9萬元;港、澳、臺(tái)投資企業(yè)63.6萬元;外商投資企業(yè)1993.4萬元。

從上述情況看來,今年以來內(nèi)資企業(yè)所得稅所占份額比去年同期下降28個(gè)百分點(diǎn);其中國有企業(yè)所得稅減收額3453.5萬元,降幅達(dá)52%,削弱了所得稅收入的“半壁江山”。

表一 企業(yè)所得稅行業(yè)稅收變化情況表

從行業(yè)類型來看,信息傳輸業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)所得稅收入占比重大,是百色市右江區(qū)國稅的骨干稅源行業(yè)。但2009年由于受金融危機(jī)的影響,制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)受到重創(chuàng),企業(yè)費(fèi)用成本增大,利潤(rùn)空間縮水,稅收急劇下滑,只有信息傳輸業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收逆勢(shì)上揚(yáng)。以房地產(chǎn)企業(yè)為例,由于2009年1-9月份價(jià)格指數(shù)翻倍增長(zhǎng),人們購房需求量不斷擴(kuò)大,直接促使其銷售額飛速增長(zhǎng),而成本并未發(fā)生大的變化,所以經(jīng)濟(jì)效益提高。信息傳輸業(yè)由于主要是移動(dòng)通訊行業(yè)營(yíng)業(yè)收入仍保持高速增長(zhǎng)的勢(shì)頭,入庫所得稅稅收收入 4614.6萬元,比去年同期增加2108萬元,增幅84%。(詳見表一)。

三、重點(diǎn)稅源戶企業(yè)所得稅入庫情況

今年以來,拉動(dòng)百色市右江區(qū)局企業(yè)所得稅增長(zhǎng)的主要行業(yè)是信息傳輸業(yè)、商業(yè)批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融業(yè)等主導(dǎo)行業(yè)。其中,年納稅總額在百萬元以上的企業(yè)所得稅企業(yè)有中國移動(dòng)廣西百色分公司(4180萬元)、廣西百色市煙草公司(3065萬元)、中國石化廣西百色石油分公司(854萬元)、百色市恒升房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司(844萬元)、廣西百色匯能電力開發(fā)有限責(zé)任公司(457萬元)、廣西電信有限公司百色市分公司(319萬元)等。合計(jì)入庫總額11004萬元,占年度所得稅納稅總額的94.32%,占全局稅收收入總額的15%,稅收貢獻(xiàn)率達(dá)35%。

增幅最大的企業(yè)是:中國移動(dòng)百色分公司同比增加1194萬元,增幅40%;

降幅最大的是:百色煙草公司同比減少4027萬元,降幅57%。

四、企業(yè)所得稅稅收增減因素分析

經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅收政策和稅收管理是影響稅收規(guī)模和質(zhì)量的主要因素,因此解析稅收增減的原因,離不開對(duì)這三個(gè)要素的宏觀把握。

1.增收因素

稅收政策的調(diào)整和征管手段的加強(qiáng)是增收的主要因素。具體表現(xiàn)在:

一是分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳所得稅政策增加稅收收入。本期分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅4350.96萬元,占本期所得稅稅收收入的42.21%。

二是部分較大企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到期并恢復(fù)征收增加稅收收入。新法的實(shí)施后,許多優(yōu)惠政策廢止及部分效益較好的企業(yè)優(yōu)惠政策到期,給右江區(qū)增加了稅源。如百色友源化工有限公司優(yōu)惠政策期滿后,能夠正常經(jīng)營(yíng)且效益較好,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),該公司本期入庫234.77萬元,占所得稅入庫的2.28%。

三是內(nèi)外資企業(yè)合并納稅增加企業(yè)所得稅收入。如廣西百色豐林人造板有限公司,該公司本期入庫162.69萬元,占本期所得稅入庫的1.58%,去年同期無該部分稅款入庫。

四是加強(qiáng)稅務(wù)征管和稽查促進(jìn)了企業(yè)所得稅收入的增加。據(jù)統(tǒng)計(jì),該局通過強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)征所得稅的管理和稅務(wù)稽查等手段,2009年度累計(jì)查補(bǔ)房地產(chǎn)預(yù)收稅款672.72萬元。

2.減收因素

一是重點(diǎn)稅源企業(yè)廣西煙草公司百色市公司稅收收入下滑,是導(dǎo)致批發(fā)零售業(yè)企業(yè)所得稅下滑的重要原因,也是導(dǎo)致本期所得稅稅收收入整體下降的直接原因。從季度預(yù)繳的情況看,該企業(yè)曾在2008年10月申請(qǐng)按月預(yù)繳稅款,因此2008年第四季度的稅款已在2008年第四季度入庫,本期無此項(xiàng)稅款入庫。從匯算清繳的情況看,該企業(yè)2008年度的利潤(rùn)總額為13955.44萬元,納稅調(diào)整后的應(yīng)納所得額為15069.20萬元,應(yīng)納所得稅額為3767.30萬元,2008年度預(yù)繳稅款2583.71萬元,本年補(bǔ)繳稅款1183.59萬元。2007年,該企業(yè)利潤(rùn)總額為16775.18萬元,納稅調(diào)整后的應(yīng)納所得額為19281.63萬元,應(yīng)納所得稅額為6362.94萬元,2007年度預(yù)繳稅款4558.34萬元,該年補(bǔ)繳稅款1804.59萬元。同時(shí)稅率的降低直接減少了稅收,新企業(yè)所得稅法實(shí)行后,稅率由原來33%調(diào)減為25%,直接影響稅收收入。此外新的稅收政策的實(shí)施影響著所得稅稅基和稅收結(jié)構(gòu)。增值稅轉(zhuǎn)型政策改革實(shí)施后,該企業(yè)固定資產(chǎn)投資比去年同期增加將近億元,直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大幅下滑。

二是宏觀經(jīng)濟(jì)的跌蕩對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深度沖擊。進(jìn)入2008年10月份,波及全球的金融危機(jī),對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的沖擊開始顯現(xiàn),尤其是銅、鋁、鋼材行業(yè)等產(chǎn)業(yè),市場(chǎng)需求急劇減弱、產(chǎn)品價(jià)格直線下挫,企業(yè)發(fā)展的資金鏈面臨嚴(yán)峻考驗(yàn),停產(chǎn)或半停產(chǎn)的現(xiàn)象比比皆是,致使稅源大幅萎縮。如我局重點(diǎn)稅源企業(yè)百色銀海鋁業(yè)有限責(zé)任公司、百色光大錳業(yè)有限責(zé)任公司、百色融達(dá)銅業(yè)有限責(zé)任公司等大中型企業(yè)受金融危機(jī)波及,很大程度上影響了我局的所得稅稅收收入。例如,百色融達(dá)銅業(yè)有限責(zé)任公司在2009年1-8月暫無稅款入庫,且在2008年度匯算清繳時(shí)退回多繳稅款344.69萬元,這成為本期制造業(yè)減收的主要原因。

五、加強(qiáng)稅收征管措施,保障企業(yè)所得稅穩(wěn)步增長(zhǎng)

近年來,從總局到各基層稅務(wù)機(jī)關(guān),對(duì)企業(yè)所得稅的重視程度越來越高,征管力度也越來越大,結(jié)合我局具體征收現(xiàn)狀,建議主要通過多管齊下的方式強(qiáng)化管理,堵漏增收。

一是加強(qiáng)信息溝通,實(shí)現(xiàn)信息管稅。擴(kuò)大獲取信息范圍,實(shí)現(xiàn)與相關(guān)部門的聯(lián)系,順暢協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。例如加強(qiáng)與工商、地稅、統(tǒng)計(jì)等部門之間的數(shù)據(jù)交換,相互溝通、相互借鑒、相互學(xué)習(xí)、相互發(fā)展,從戶籍管理的互通有無,到企業(yè)數(shù)據(jù)的共同分享,從執(zhí)行政策的一致性,到行業(yè)稅負(fù)的均衡性,體現(xiàn)公平公正原則,促進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

二是加大重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度,提高稅收分析質(zhì)量。切實(shí)建立、完善企業(yè)所得稅稅源管理制度,建立規(guī)范檔案,指定專人負(fù)責(zé),挖掘整理重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù),提高稅收分析能力,堅(jiān)持按月對(duì)企業(yè)所得稅征收情況進(jìn)行分析,為加強(qiáng)征收管理提供決策依據(jù)。

第7篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；變革；納稅籌劃

企業(yè)開展所得稅納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹Ｒ婪ㄟM(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利之一，是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中成熟的市場(chǎng)主體行為。

2008年1月1日起正式實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》使得企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的環(huán)境和條件都發(fā)生了變化，在實(shí)踐方面需要研究新的理論來指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)在充分理解新企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃。

一、新《企業(yè)所得稅法》變革的主要內(nèi)容

1.統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)低稅率

新《企業(yè)所得稅法》將對(duì)內(nèi)、外資兩種類型企業(yè)所得稅率統(tǒng)一設(shè)為25％，使得各類企業(yè)承擔(dān)相同稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一是標(biāo)準(zhǔn)稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％三是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。四是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅，適用20％的預(yù)提稅率。多檔優(yōu)惠稅率的規(guī)定是稅收籌劃的重要空間。

2.對(duì)納稅人和征收地規(guī)定的變化

新法取消了原內(nèi)資企業(yè)所得法稅法以“獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)來確定納稅人的規(guī)定，而是直接以“企業(yè)和其他取得收入的組織”作為企業(yè)所得稅的納稅人，也即以法人組織為納稅人

在征收地點(diǎn)方面，新稅法對(duì)居民企業(yè)的界定采取了公司組建地(注冊(cè)地)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的雙重標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)注冊(cè)登記地為納稅地點(diǎn)。注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

3.統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》在費(fèi)用扣除方面取消了以前的嚴(yán)格限制，很多成本費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)扣除，限額扣除的比例也作了較大的變動(dòng)。具體來說，主要有：(1)取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資限制，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；(2)統(tǒng)一捐贈(zèng)的扣除辦法，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，在其年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；(3)統(tǒng)一并提高研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50％扣除，不受增幅比例的限制；(4)合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；(5)統(tǒng)一業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5％?？傊瑢?duì)內(nèi)資企業(yè)而言，由于《新所得稅法》出臺(tái)導(dǎo)致的稅負(fù)下降絕不僅僅是8個(gè)百分點(diǎn)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬使大量費(fèi)用可以在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額(稅基)將有大幅度的下降。

4.轉(zhuǎn)變了稅收優(yōu)惠的范圍與方式

新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，并且不再按資本的來源給予稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將替代原來的區(qū)域優(yōu)惠成為主要的優(yōu)惠方式，而產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的范圍涵蓋了農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能、高新技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

在優(yōu)惠方式上，除了對(duì)特定產(chǎn)業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠外，無論哪個(gè)行業(yè)，只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品、購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額等企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為都可以享受到加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計(jì)收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定使過去只有少數(shù)企業(yè)才能享受的稅收優(yōu)惠以更靈活的方式被更多的企業(yè)享有，為更多企業(yè)實(shí)施所得稅籌劃開辟了空間。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃點(diǎn)分析

1.選擇有利的組織形式

(1)公司制與合伙制的選擇

新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè))兩種。我國對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳企業(yè)所得稅，只按各個(gè)合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅?？梢娡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

(2)子公司與分公司的選擇

設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；如果分支機(jī)構(gòu)能夠單獨(dú)享受低稅率的優(yōu)惠(小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等)，則盈利期間宜選擇子公司形式，以獲得低稅率的好處。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基本稅率25％，三檔優(yōu)惠稅率分別為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)20％，企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

(1)高新技術(shù)企業(yè)的籌劃

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的具體指標(biāo)有：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)惠向自主創(chuàng)新性企業(yè)傾斜。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。

(2)小型微利企業(yè)的籌劃

按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個(gè)條件；后者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個(gè)條件。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，

需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

3.利用稅前扣除規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃

(1)公益性捐贈(zèng)

新所得稅法規(guī)定扣除的基數(shù)是企業(yè)的年度利潤(rùn)總額，原所得稅法則為企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額。而企業(yè)的年度利潤(rùn)總額根據(jù)會(huì)計(jì)方法的不同會(huì)有一定程度的差異，如存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷或減值損失的確認(rèn)、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)損益調(diào)整等。例如，某公司2008年公益性捐贈(zèng)為400萬元，若當(dāng)年利潤(rùn)為3000萬，則可予以稅前扣除的金額為360萬；若企業(yè)改變固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)攤銷的方法，通過對(duì)金融資產(chǎn)重新估值，調(diào)整增加價(jià)值，假設(shè)使利潤(rùn)上升為3500萬，此時(shí)400萬元(3500×12％=420)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。

(2)廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，統(tǒng)一按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0，5％?？梢?，上述兩項(xiàng)費(fèi)用都是以年度銷售收入作為扣除限額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)可以考慮在廣告宣傳費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生較多時(shí)進(jìn)行賒銷或成立獨(dú)立核算的銷售公司，增加扣除基數(shù)。

(3)研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)一方面可加大研發(fā)力度并單獨(dú)核算研發(fā)支出，足額申報(bào)扣除，另一方面可以適當(dāng)強(qiáng)化貲用化的研發(fā)支出，弱化資本化的研發(fā)支出，以獲得及早扣除、遞延納稅的收益。

4.充分利用稅收優(yōu)惠政策

(1)企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇

現(xiàn)行稅法對(duì)于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的(含2年)，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。

(2)企業(yè)人員構(gòu)成的選擇

企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100％加計(jì)扣除，企業(yè)安排國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員(主要指勞動(dòng)保障部門登記管理的未就業(yè)人員)按實(shí)際支付給該職工工資的50％加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

(3)一些經(jīng)營(yíng)行為的納稅籌劃

第8篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

本刊上期（2008年第3期，總第27期）在解讀新的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（國稅函[2008]44號(hào)）時(shí)對(duì)財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件做過簡(jiǎn)單介紹，在我們獲取10號(hào)文件研讀后，發(fā)現(xiàn)雖然10號(hào)文件明確了50%的預(yù)繳所得稅須由總機(jī)構(gòu)繳納，但對(duì)余下50%的預(yù)繳所得稅的分配方法與在新的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表中的規(guī)定是不一致的。

以下論述是在目前現(xiàn)有信息的基礎(chǔ)上，通過研讀相關(guān)文件而得出的推論。提醒讀者，須對(duì)今后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對(duì)此作出不同的解釋而產(chǎn)生的變化有所準(zhǔn)備。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅分?jǐn)偙壤_定辦法

50%的預(yù)繳企業(yè)所得稅由各分支機(jī)構(gòu)按照其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資以及資產(chǎn)總額三項(xiàng)因素的權(quán)重在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，上述三?xiàng)因素的權(quán)重分別是35%、35%和30%。公式如下：

該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）×35%＋（該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×35%＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×30%

上述公式中的分支機(jī)構(gòu)僅指那些參與企業(yè)所得稅的分配及就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。上述的分配方法較之“企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”的填報(bào)說明有少許不同。

文件中值得企業(yè)注意的重要內(nèi)容

具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的總機(jī)構(gòu)和第一級(jí)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的適用稅率不同，應(yīng)分別根據(jù)各自的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額并繳納稅款。

企業(yè)所得稅預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)設(shè)在同一?。ㄖ陛犑校┑模摲种ЫY(jié)構(gòu)應(yīng)根據(jù)三項(xiàng)因素參與分?jǐn)偂?/p>

當(dāng)年新設(shè)立的分支結(jié)構(gòu)自設(shè)立的第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年注銷的分支結(jié)構(gòu)自注銷的第二年起停止分?jǐn)偂?/p>

對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)工作的潛在影響

10號(hào)文件并不是以納稅人為讀者編寫的，而是指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員如何應(yīng)對(duì)即將到來的全國性分支機(jī)構(gòu)申報(bào)企業(yè)所得稅，著重于政府內(nèi)部預(yù)算和會(huì)計(jì)核算，而不是納稅人的報(bào)稅程序。相關(guān)企業(yè)須期待國家稅務(wù)總局下發(fā)另一重點(diǎn)針對(duì)納稅人的文件，更詳盡地解釋如何按照規(guī)定進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅分?jǐn)偙壤?jì)算方法與國稅函[2008]44號(hào)文件規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)注意到：10號(hào)文件是三個(gè)政府部門聯(lián)合下文，且在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表之后，我們可以合理推斷10號(hào)文在適用上有較優(yōu)先的效力，且是最新的信息。

本刊建議

為了應(yīng)對(duì)即將到來的2008年度第一季度的企業(yè)所得稅申報(bào)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢?nèi)绾未_定一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款，并開始采集2007年度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的三項(xiàng)因素?cái)?shù)額。同時(shí)，應(yīng)計(jì)劃修改現(xiàn)行的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)并使之滿足新的申報(bào)要求。

相關(guān)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)密切關(guān)注國家稅務(wù)總局等今后的相關(guān)法規(guī)和公告。

（財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)；2008年2月22日）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅收優(yōu)惠政策的通知

鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，原對(duì)這兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策基本得以延續(xù)

1．軟件行業(yè)：

對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，1號(hào)文規(guī)定符合條件的納稅人從獲利年度起享受優(yōu)惠，而新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國發(fā)[2007]40號(hào)文規(guī)定符合條件的納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的起始時(shí)間是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度。

對(duì)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)（即由國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局按照發(fā)改高技[2005]2669號(hào)文的規(guī)定共同認(rèn)證的企業(yè)），如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，即不受新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的每年度扣除總額為工資總額的2.5%的限制。

2．集成電路行業(yè)：

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)若已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行該優(yōu)惠。

自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

鼓勵(lì)證券投資基金的發(fā)展，證券投資基金享受三大優(yōu)惠

對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

部分對(duì)其他行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行到期

為保證政策的連續(xù)性，對(duì)下列六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年起繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到底。

就業(yè)再就業(yè)政策：財(cái)稅[2002]208號(hào)、財(cái)稅[2005]186號(hào)

奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)政策：財(cái)稅[2003]10號(hào)、財(cái)稅[2005]180號(hào)、財(cái)稅[2006]128、155號(hào)

企業(yè)改革政策（債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制）：財(cái)稅[2005]1、2、14、29號(hào)、財(cái)稅[2006]18號(hào)

社會(huì)公益政策：財(cái)稅[2006]148號(hào)

涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備政策：財(cái)稅[2006]105號(hào)、財(cái)稅[2007]10、17號(hào)

其他單項(xiàng)政策：財(cái)稅[2005]103號(hào)、財(cái)稅[2006]46、123、169號(hào)、財(cái)稅[2007]18號(hào)

對(duì)特殊資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

對(duì)特殊利潤(rùn)的稅收優(yōu)惠政策

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

值得企業(yè)注意的重要信息

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號(hào)）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

本刊建議

我們建議企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)的管理者應(yīng)仔細(xì)研究企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策，并評(píng)估因未能享受優(yōu)惠而對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位所產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法不僅是新頒布和較復(fù)雜的法律，在某些方面還比較概括，所以企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)專業(yè)顧問討論如何使企業(yè)稅收策略更加有效是非常必要。

（財(cái)稅[2008]1號(hào)；2008年2月22日）

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知

企業(yè)所得稅過渡期適用的稅率得以進(jìn)一步明確

根據(jù)國發(fā)[2007]39號(hào)文（參見本刊2008年第2期，總第26期），原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在過渡期可享受過渡稅率優(yōu)惠；原享受企業(yè)所得稅定期減免稅的企業(yè)，可享受定期減免過渡期優(yōu)惠，但未明確在定期減免過渡期企業(yè)是適用原稅率、新稅率還是過度稅率。財(cái)稅[2008]21號(hào)文件明確對(duì)享受定期減免過渡期優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期減半計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額所適用的稅率如下：

原同時(shí)享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期適用過渡稅率，即：

原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，在定期減免過渡期一律按25%稅率減半計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅。

民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)新所得稅法第二十九條有關(guān)“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規(guī)定，對(duì)2008年1月1日后民族自治地方批準(zhǔn)享受減免稅的企業(yè)，一律按新稅法第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署總關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。

（財(cái)稅[2008]21號(hào)；2008年2月4日）

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知

關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

須在2007年底，完成再投資事項(xiàng)，并已在工商部門完成變更或登記注冊(cè)的，可予退稅；

用2007年度的預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不予退稅。

關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理

2007年底前簽訂的合同，按規(guī)定已批準(zhǔn)給予免稅的，合同有效期內(nèi)繼續(xù)給予免稅；

但不包括合同的延期和補(bǔ)充或擴(kuò)大條款。

關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理

原享受定期減免稅優(yōu)惠所必須具備的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期條件，在2008年后仍按原規(guī)定執(zhí)行（如在原規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)關(guān)閉企業(yè)，須補(bǔ)繳已享受的定期減免稅稅款）；

上述規(guī)定也適用于優(yōu)惠過渡期內(nèi)的定期減免稅。

（國稅發(fā)[2008]23號(hào)；2008年3月5日）

法規(guī)選登

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例），制定本細(xì)則。

第二條 條例所稱建房，包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物。農(nóng)田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。

第三條 占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅。

第四條經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

第五條條例第四條所稱實(shí)際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。

第六條各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額，按照本細(xì)則所附的《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》執(zhí)行。

縣級(jí)行政區(qū)域的適用稅額，按照條例、本細(xì)則和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第七條條例第七條所稱基本農(nóng)田，是指依據(jù)《基本農(nóng)田保護(hù)條例》劃定的基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)的耕地。

第八條條例第八條規(guī)定免稅的軍事設(shè)施，具體范圍包括：

（一）地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；

（二）軍用機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭；

（三）營(yíng)區(qū)、訓(xùn)練場(chǎng)、試驗(yàn)場(chǎng)；

（四）軍用洞庫、倉庫；

（五）軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測(cè)臺(tái)站和測(cè)量、導(dǎo)航、助航標(biāo)志；

（六）軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；

（七）其他直接用于軍事用途的設(shè)施。

第九條條例第八條規(guī)定免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級(jí)以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。

學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十條條例第八條規(guī)定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府教育行政部門登記注冊(cè)或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場(chǎng)所。

第十一條 條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場(chǎng)所。

第十二條 條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場(chǎng)所及其配套設(shè)施。

醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十三條條例第九條規(guī)定減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地。

專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十四條條例第九條規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。

專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十五條條例第九條規(guī)定減稅的飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場(chǎng)專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場(chǎng)所。

第十六條條例第九條規(guī)定減稅的港口，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、?？恳约奥每蜕舷?、貨物裝卸的場(chǎng)所。

第十七條條例第九條規(guī)定減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。

第十八條條例第十條規(guī)定減稅的農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅。

農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對(duì)超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

第十九條條例第十條所稱農(nóng)村烈士家屬，包括農(nóng)村烈士的父母、配偶和子女。

第二十條條例第十條所稱革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，其標(biāo)準(zhǔn)按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條根據(jù)條例第十一條的規(guī)定，納稅人改變占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳稅款。

第二十二條條例第十三條所稱臨時(shí)占用耕地，是指納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工、地質(zhì)勘查等需要，在一般不超過2年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

第二十三條因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規(guī)定的臨時(shí)占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個(gè)人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復(fù)耕地原狀的，已征稅款不予退還。

第二十四條條例第十四條所稱林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點(diǎn)內(nèi)部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。

第二十五條條例第十四條所稱牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

第二十六條條例第十四條所稱農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

第二十七條條例第十四條所稱養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

第二十八條條例第十四條所稱漁業(yè)水域?yàn)┩?，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動(dòng)植物的海水潮浸地帶和灘地。

第二十九條占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額，具體適用稅額按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第三十條條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲(chǔ)設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地；野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。

第三十一條經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。

第三十二條納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。

第三十三條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將本省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的耕地占用稅具體實(shí)施辦法報(bào)送財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。

第三十四條本細(xì)則自公布之日起實(shí)施。

（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第49號(hào)；2008年2月26日）

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知

修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))施行以來，各類企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)，按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定逐步調(diào)整、修訂和完善了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。在新舊財(cái)務(wù)制度銜接過程中，部分企業(yè)反映了一些問題，包括企業(yè)年金(即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))繳費(fèi)的列支、應(yīng)付工資結(jié)余的處理等。為規(guī)范企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)行為，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的列支

（一）按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。

（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。

（三）企業(yè)繳費(fèi)與職工繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工所有，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬，與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)施管理，并定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息。

（四）對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。

二、關(guān)于企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余的處理

（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的企業(yè)，在繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積，以維護(hù)國家工效掛鉤政策的一致性。今后國家對(duì)企業(yè)工資管理政策進(jìn)行重大調(diào)整或者制定出臺(tái)新的有關(guān)政策時(shí)，原有應(yīng)付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定。

企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工(代表)大會(huì)審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余中列支：

1．離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用；

2．符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

3．解除勞動(dòng)合同的職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

（二）企業(yè)進(jìn)行公司制改建、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)企[2003]313號(hào))以及《關(guān)于〈企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2005]12號(hào))，工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負(fù)債管理，也不得量化為個(gè)人投資。

三、其他

（一）各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)、各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所管理企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)違反《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及本通知規(guī)定的行為，主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追究企業(yè)及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員的責(zé)任。

（二）本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。涉及的稅收管理問題，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各地區(qū)、各部門、各企業(yè)以前有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定及財(cái)務(wù)行為與本通知不符的，一律以本通知為準(zhǔn)。各企業(yè)2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及的相關(guān)問題，應(yīng)當(dāng)按本通知辦理。

（財(cái)企[2008]34號(hào)；2008年2月29日）

國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的審批事項(xiàng)有關(guān)辦理時(shí)限問題的通知

為配合企業(yè)所得稅法過渡政策的實(shí)施，規(guī)范稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，現(xiàn)就《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定審批事項(xiàng)的銜接處理問題通知如下：

一、企業(yè)在2007年12月31日以前發(fā)生的依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的，仍按照原規(guī)定履行相關(guān)審批程序，經(jīng)批準(zhǔn)后享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

第9篇：投資企業(yè)所得稅征收辦法范文

上世紀(jì)整個(gè)80年代，外匯短缺和資本短缺一直困擾著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如從1978年到1989年的12年間，有10年是貿(mào)易逆差；實(shí)際利用外資中的60％左右是對(duì)外借債，每年實(shí)際吸引的外商直接投資不到50億美元；外匯儲(chǔ)備余額(除1990年外)一直低于100億美元，1986年僅為20億美元。在長(zhǎng)期存在對(duì)國外先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備及零部件的強(qiáng)烈進(jìn)口需求，對(duì)資本充滿“需求饑餓”而外匯供給和資本累積嚴(yán)重不足的情況下，我們采取了一系列鼓勵(lì)出口和限制進(jìn)口、優(yōu)惠外資和管制資本流動(dòng)的差別性措施，以緩解長(zhǎng)期制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩大瓶頸。從實(shí)踐效果來看，取得了較好的業(yè)績(jī)。從1992年開始，尤其1994年人民幣匯率并軌改革以來，我國的對(duì)外貿(mào)易持續(xù)保持了順差(除1993年以外)，2005年的貿(mào)易順差達(dá)到創(chuàng)記錄的1018．8億美元。實(shí)際利用外資，尤其是實(shí)際利用的外商直接投資不斷攀登新臺(tái)階，在1992年達(dá)到110億美元，1993年為275億美元，1994年為338億美元，1996年為417億美元，2002年為527億美元，2004年為606億美元。截止到2005年底，全國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)超過55萬家，實(shí)際使用外資金額超過6000億美元。外匯儲(chǔ)備余額，1994至1997年增加了1187億美元，年均增加300億美元；2001至2003年增加2376億美元，年均增加792億美元；2004和2005年則分別增加2067和2089億美元；2006年外匯儲(chǔ)備余額預(yù)計(jì)將達(dá)1萬億美元。我國已成為世界上屈指可數(shù)的外貿(mào)、引資、外匯儲(chǔ)備以及GDP的大國。

我國在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和對(duì)外開放取得顯赫實(shí)績(jī)的同時(shí)，下一步的發(fā)展也遇到一些新情況和新問題。一是我國作為一個(gè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)大國，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過度依賴出口和外商直接投資(FDl)增長(zhǎng)拉動(dòng)，不斷加劇了國際上的貿(mào)易利益沖突，也帶來經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)安全問題。二是長(zhǎng)期使用鼓勵(lì)出口和優(yōu)惠外資的促進(jìn)措施雖然大大緩解了外匯和資本缺口，但也存在著另一種資源錯(cuò)配、價(jià)格扭曲和福利凈流出等問題，需要進(jìn)一步解放思想、調(diào)整觀念。如以前認(rèn)為國內(nèi)能夠生產(chǎn)、有資源或市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，就不需要進(jìn)口的觀念需要改變，能源和重要資源的進(jìn)口、生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口、技術(shù)的進(jìn)口就十分重要；以前不同程度存在著鼓勵(lì)擴(kuò)大出口、不鼓勵(lì)增加進(jìn)口，僅就貿(mào)易談做大做強(qiáng)的傾向和片面性，一些地方存在競(jìng)相優(yōu)惠外資、不優(yōu)惠扶持內(nèi)資，擴(kuò)大而不是縮小內(nèi)外資差別待遇和不公平競(jìng)爭(zhēng)的與國內(nèi)發(fā)展不協(xié)調(diào)、不配套現(xiàn)象，都需要改變。三是國際收支長(zhǎng)期雙順差會(huì)導(dǎo)致實(shí)際資源凈輸出和發(fā)展受制于人的困境。四是缺少對(duì)內(nèi)開放的配合尤其是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的積極參與致使開放帶來的技術(shù)外溢、結(jié)構(gòu)升級(jí)和主體成長(zhǎng)低于改革預(yù)期。

對(duì)此，建立在一切為了出口的基礎(chǔ)上的外向型經(jīng)濟(jì)模式需要轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向體制和機(jī)制上公平非歧視的開放型經(jīng)濟(jì)模式，這意味著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段。開放型經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)的“一切為了出口”的外向型經(jīng)濟(jì)體系，也不同于以前的對(duì)外開放政策，開放型經(jīng)濟(jì)體制首先包括對(duì)國內(nèi)和國外企業(yè)都公平對(duì)待和非歧視性的開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；其次包括有全球視野和大國責(zé)任的開放的宏觀調(diào)控體系；再次是包括積極參與全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化并貫通國際市場(chǎng)與國內(nèi)統(tǒng)一大市場(chǎng)之間聯(lián)系的開放型經(jīng)濟(jì)體系；第四是包括承接國際制造業(yè)和服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移的全球綜合運(yùn)作能力，同時(shí)對(duì)世界開放市場(chǎng)的誠意；最后是包括內(nèi)需為本、外需為輔、以我為主、差異競(jìng)爭(zhēng)的大國開放戰(zhàn)略。在“十一五”規(guī)劃《綱要》所提出的各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)中，實(shí)現(xiàn)國際收支基本平衡是外貿(mào)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要發(fā)展目標(biāo)。這意味著下一步的發(fā)展應(yīng)在繼續(xù)保持出口持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)口，提高國際資源能源、先進(jìn)技術(shù)、關(guān)鍵設(shè)備和高端服務(wù)對(duì)國內(nèi)發(fā)展的注入和支撐；在繼續(xù)保持FDI持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上加快實(shí)現(xiàn)“本地化”和擴(kuò)大對(duì)外投資，提高企業(yè)的全球化綜合運(yùn)作能力和國際競(jìng)爭(zhēng)力；在繼續(xù)保持中國經(jīng)濟(jì)整體保障能力持續(xù)上升的基礎(chǔ)上調(diào)整外匯儲(chǔ)備規(guī)模和結(jié)構(gòu)，提高中國經(jīng)濟(jì)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力和體制調(diào)整的靈活性；在繼續(xù)保持外需持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)需、尤其是消費(fèi)需求的增長(zhǎng)，構(gòu)建一個(gè)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法治為基礎(chǔ)的比較完善和規(guī)范的經(jīng)濟(jì)體制和發(fā)展機(jī)制。

二、“兩稅合一”的必要性和可行性

1、內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異

1994年第五次稅制改革，奠定了我國當(dāng)前稅收體制的基礎(chǔ)。在所得稅方面，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織適用于《外商投資企業(yè)所得稅法》。國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，適用于國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅條例》?？偟膩砜?，內(nèi)外資企業(yè)所得稅差異體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(1)外商投資企業(yè)的實(shí)際稅率明顯低于內(nèi)資企業(yè)。從稅率來看，這兩套企業(yè)所得稅的稅率相同，均為33％。但外資企業(yè)基本稅率為30％，另3％為地方稅。但大部分地區(qū)對(duì)外資企業(yè)不征地方所得稅(據(jù)統(tǒng)計(jì)，只有不到1／4的地區(qū)征地方所得稅)。在特定區(qū)域和產(chǎn)業(yè)，對(duì)外資企業(yè)有所減免，分別按照24％、20％、15％和10％征收，而內(nèi)資微利企業(yè)則只有27％、18％兩檔優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)之間存在明顯差異。

(2)對(duì)外資企業(yè)稅基規(guī)定的范圍更加靈活。與內(nèi)資企業(yè)相比，外資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定更靈活，標(biāo)準(zhǔn)也更低。工資、捐贈(zèng)等全部列支予以稅前抵扣。

(3)對(duì)外資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠較多。稅收優(yōu)惠政策方面，兩套稅法稅收優(yōu)惠規(guī)定的相同之處在于，均允許企業(yè)實(shí)行年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)。但在減免稅方面，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅享受到的優(yōu)惠政策比內(nèi)資企業(yè)多得多。內(nèi)資企業(yè)享受兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，而外資企業(yè)在地區(qū)、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、行業(yè)、再投資、間接投資等方面享受相應(yīng)的稅收減免。如外國投資者用利潤(rùn)進(jìn)行再投資，可退還已繳所得稅40％的稅款。

內(nèi)外資差別的企業(yè)所得稅制度是外資享受“超國民待遇”的核心內(nèi)容。據(jù)財(cái)政部門估算，外資企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)平均為11％，國內(nèi)企業(yè)為22％，國有大中型企業(yè)為30％左右①。據(jù)估計(jì)，如果外資企業(yè)的所得稅征收水平達(dá)到國內(nèi)一般企業(yè)的水平，2005年的財(cái)政將增收約1000億元。

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，以及中央提出的發(fā)展經(jīng)濟(jì)根本思路的變化，必須對(duì)該所得稅體制進(jìn)行重要調(diào)整②。

但是，也有觀點(diǎn)認(rèn)為，中國目前相對(duì)勞動(dòng)力成本上升、能源原材料價(jià)格大幅提高、人民幣升值降低出口競(jìng)爭(zhēng)力，因此，在沒有相對(duì)穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該保持以往吸引外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。在預(yù)期的稅制改革中，利益可能受損的外資企業(yè)對(duì)“兩稅合一”持反對(duì)態(tài)度，他們通過各種渠道影響政策，希望現(xiàn)行對(duì)外資的優(yōu)惠稅制維

持不變③。

我們認(rèn)為，實(shí)施“兩稅合一”完全必要，只要掌握政策力度、完善配套措施，現(xiàn)階段我國完全具備推行“兩稅合一”改革的條件。

2、“兩稅合一”的必要性

(1)在制度層面上，兩稅合一標(biāo)志著我國在建設(shè)公平非歧視的開放型經(jīng)濟(jì)體制、進(jìn)一步完善法治和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度方面進(jìn)入到一個(gè)新階段。外資企業(yè)各種“超國民待遇”向國民待遇的回歸，應(yīng)該成為此一階段市場(chǎng)體系建設(shè)的重要內(nèi)容之一。

(2)“兩稅合一”改革消除了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的人為歧視，有利于扭轉(zhuǎn)內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，內(nèi)資企業(yè)不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，有利于逐步消除外資或“假外資”企業(yè)的尋租套利行為，有利于各種部門、地方性優(yōu)惠或歧視性政策的下一步規(guī)范與整合，有利于遏制目前外資對(duì)我國某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購勢(shì)頭。

(3)該項(xiàng)改革將加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本轉(zhuǎn)變。集中于跨國公司產(chǎn)業(yè)鏈中低技術(shù)環(huán)節(jié)、主要從事簡(jiǎn)單加工工序的中小外資企業(yè)，往往依賴于政府提供的各種優(yōu)惠政策而生存。這類外資企業(yè)所占用國內(nèi)優(yōu)質(zhì)要素，與其對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不成比例?！皟啥惡弦弧备母飳嚎s這類外資企業(yè)在國內(nèi)的發(fā)展空間，緩解外資經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域資源錯(cuò)配、價(jià)格扭曲的局面。

(4)這項(xiàng)改革不僅將為內(nèi)資企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的擴(kuò)大和自主創(chuàng)新能力的培育提供良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而且如果改革采取降低內(nèi)資企業(yè)所得稅的方案，企業(yè)留存利潤(rùn)的增加可望更多地轉(zhuǎn)化為研發(fā)投入。

3、“兩稅合一”的可行性

對(duì)“兩稅合一”的最大疑慮，是擔(dān)心政策調(diào)整會(huì)影響我國的投資環(huán)境、影響政策的連續(xù)性從而降低對(duì)外商直接投資的吸引力。實(shí)際上，這種擔(dān)心是多余的。

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，外資企業(yè)來華投資的動(dòng)機(jī)已逐步從成本驅(qū)動(dòng)為主向市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)為主的方向轉(zhuǎn)變，而涉外稅收優(yōu)惠政策在吸引外資過程中的作用已經(jīng)明顯減弱。從我國投資環(huán)境來看，影響外資最重要的因素是國內(nèi)穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、逐步放松的經(jīng)濟(jì)管制和政府干預(yù)、以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力?！皟啥惡弦弧彪m然在短期內(nèi)可能會(huì)損害一些既得利益者的利益，但從長(zhǎng)期看，該項(xiàng)改革實(shí)際是對(duì)我國投資法制環(huán)境的一種規(guī)范，實(shí)際上有利于保護(hù)外資企業(yè)的國民待遇。從政策連續(xù)性來看，統(tǒng)一稅制是世界各國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和激勵(lì)機(jī)制走向規(guī)范和公平非歧視的通行做法，美國等發(fā)達(dá)國家經(jīng)常通過稅收制度的變化調(diào)節(jié)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。因此，該項(xiàng)改革并不說明我國投資環(huán)境發(fā)生重大變化。最后，關(guān)于“兩稅合一”問題，有關(guān)部門已在公開場(chǎng)合進(jìn)行過廣泛而深入的討論，多數(shù)外資企業(yè)一直高度關(guān)注相關(guān)改革動(dòng)向，并根據(jù)對(duì)未來的預(yù)期做出適應(yīng)性調(diào)整計(jì)劃。因此，“兩稅合一”對(duì)外資的實(shí)際影響必定將小于一般的預(yù)期。

財(cái)政收入可能的減收問題也是需要考慮的重要因素。在“兩稅合一”初期可能會(huì)影響所得稅收人，但從長(zhǎng)期看，改革將有利于涵養(yǎng)稅源，也有利于我國真正走向“寬稅基、低稅率”的可持續(xù)的財(cái)稅發(fā)展道路。

三、“兩稅合一”可能帶來的利弊影響

1、對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響的分析

本著“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，大力推進(jìn)“兩稅合一”的改革，符合中央關(guān)于制定“十一五”規(guī)劃《建議》的要求。隨著入世過渡期的結(jié)束，企業(yè)要求統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲也日趨強(qiáng)烈。應(yīng)盡快通過統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一規(guī)范優(yōu)惠政策，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅的實(shí)際征收在一個(gè)水平上。在此，我們考慮三種不同的“兩稅合一”方案，通過可計(jì)算一般均衡(Com-putable General Equilibrium，CGE)模型，判斷這些方案對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響④。

(1)如果調(diào)整的方案是一個(gè)折中方案：即，部分取消外資企業(yè)所享受的優(yōu)惠稅收制度安排，同時(shí)給予內(nèi)資企業(yè)某些類似外資的稅收優(yōu)惠，從而最終的調(diào)整結(jié)果，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際征收水平同時(shí)達(dá)到24％。則根據(jù)CGE模型的測(cè)算，同未調(diào)整情況相比，調(diào)整后的第一年：GDP將提高0．05％，居民消費(fèi)提高0．18％，投資增長(zhǎng)0．5％，進(jìn)出口分別增長(zhǎng)0．11％和0．13％，企業(yè)所得稅收人減少10％，財(cái)政收入減少0．95％，公共消費(fèi)減少1．11％。調(diào)整后的第五年：GDP將提高0．05％，居民消費(fèi)提高0．21％，投資增長(zhǎng)0．53％， 進(jìn)出口分別增長(zhǎng)0．13％和0．15％，財(cái)政收入減少1．19％，公共消費(fèi)減少1．25％。

(2)如果調(diào)整的方案“就低不就高”：即，維持外資企業(yè)目前享有的稅收優(yōu)惠制度安排不變，同時(shí)將相關(guān)政策給予內(nèi)資企業(yè)，最終使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅的實(shí)際征收水平同時(shí)達(dá)到15％左右的水平。則與未調(diào)整的情況相比，在調(diào)整后的第一年：GDP將提高0．07％，居民消費(fèi)提高0．23％，投資提高0．62％，進(jìn)出口均增長(zhǎng)0．17％，企業(yè)所得稅收入減少17％，財(cái)政收入減少1．17％，公共消費(fèi)減少1．48％。調(diào)整后的第五年：GDP將提高0．07％，居民消費(fèi)提高0．28％，投資增長(zhǎng)0．66％，進(jìn)出口均增長(zhǎng)0．19％，財(cái)政收入減少1．40％，公共消費(fèi)減少1．50％。

(3)如果調(diào)整的方案“就高不就低”：即，完全取消外資企業(yè)目前享有的稅收優(yōu)惠安排，同時(shí)內(nèi)資企業(yè)的所得稅政策不變，最終內(nèi)外資企業(yè)所得稅的實(shí)際征收水平同時(shí)達(dá)到30％的水平。則與未調(diào)整的情況相比，在調(diào)整后的第一年：GDP將減少0．02％，居民消費(fèi)將減少0．05％，投資減少0．05％，進(jìn)出口將分別減少0．06％和0．04％。調(diào)整后的第五年：GDP將減少0．02％，居民消費(fèi)下降0．05％，投資減少0．13％，進(jìn)出口將分別減少0．06％和0．03％。

從國際經(jīng)驗(yàn)看，多數(shù)國家的企業(yè)所得稅率在 20％至25％之間。如果將內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征收水平統(tǒng)一到15％的水平，雖然各類企業(yè)都不會(huì)對(duì)此有異議，但此項(xiàng)政策短期內(nèi)對(duì)財(cái)政收入的影響過大，總的財(cái)政收入將下降1％以上。而如果將征收水平統(tǒng)一到30％的水平，則可能引起外資企業(yè)的強(qiáng)烈反彈。因此，第一種折中方案，即內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際征收水平統(tǒng)一到24％，可能更為可行。

2、對(duì)外資經(jīng)濟(jì)影響的分析

稅收優(yōu)惠政策在吸引外資的過程中，曾經(jīng)發(fā)揮過重要作用。但是，如前所述，隨著國際經(jīng)濟(jì)格局的變化以及跨國公司全球產(chǎn)業(yè)鏈安排的調(diào)整，該項(xiàng)政策的越來越不構(gòu)成外商選擇投資地點(diǎn)的決策因素。所著時(shí)間的推移，我國執(zhí)行該項(xiàng)政策的成本越來越高，這類“稅制支出”(Tax Expenditure)越來越喪失其必要性。

目前，除我國外，亞洲國家中只有印度、越南兩個(gè)國家實(shí)行內(nèi)外資差別稅制，而這兩個(gè)國家都不會(huì)對(duì)我國的制造業(yè)直接投資流人構(gòu)成重要影響。具體可作以下分析。

(1)是否影響我國的直接投資流人規(guī)模?，F(xiàn)有大量定量研究表明，外資進(jìn)入中國主要是著眼于中國龐大且快速增長(zhǎng)的國內(nèi)市場(chǎng)規(guī)模、成本低廉且供應(yīng)充足的勞動(dòng)力、良好的基礎(chǔ)設(shè)施條件、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境。在以上這些因素不發(fā)生變化的情況下，僅僅外資所得稅政策變化，不會(huì)對(duì)我國每年的直接投資流人造成值得關(guān)注的影響。此外需要特別指出的是，“十一五”規(guī)劃指出，必須實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。這就要求我們要進(jìn)一步鼓勵(lì)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)需、內(nèi)資等內(nèi)生型增長(zhǎng)因素的發(fā)展，如果“兩稅合一”造成外資流入量的某種程度的下降，也只是周期性或暫時(shí)性因素影響的結(jié)果。從長(zhǎng)期看，“兩稅合一”所帶來的中國投資環(huán)境改善，將引致我國直接投資流入規(guī)模上一個(gè)新的臺(tái)階。

(2)是否會(huì)引起外資存量的變化。我們估計(jì)該政策不會(huì)引起外資存量的減少，大規(guī)模撤資現(xiàn)象不可能發(fā)生。對(duì)此，我們分三類企業(yè)進(jìn)行分析。

其一，對(duì)于大型跨國公司來說，在華投資是其全球戰(zhàn)略的重要組成部分，企業(yè)國內(nèi)投資布點(diǎn)的沉沒成本巨大，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)所得稅制度的適度調(diào)整而撤資。

其二，即使是對(duì)那些嚴(yán)重依賴于稅收優(yōu)惠政策的一些中小外資企業(yè)，也難以因?yàn)樗枚惵拾才诺淖兓匦逻x擇投資地點(diǎn)。因?yàn)檫@些中小外資企業(yè)在投資初期很少有利潤(rùn)，企業(yè)所得稅不是影響這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要問題。當(dāng)進(jìn)入贏利期后，投資環(huán)境改善的收益大于所得稅負(fù)的成本，“兩稅合一”不會(huì)成為他們退出我國市場(chǎng)的主要原因。尤其是考慮到我國周邊國家所得稅率均高于我國(越南除外，為 17．5％)，他們能重新選擇投資地點(diǎn)的可能性就更小了。

其三，根據(jù)資本金來源來確定差別稅率的制度，在實(shí)踐中激勵(lì)企業(yè)“改頭換面”，因此那些原來屬于內(nèi)資、出境之后以外資身份回到在國內(nèi)投資的“假外資企業(yè)”則可能因?yàn)樵擁?xiàng)政策變動(dòng)調(diào)整注冊(cè)登記。此類行為可能導(dǎo)致登記的外資存量下降，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。

(3)是否會(huì)對(duì)大型跨國公司盈利狀況造成重大影響。近年來，大型跨國公司日益成為外商直接投資企業(yè)的主流。根據(jù)最新的統(tǒng)計(jì)，2005年在全球 500家最大跨國公司中，已有近450家投資中國?？鐕就ㄟ^內(nèi)部貿(mào)易、轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，是一個(gè)公開的秘密。而利潤(rùn)轉(zhuǎn)移直接涉及所得稅稅基的變化。從某種意義上說，跨國公司的實(shí)際稅負(fù)水平是監(jiān)管者與納稅方博弈的結(jié)果。稅制改革僅從制度層面明確了納稅人的責(zé)任，具體還有待于新的監(jiān)管手段、監(jiān)管辦法去落實(shí)。

此外還有一個(gè)很重要的因素是，在沒有稅收饒讓制度的情況下，跨國公司并不能享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠政策的利益。目前我國與我國簽訂稅收協(xié)定的80多個(gè)國家中，大多數(shù)都未實(shí)行稅收饒讓安排。我們向外資少收的稅，又被跨國公司母國所征收。因此，我國調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠制度，實(shí)際較多涉及的是稅收收入在投資者母國與東道國之間的分配問題，而對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響不大。

(4)是否會(huì)影響到中小外資企業(yè)的生存。如果外資所得稅實(shí)際稅負(fù)提高10個(gè)百分點(diǎn)，無疑會(huì)對(duì)一些中小外資企業(yè)造成重要影響。按照具體政策調(diào)整的方式不同，對(duì)中小企業(yè)的影響也有所不同。如果“三減兩免半”等減稅期政策取消，那些鉆政策空子，生了又死，死了又生，反復(fù)注冊(cè)、反復(fù)享受優(yōu)惠政策的個(gè)別外資企業(yè)可能將無法生存。個(gè)別企業(yè)避稅的動(dòng)機(jī)加大，可能更多地依賴于其他不良途徑回避所得稅的征收。

四、“兩稅合一”的改革應(yīng)考慮配套措施及過渡期安排

目前，對(duì)“兩稅合一”改革反應(yīng)最為強(qiáng)烈的，是一些在國內(nèi)投資的國際大型跨國公司。這些企業(yè)組織起來，通過各種渠道對(duì)相關(guān)政策施加影響。如前所述，“兩稅合一”實(shí)際是對(duì)我國市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的一種規(guī)范，跨國公司應(yīng)該是公平市場(chǎng)環(huán)境的擁護(hù)者，他們不能在享受高度市場(chǎng)準(zhǔn)入、國民待遇的同時(shí)，妨礙我國對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)施公平待遇政策改革的進(jìn)程。

從歷史的經(jīng)驗(yàn)來看，此前所做出的涉外稅收政策調(diào)整之所以沒有對(duì)外資經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重影響，其原因在于在實(shí)施稅收制度改革的同時(shí)，出臺(tái)了諸多配套措施⑤。目前，人民幣存在升值預(yù)期、國內(nèi)生產(chǎn)要素價(jià)格有上升壓力，這些確實(shí)對(duì)外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和盈利狀況造成了一些影響。因此，可以考慮在出臺(tái)“兩稅合一”改革方案的同時(shí)，推出一些配套的改革措施降低所得稅改革的影響。

(1)“兩稅合一”的改革應(yīng)與增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換相配合。在著重考慮稅制的透明、簡(jiǎn)單、公正的同時(shí)，兼顧企業(yè)總體稅收承擔(dān)水平不發(fā)

生大的變化。與稅務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊的有關(guān)的規(guī)定，應(yīng)成為新所得稅制度的重點(diǎn)。

(2)稅制改革應(yīng)有利于監(jiān)管成本的降低。新稅制可以首先廢除無效的稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)措施，更多地著眼于從監(jiān)管層面消除現(xiàn)行稅法中的各種與扣除成本有關(guān)的虛報(bào)現(xiàn)象。

(3)考慮出臺(tái)過渡期安排。不同企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于經(jīng)營(yíng)三年以上的外資企業(yè)應(yīng)按照新稅則征管，個(gè)別困難企業(yè)可做個(gè)案處理；對(duì)已經(jīng)簽訂合同，正在建設(shè)實(shí)施中的企業(yè)考慮過渡期安排，使它們能夠正常開工營(yíng)業(yè)。

(4)與產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)域發(fā)展政策相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)同時(shí)給予內(nèi)外資企業(yè)。

總之，“兩稅合一”改革屬于一種機(jī)制性改革。隨著利益格局的形成和固化，這類改革越往后推，改革的難度越大。目前，包括內(nèi)外有別的所得稅、出口退稅在內(nèi)的各種鼓勵(lì)外資、出口經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)政策，已經(jīng)在宏觀經(jīng)濟(jì)層面上產(chǎn)生了不良后果。資本項(xiàng)目經(jīng)常項(xiàng)目的雙順差，通過外匯儲(chǔ)備、外匯占款的形式對(duì)貨幣政策執(zhí)行造成嚴(yán)重影響。因此，必須從宏觀調(diào)控的高度看待“兩稅合一”問題。這項(xiàng)改革所涉及的法律層面問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于一般的估計(jì)。從具體稅收監(jiān)管實(shí)施細(xì)節(jié)、征管辦法入手，稅收征管當(dāng)局有能力在現(xiàn)有《外商投資企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅條例》框架不變的情況下推進(jìn)實(shí)質(zhì)意義上的改革。

注釋：

①參見2004年財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在“中國改革高層論壇”上的講話。

②社會(huì)各界要求“兩稅合一”的呼聲很高。2005年兩會(huì)期間，民建中央就提出了《關(guān)于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度的提案》。

③早在2004年1月初，微軟、摩托羅拉等54家在華跨國公司曾聯(lián)合上書國務(wù)院法制辦、財(cái)政部、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局等部門，要求新的企業(yè)所得稅法能夠就現(xiàn)有的優(yōu)惠政策給予外商投資企業(yè)5-10年的過渡期，并且希望中國政府能夠在新企業(yè)所得稅法中給出一個(gè)“合理的、具有競(jìng)爭(zhēng)力”的企業(yè)所得稅率。

④采用的CGE模型的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集是社會(huì)核算矩陣(Social Accounting Matrix，SAM)，SAM以2002年投入―產(chǎn)出表為基礎(chǔ)，結(jié)合了經(jīng)濟(jì)循環(huán)賬戶、資金流量表等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。為了進(jìn)行模擬我們將所有產(chǎn)業(yè)部分的中間消耗、增加值、所得稅等變量，按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為內(nèi)資與外資兩種類型。在基準(zhǔn)情況中，內(nèi)資與外資的所得稅率是根據(jù)所得稅額與利潤(rùn)額計(jì)算而得；在模擬情況中，我們將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率根據(jù)模擬方案的設(shè)計(jì)進(jìn)行外生給定，比如在“折中方案”中，我們將內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅率均設(shè)定為24％；這樣稅率調(diào)整的影響就表現(xiàn)為各個(gè)宏觀變量在模擬情況的值，相對(duì)于基準(zhǔn)情況變動(dòng)的百分比。