預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別精選(九篇)
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第1篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
摘要：我國會計體系分為預(yù)算會計體系和企業(yè)會計體系兩大分支，其中，預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計。自從事業(yè)單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和會計制度，促進(jìn)了事業(yè)單位會計的進(jìn)一步完善和發(fā)展。本文通過對我國會計兩大分支進(jìn)行簡要介紹，進(jìn)而對事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間的區(qū)別進(jìn)行探析。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；企業(yè)會計；預(yù)算會計；區(qū)別
一、我國會計中的兩大分支
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務(wù)活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預(yù)算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預(yù)算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務(wù)活動中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的分支，具有預(yù)算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。
(一)會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別
我國預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
企業(yè)會計只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。
(二)會計要素構(gòu)成的區(qū)別
由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會計所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會計要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。
2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。
事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動和基本建設(shè)項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。
3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
第2篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
摘 要 我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類,而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后,把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。事業(yè)單位會計和企業(yè)會計存在著較大的區(qū)別,通過本文的比較,可以更深入的掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計 企業(yè)會計 區(qū)別
我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類,而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后,把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。通過對事業(yè)單位會計和企業(yè)會計的比較,使我們進(jìn)一步認(rèn)識二者的區(qū)別,有利于理解和掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。
一、會計核算基礎(chǔ)不同
改革開放以來,我國的預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況,分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外,還可以開展非獨立核算經(jīng)營活動。因此,事業(yè)單位對預(yù)算資金的收支進(jìn)行核算和監(jiān)督以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ),對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。
二、會計要素構(gòu)成不同
事業(yè)單位會計要素分為五大類:即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類;即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。二者的資產(chǎn)和負(fù)債從他們的本質(zhì)上基本是相同的,其他幾類要素在實質(zhì)上有較大的區(qū)別。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值,產(chǎn)權(quán)單一,是預(yù)算會計所特有的。企業(yè)會計中與之相對的概念是所有者權(quán)益,它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時,它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念,它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會計中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征,因而在預(yù)算會計中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計的所有者權(quán)益命名是很有必要的,也是非常合適的。
2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素,名稱雖然一致,但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金,主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來源是通過上級撥款,所以具有非償還性的特點,他的目的是為了補償支出,而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,企業(yè)收入的實現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的,其主要目的是為了企業(yè)盈利。
3.支出與費用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。事業(yè)單位的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì),其目的只是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入,獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出,才是費用。
4.利潤:利潤是企業(yè)特有的,指在一定會計期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計要素,因為它是非盈利組織,不涉及到盈利問題,所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動,期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。
三、會計等式不同
事業(yè)單位的會計等式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”,此等式為動態(tài)等式,反映單位在業(yè)務(wù)營運過程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因為事業(yè)單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的,所以要嚴(yán)格監(jiān)督各項支出的耗費,因此要采用動態(tài)等式,資產(chǎn)負(fù)債表也是以此等式為依據(jù)的。
企業(yè)的會計等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,此等式為凈態(tài)等式,反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系,反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,表明了企業(yè)和所有者是各自獨立存在的。同時,也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。
四、會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性
在預(yù)算會計中,有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計有明顯的差異,有其特殊性。
1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn),需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基
金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源,一般由財政或上級主管部門撥款,也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補償?shù)奶攸c,所以無需計提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損,要通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。
2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金,包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金,各項專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍,除財務(wù)制度有特殊規(guī)定外,一般不得挪用、占用。
3.投資基金:事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對外投資”賬戶,還要設(shè)置“事業(yè)基金―投資基金”賬戶。
4.一般不實行成本核算:事業(yè)單位一般不實行成本核算,即使有成本核算,也是內(nèi)部成本核算。
以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容,還有大量細(xì)節(jié)性差異,不再冗述。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,兩類會計的差異將會逐步縮小,但不可能消滅差異。
參考文獻(xiàn):
第3篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
1.1采用收付實現(xiàn)制會計核算的收支處理原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，根據(jù)我國現(xiàn)行的會計相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)會計是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，而預(yù)算會計的核算則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只對涉及成本核算的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
1.2會計目標(biāo)差異預(yù)算會計投資的主要目的是產(chǎn)生社會效益，其會計目標(biāo)具備宏觀性和間接性。而企業(yè)會計的主要目的是對企業(yè)資本的循環(huán)進(jìn)行財務(wù)核算，力求以最小的投入獲取最大的利潤，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，具有直接性和微觀性。預(yù)算會計是對財政性資金活動的核算，投資目標(biāo)是為實現(xiàn)預(yù)算主體的政府職能提供財政支持，反映了國家的宏觀政策，其每項收支活動都涉及社會的各個環(huán)節(jié)，影響社會關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益，投資結(jié)果體現(xiàn)在社會效益上。
2預(yù)算會計與企業(yè)會計在會計準(zhǔn)則上的差異
2.1不計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)財務(wù)中往往存在壞賬問題，因此企業(yè)會計會對壞賬進(jìn)行賬務(wù)處理。而預(yù)算會計核算對應(yīng)收、預(yù)付款項只按照實際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行記賬，不計提壞賬準(zhǔn)備，對沒有形成壞賬的，不做賬務(wù)處理，如果形成壞賬（確定無法收回），則應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)相關(guān)單位或部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，然后借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。存貨核算按照實際成本計算入賬價值，固定資產(chǎn)核算則分為兩類，一是使用預(yù)算撥款購置的，在預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；二是納入政府采購的固定資產(chǎn)，則按照政府采購的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。預(yù)算會計的資產(chǎn)核算中，存在對固定資產(chǎn)不重視的問題，固定資產(chǎn)的價值隨著時間的推移與賬面原值產(chǎn)生差距，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)指標(biāo)無法反映真實狀況，造成凈資產(chǎn)虛增，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。
2.2實行政府采購制度及?？顚Ｓ迷瓌t所謂政府采購，是指預(yù)算會計主體使用財政性資金根據(jù)相關(guān)規(guī)定集中采購規(guī)定范圍或金額的貨物工程或者服務(wù)行為。?？顚Ｓ脛t是預(yù)算會計主體對政府撥款和指定用途的財政性資金，必須按照規(guī)定的用途予以使用并且單獨進(jìn)行核算，反映其使用狀況，不得擅自更改或者挪作他用。
2.3實行國庫集中收付制度國庫集中收付是基于國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金納入賬戶體系的管理行為，收入直接計入國庫或財政專用賬戶，支出通過單一賬戶統(tǒng)一支付管理。預(yù)算會計對象單位以財政直接支付或授權(quán)支付作為主要支付方式。
2.4實行政府收支分類對于預(yù)算會計而言，如果需要編制政府預(yù)算和組織預(yù)算執(zhí)行，或者完成后續(xù)的核算工作，必須以政府收支分類作為依據(jù)。所謂政府收支分類，是指對政府的財政收支從類別、層次上進(jìn)行劃分，通過這種分類方式清晰的反映政府的財政性資金收支活動。政府收支分類是預(yù)算會計區(qū)別于企業(yè)會計的重要特征。
3結(jié)語
第4篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
[關(guān)鍵詞] 非營利組織體系；政府會計；企業(yè)會計；預(yù)算會計
在我國非營利組織一直與政府會計一起被稱為預(yù)算會計，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實施了新的會計制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點。本文將行政單位會計歸類于政府會計，將事業(yè)單位會計歸類于非營利組織會計，在此基礎(chǔ)上對幾種觀點進(jìn)行論述。
一、“二分天下”的構(gòu)建
我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會計和企業(yè)與非營利組織會計兩種會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟(jì)成分不同，但是其服務(wù)活動與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點：
1.隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計核算與政府會計核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。
2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的關(guān)系?，F(xiàn)在以經(jīng)濟(jì)利益為目的而從事具有社會效益的活動已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。
3.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會計準(zhǔn)則的四個會計核算基本前提與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則的一般原則，除收付實現(xiàn)制和?？顚Ｓ迷瓌t外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計要素，但是卻將“結(jié)余”作為會計要素，從會計要素的角度來看兩者不具有實質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對“結(jié)余”會計要素的設(shè)立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計量以及使用效率的核算。
根據(jù)這種觀點，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則各自有自己的個性和特點，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會計實務(wù)中也以證明是可行的了。
二、“分而治之”的觀點
我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會計體系即政府會計體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。其原因主要由以下幾點：
1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟(jì)活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實施來實現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的同時實現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計的編制目的。
2.隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計核算上更接近企業(yè)會計，因為其是從企業(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計核算標(biāo)準(zhǔn)來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。
三、“三足鼎立”體系
非營利組織會計既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨立出來，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營利組織會計納入政府會計體系。這樣就構(gòu)成了一個由企業(yè)會計，預(yù)算會計(政府會計)和私立非營利組織會計共同組成的會計體系。
持這種觀點的人認(rèn)為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會計完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計制度來核算，而是應(yīng)該制定單獨的制度或準(zhǔn)則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨立的會計體系，滿足會計工作的特殊性。
四、借鑒
1998年之前我國的預(yù)算會計體系要由財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計即總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實施了新的預(yù)算會計制度，新的預(yù)算會計制度實施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。以上觀點的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點都具有其各自的優(yōu)缺點，但是，還存在第四種觀點與以上觀點比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計系統(tǒng)與企業(yè)會計并存?？梢詮囊韵掠^點說明：
1.任何社會組織形式和團(tuán)體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計相合并統(tǒng)稱為政府會計，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。
2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然私立非營利組織也進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，可以實現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，與企業(yè)會計有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項目，所以不能與企業(yè)會計合并。另外私立非營利組織的會計核算體系具有相對的獨立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計”。
3.從會計原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進(jìn)行，具有?？顚ｍ椀奶卣?，與企業(yè)會計完全不同。而政府會計的資金在配給時就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。
4.在我國公立非營利組織一直都?xì)w屬與政府會計體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。
五、結(jié)語
綜上所述，非營利組織在會計目標(biāo)、會計基礎(chǔ)、會計核算、會計計量等方面都與政府會計和企業(yè)會計各有不同，以上幾種觀點的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點其所側(cè)重點不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構(gòu)建體系來應(yīng)用。對于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。轉(zhuǎn)貼于
[參 考 文 獻(xiàn)]
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[3]李春華.非營利組織會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建探討[J].財會通訊，2010(1)(上)
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第5篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
1、會計對象不同預(yù)算會計以預(yù)算資金及其運動為對象，以預(yù)算年度為會計期間，確認(rèn)、計量、記錄和報告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果?，F(xiàn)代政府會計以政府單位為會計主體，除了包括預(yù)算會計對象外，還包括整個預(yù)算資金的連續(xù)運動及累積結(jié)果，將國有資產(chǎn)及政府的債權(quán)、債務(wù)的價值運動也作為政府會計對象。
2、會計基礎(chǔ)不同歷史上，世界各國的預(yù)算會計和政府會計都是采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，近年來，隨著預(yù)算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴(kuò)大，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的大部分國家已進(jìn)行了政府會計基礎(chǔ)改革，改革后采用的會計基礎(chǔ)分為三種：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制以及完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。Z的第34號準(zhǔn)則公告則要求政府會計根據(jù)財務(wù)報告視角采用雙重形式的會計基礎(chǔ)：政府整體報告、企業(yè)基金使用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，政務(wù)基金使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般都采用收付實現(xiàn)制。對預(yù)算收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，有其優(yōu)點，但政府會計，由于其會計對象擴(kuò)展、會計目標(biāo)擴(kuò)大，為了客觀、真實地反映政府財務(wù)活動及其財務(wù)狀況，保證會計信息的相關(guān)性和可靠性，會計確認(rèn)基礎(chǔ)不應(yīng)采用單一的收付實現(xiàn)制，而應(yīng)采用修正的收付實現(xiàn)制，即在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，對某些會計事項要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3、會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通過預(yù)算限定。因此，為更好地體現(xiàn)?？顚Ｓ迷瓌t，現(xiàn)代政府會計應(yīng)從傳統(tǒng)的預(yù)算會計模式擴(kuò)展為基金會計模式。我國應(yīng)逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。
4、會計要素不同我國預(yù)算會計有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素，這種劃分體現(xiàn)了預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別，基本上符合國際慣例。但與Z規(guī)定的政府會計要素作進(jìn)一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產(chǎn)定義方面不同：Z 對資產(chǎn)定義的內(nèi)涵是一種財務(wù)資源，我國則將其定義為一種經(jīng)濟(jì)資源。其次，Z為了區(qū)分各年度的財務(wù)受托責(zé)任，將基金資產(chǎn)(負(fù)債)與固定資產(chǎn)(長期負(fù)債)分開處理，我國并未進(jìn)行區(qū)分。中美兩國政府會計要素差異具體。
5、財務(wù)報告不同首先是財務(wù)報告的目標(biāo)不同，現(xiàn)將中美政府財務(wù)報告目標(biāo)的區(qū)別進(jìn)行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預(yù)算會計提供預(yù)算執(zhí)行情況報告，是為政府部門、各級人大服務(wù)的;現(xiàn)代政府會計提供政府財務(wù)報告，政府財務(wù)報告應(yīng)全面反映政府財務(wù)業(yè)績、與受托責(zé)任相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息。其次是財務(wù)報告的組成和具體內(nèi)容不同，政府財務(wù)報告要復(fù)雜得多。最后是政府財務(wù)報告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性，一般需要進(jìn)行財務(wù)報告鑒定，而傳統(tǒng)預(yù)算會計是不需要進(jìn)行會計鑒定的。長期以來，我們強調(diào)預(yù)算會計是預(yù)算管理的工具，預(yù)算會計主要為加強預(yù)算管理提供有關(guān)信息資料。由于預(yù)算分期，預(yù)算管理的重心主要在于預(yù)算當(dāng)期的財務(wù)收支，預(yù)算會計也就自然把核算的重點放在當(dāng)期預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果方面。從另一個方面看，會計理論界也沒有對預(yù)算會計與政府會計的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認(rèn)為，應(yīng)從政府財政、財務(wù)收支的角度重新構(gòu)建我國的政府會計，預(yù)算會計應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算執(zhí)行會計融合在政府會計之中。
第6篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
1、課程設(shè)置的內(nèi)涵
課程設(shè)置是指一定學(xué)校選定的各類各種課程的設(shè)立和安排。傳統(tǒng)意義上的課程設(shè)置往往被理解為學(xué)科課程的開設(shè)，顯然是片面的。嚴(yán)格來講，課程設(shè)置主要規(guī)定課程類型和課程門類的設(shè)立，及其在各年級的安排順序和學(xué)時分配，并簡要規(guī)定各類各科課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)、學(xué)習(xí)內(nèi)容和學(xué)習(xí)要求。
2、課程設(shè)置包含的內(nèi)容
課程設(shè)置主要包括：合理的課程結(jié)構(gòu)和課程內(nèi)容，合理的課程結(jié)構(gòu)指各門課程之間的結(jié)構(gòu)合理，包括開設(shè)的課程合理，課程開設(shè)的先后順序合理，各課程之間銜接有序、能使學(xué)生通過課程的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，獲得某一專業(yè)所具備的知識與能力。合理的課程內(nèi)容指課程的內(nèi)容安排符合知識論的規(guī)律，課程的內(nèi)容能夠反映學(xué)科的主要知識、主要方法、以及時展的前沿與要求。
二、預(yù)算會計課程設(shè)置的影響因素
從課程設(shè)置的定義來看，任何一項課程的設(shè)置都要考慮諸多因素，如，學(xué)校的辦學(xué)性質(zhì)、辦學(xué)層次、辦學(xué)水平、在校生的生源背景、層次、質(zhì)量等。不同的因素下即使同一課程的設(shè)置也會有所不同。綜合考慮南昌工學(xué)院存在的各種情況，在設(shè)置預(yù)算會計這門課程時，主要考慮以下幾方面的影響因素：
1、辦學(xué)性質(zhì)、辦學(xué)層次和水平不同
由于預(yù)算會計課程的設(shè)置目標(biāo)是向政府、行政事業(yè)單位輸送合格專門人才，因此，該課程對辦學(xué)性質(zhì)不同的高校提出了不同的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)。相比公辦性質(zhì)的高校，民辦性質(zhì)的高校對預(yù)算會計的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)相對較低。根據(jù)近幾年的就業(yè)情勢分析，政府、行政事業(yè)單位的招聘條件越來越苛刻，對學(xué)歷要求和畢業(yè)院校的辦學(xué)性質(zhì)、層次、水平的要求也越來越高。因此，民辦院校本科層次的畢業(yè)生進(jìn)入此行業(yè)就業(yè)的幾率相對較小。
2、生源背景和質(zhì)量的差異
南昌工學(xué)院以江西省的一所民辦院校，同時具有?？坪捅究茖哟蔚呐囵B(yǎng)，且以民族預(yù)科為辦學(xué)特色，因此，在課程開設(shè)過程中還要考慮不同的生源背景和層次，增加了預(yù)算會計課程設(shè)置時的難度和復(fù)雜性。
3、培養(yǎng)層次的不同
預(yù)算會計是相對于企業(yè)會計的現(xiàn)代會計中的一個分支，受其培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)層次的影響，在?？坪捅究茖哟卧O(shè)置時必須考慮課程的結(jié)構(gòu)和課程內(nèi)容的不同，更好的適應(yīng)不同層次培養(yǎng)的需要。
三、預(yù)算會計課程的設(shè)置建議
1、預(yù)算會計課程結(jié)構(gòu)的設(shè)置
南昌工學(xué)院作為一所民辦院校，其辦學(xué)性質(zhì)以及辦學(xué)水平相對一般的公辦院校來講優(yōu)勢不足，加之我國的教育現(xiàn)狀和就業(yè)情勢，其培養(yǎng)的人才更多還是偏向于企業(yè)，能真正輸送到政府、行政事業(yè)單位的人才較少，這在一定程度上降低了學(xué)生學(xué)習(xí)的動機和興趣。另外，從預(yù)算會計課程設(shè)置情況來看，開設(shè)時間安排不合理。?？茖哟伟才旁诖笕蠈W(xué)期，本科層次安排在大四上學(xué)期，也就是學(xué)生學(xué)完了有關(guān)企業(yè)會計的一系列課程之后又開始學(xué)習(xí)預(yù)算會計，這樣對學(xué)生來講難以在短時間內(nèi)接受完全相對于企業(yè)會計的預(yù)算會計。因此，民辦院校對于預(yù)算會計這門課程設(shè)置可重新調(diào)整為：
（1）、課程性質(zhì)調(diào)整：由必修變?yōu)檫x修（包括?？茖哟魏捅究茖哟危W(xué)生可以根據(jù)自己的就業(yè)去向選擇是否學(xué)習(xí)預(yù)算會計，開課方式參照公共選修課程，但考核方式參照專業(yè)課程，打破以往直接按班級選擇是否開設(shè)預(yù)算會計的模式。
（2）、授課方式的調(diào)整：可調(diào)整為理實一體化課程，分理論授課和實踐操作模擬兩塊。
（3）、課程開設(shè)時間：?？茖哟螢榇蠖蠈W(xué)期；專科層次（民族預(yù)科）為大二下學(xué)期；本科層次大三上學(xué)期。這樣安排可以讓學(xué)生在與企業(yè)會計的區(qū)別和比較中學(xué)習(xí)預(yù)算會計。
（4）、課時安排：?？茖哟危ǚ穷A(yù)科）每學(xué)期48課時；專科層次（預(yù)科）每學(xué)期64課時；本科層次每學(xué)期64課時。適當(dāng)增加課時量，才能真正掌握預(yù)算會計相關(guān)崗位具備的能力。
（5）、考核方式：改變原來的重理論輕實踐的考核形式，可調(diào)整為出勤（20%）+技能操作（40%）+期末考試（40%）的方式，更加注重職業(yè)能力的培養(yǎng)。
2、預(yù)算會計課程內(nèi)容的設(shè)置
關(guān)于教材，市場上《預(yù)算會計》相關(guān)的教材良莠不齊，很多教材內(nèi)容根本跟不上時代變化的需要，內(nèi)容陳舊，依據(jù)的還是舊準(zhǔn)則、老規(guī)定。民辦院校對于預(yù)算會計課程本來重視不夠，教材選用上也沒有切合培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)。而且，預(yù)算會計多為理論課程，教材也是理論知識為主，完全沒有模擬實踐內(nèi)容。因此，在教學(xué)改革的大背景下，以工學(xué)結(jié)合和職業(yè)能力培養(yǎng)為目標(biāo)的前提下，預(yù)算會計課程的內(nèi)容設(shè)置如下：
（1）、重新選擇質(zhì)量高的教材，或者重新編寫。首先，要著眼于各種變革，隨著我國預(yù)算會計制度的不斷變革，其編寫要以2013年1月1日起實施的《事業(yè)單位會計制度》和2014年1月1日實施的《行政單位會計制度》為基礎(chǔ)，將其變化寫進(jìn)教材。
（2）、注重實務(wù)操作內(nèi)容的編寫。教材編寫過程中要增加案例和實務(wù)內(nèi)容，如何進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的流程以及業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練。
（3）、可建立實習(xí)實訓(xùn)基地。高校內(nèi)部可提供諸如財務(wù)處等實習(xí)崗位，學(xué)校建立企業(yè)會計綜合模擬實驗室的同時適當(dāng)增加預(yù)算會計的實訓(xùn)內(nèi)容，避免孤立預(yù)算會計。
第7篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
我國預(yù)算會計以其特定的內(nèi)涵和特有的記帳方式，幾十年來記載、計算和反映著政府經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容和全部過程，積累了豐富的數(shù)據(jù)資料，為國家預(yù)算的周而復(fù)始和連續(xù)進(jìn)行：編制－審查批準(zhǔn)－執(zhí)行－決算，提供了可靠依據(jù)，成為國家預(yù)算工作的重要組成部分和不可或缺的管理手段。
80年代以來，伴隨著行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制的改革，特別是進(jìn)入90年代之后，以學(xué)校為代表的全額預(yù)算單位的資金來源，及以醫(yī)院為典型的差額預(yù)算單位的財務(wù)核算要求，均發(fā)生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預(yù)算會計制度來講帶有本質(zhì)性，影響到傳統(tǒng)預(yù)算會計體系的劃分、會計準(zhǔn)則以及記帳方法。因而，改革傳統(tǒng)預(yù)算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現(xiàn)實意義，同時，這也是我國預(yù)算管理理論和預(yù)算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預(yù)算會計體系的基礎(chǔ)上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。
我國預(yù)算會計對預(yù)算資金運動的全過程，包括預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進(jìn)行記帳、算帳和報帳，以預(yù)算資金為對象。因而，凡是與預(yù)算資金分配有關(guān)的收、支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預(yù)算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。
兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的會計。行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象，所以是一部分預(yù)算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質(zhì)上具有本質(zhì)差別。可以說，行政事業(yè)單位會計是財政總會計分配資金后續(xù)核算的一部分。
從這個意義上，構(gòu)成總會計分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：(1)企業(yè)會計——對總會計分配資金用于國有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃淤Y金等項的后續(xù)核算；(2)基本建設(shè)會計——對總會計分配資金用于基本建設(shè)項目的后續(xù)核算；(3)農(nóng)業(yè)會計——對總會計分配資金用于農(nóng)業(yè)事業(yè)和各種支農(nóng)資金的后續(xù)核算。
所以，與企業(yè)會計、基本建設(shè)會計和農(nóng)業(yè)會計相對應(yīng)，僅行政事業(yè)單位劃入預(yù)算會計，于邏輯上也有探討的余地。預(yù)算會計三個不同性質(zhì)的分支，是指財政會計、行政機關(guān)會計和一部分事業(yè)單位會計組成的全額預(yù)算單位會計，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預(yù)算單位會計。所謂全額預(yù)算單位是指沒有收入的行政事業(yè)機關(guān)，及基本沒有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學(xué)校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預(yù)算撥款，故稱全額預(yù)算單位，其會計相應(yīng)稱為全額預(yù)算單位會計，或簡稱為全額會計。
相應(yīng)地，差額預(yù)算單位是指那些有穩(wěn)定、經(jīng)常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預(yù)算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預(yù)算撥款，即國家預(yù)算列入的只是其“支大于收”的差額預(yù)算單位，其會計稱為差額預(yù)算單位會計，或簡稱為差額會計。
預(yù)算會計體系的這種劃分方法，從當(dāng)前預(yù)算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。
首先，預(yù)算會計的對象不清。通常認(rèn)為，預(yù)算會計的對象是預(yù)算資金，因而，預(yù)算會計核算預(yù)算資金收、支、結(jié)存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預(yù)算資金用于國有企業(yè)、支農(nóng)和基本建設(shè)部分。所以，其概念與內(nèi)容未取得一致。另一說，認(rèn)為預(yù)算會計是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的會計，它與企業(yè)會計包括工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、農(nóng)業(yè)等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據(jù)此劃分的“非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域”的概念，同樣缺乏理論依據(jù)。因為，飲食、服務(wù)、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它們并不能計入預(yù)算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預(yù)算會計體系的觀點，更接近于“產(chǎn)業(yè)與非產(chǎn)業(yè)”——“非產(chǎn)業(yè)”屬預(yù)算會計，或“企業(yè)與非企業(yè)”——“非企業(yè)”屬預(yù)算會計的劃分標(biāo)準(zhǔn)。但若以此為標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會計的對象就不僅僅限于預(yù)算資金。
其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經(jīng)發(fā)生了很大變化，很難適應(yīng)當(dāng)前和今后預(yù)算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關(guān)和一部分事業(yè)單位，主要是學(xué)校。但近10年來，學(xué)校經(jīng)費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學(xué)雜費收入、校辦企業(yè)收入、社會
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捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經(jīng)占學(xué)校經(jīng)費特別是高等院校經(jīng)費的相當(dāng)大部分，國家預(yù)算撥款在許多學(xué)校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預(yù)算”撥款單位，而是事實上的“差額預(yù)算”補助單位。
與此同時，不可忽視的是，我國法律所規(guī)定的9年義務(wù)制教育制度，使得我國小學(xué)和中學(xué)理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學(xué)校所處地區(qū)、地理位置不同，其“創(chuàng)收能力”就存在很大差異。所以，學(xué)校是全額預(yù)算撥款，還是差額預(yù)算補助，以及補助程度很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。再從原有的差額預(yù)算單位醫(yī)院看，由于藥品價格和住院費標(biāo)準(zhǔn)的提高，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經(jīng)濟(jì)核算單位。當(dāng)然，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制仍有本質(zhì)的不同。
總之，原本實行的、以預(yù)算撥款程度為標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理體系及其相應(yīng)的預(yù)算會計體系劃分，不僅明顯不適應(yīng)當(dāng)前的實際情況，而且由于交叉行政機關(guān)和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規(guī)范。
筆者主張，將我國原有的預(yù)算會計體系，重新劃分為政府會計和事業(yè)單位會計(或簡稱事業(yè)會計、單位會計)兩個部分?；蛘撸_切地講，是用政府會計和事業(yè)會計兩個概念取代預(yù)算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業(yè)會計(單位會計)、產(chǎn)業(yè)會計(企業(yè)會計)。其中，政府會計由財政總會計(或稱預(yù)算會計)和行政機關(guān)會計(或稱機關(guān)會計)組成。事業(yè)會計由原預(yù)算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區(qū)別于政府職能。
重建我國政府會計體制具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
首先，繼續(xù)沿用原有預(yù)算會計體系已不能適應(yīng)單位預(yù)算改革的新情況，不利于提高預(yù)算會計管理工作質(zhì)量。其中的主要矛盾表現(xiàn)在事業(yè)單位方面。因為，就原有預(yù)算會計體系看，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容變化最大，對預(yù)算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實際上已經(jīng)涉及到對資金收付式記帳法、預(yù)算會計準(zhǔn)則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預(yù)算會計范圍內(nèi)，有的地方和單位已經(jīng)在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進(jìn)行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩類資金，預(yù)算外(或其他)類資金又劃分為：預(yù)算外財政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應(yīng)繳預(yù)算資金，專項撥款資金，以及從預(yù)算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預(yù)算會計體系還將不利于預(yù)算外資金的改革。
第8篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
在改革開放之后，我國會計體系得到了有效的完善，會計制度變得比之以往更加的準(zhǔn)確，會計核算的內(nèi)容是多種多樣的，各類企業(yè)、機構(gòu)都離不開會計核算工作，在相關(guān)學(xué)界專家學(xué)者的研究下，有關(guān)于會計制度的研究越來越多元。但是在各類因素的影響下，很多人都將重點放置在企業(yè)會計制度的研究上，不關(guān)注高校會計制度的問題，本文就從這一內(nèi)容出發(fā)來分析兩者之間的異同。
對會計規(guī)范體系的研究
從西方會計理論角度而言，會計包括盈利組織會計以及非盈利組織會計方面，從我國的實際情況來看，會計體系則由預(yù)算會計體系與企業(yè)會計體系組成，早在2004年，國家相關(guān)部門就明確了會計體系的構(gòu)成框架，前者是以開展會計預(yù)算管理為主的工作，可以對事業(yè)單位和行政管理單位的會計情況進(jìn)行全面的預(yù)算管理。高校會計制度屬于會計體系的有機組成部分，無論是在管理模式與經(jīng)營目標(biāo)，還是產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，與傳統(tǒng)會計體系都有著一定的差異。
目前執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號DD財務(wù)報表列報》是2006年的，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
高校會計制度最早于1998年實施，在2009年，國家了關(guān)于《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》，從這一方面可以窺探出高校會計制度發(fā)展趨勢，而關(guān)于企業(yè)制度的規(guī)定最早實施于2002年，在2007年，國家了《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，對企業(yè)會計制度的內(nèi)容有了重新的界定，這有效促進(jìn)了高校會計制度與企業(yè)會計制度的完善。
二、企業(yè)會計制度和高校會計制度的內(nèi)部區(qū)別
企業(yè)會計和高校會計兩者有共同點，但也有一些制度方面存在區(qū)別，總體而言，高校會計制度相對單一，兩者會計制度的區(qū)別主要集中于會計核算基礎(chǔ)、會計要素和會計科目三個方面，具體如下：
會計核算基礎(chǔ)的差異。首先，高等學(xué)校會計制度的基礎(chǔ)比較特殊，高校所采用的會計核算，主要是沿用計劃經(jīng)濟(jì)下的會計體系，一般采用收付實現(xiàn)制，但是有一部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者經(jīng)濟(jì)事務(wù)的核算是應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
與高校會計核算制度不同，企業(yè)核算制度是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，顧名思義，權(quán)責(zé)發(fā)生制即根據(jù)權(quán)利與責(zé)任來決定費用歸屬期的制度，只要相關(guān)得用在當(dāng)期受到，那么無論這個款項是否支出，都需要將其納入本期費用中。反之亦然。如果這項費用并非當(dāng)期款項，即使是真正有出入賬，也不需要納入本期費用。
例如：2015年1月份某公司賣出存貨，經(jīng)營所得是兩萬元，并且對客戶開具發(fā)票，但是在1月份并未收回貨物貨款，一直到2015年3月份才將該貨款收回。此時，此應(yīng)收賬款必須計入2015年1月份應(yīng)收賬款。因為此筆業(yè)務(wù)是在2015年1月份發(fā)生并且對客戶開具發(fā)票，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)做入2015年1月份的收入，而不是記錄在款項收回的3月份。
權(quán)責(zé)發(fā)生制從一個層面反映出企業(yè)當(dāng)期收入和支出情況，可以反映出企業(yè)真正的經(jīng)營成果，因此該種制度已經(jīng)在企業(yè)管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用。在高校之中，在計算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他事項時，也需要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，高等學(xué)校的的資金絕大部分是來自于政府的財政撥款，所以高等學(xué)校每年度的費用流程是編制年度預(yù)算――送入審批――編制決算報告。一旦年度預(yù)算被審批下來，高等學(xué)校的財務(wù)支出就會受到年度預(yù)算的制約。其會計核算的主要是財政資金的撥入、使用及結(jié)余，采用收服實現(xiàn)制作作為高等學(xué)校會計核算的基礎(chǔ)。高等學(xué)校的會計基礎(chǔ)使用會計基礎(chǔ)中的收付現(xiàn)實制更加能夠發(fā)揮高等學(xué)校作為會計主體會計在其資金流轉(zhuǎn)上的控制和限制作用，使其與申報財政的總預(yù)算會計的計量方法保持一致，并且滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的需求。
會計要素的差異。高校會計要素主要由五部分構(gòu)成，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；而企業(yè)會計要素包含六大要素，除了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出四個要素與高校相同之外，還多了所有者權(quán)益和費用兩種要素，這是兩者在組成要素方面的明顯差別。
與企業(yè)會計不同，高校會計不會涉及所有者權(quán)益的概念，在高校中，核心概念是凈資產(chǎn)，之所以采用該種方式，這是由于高校財政制度來決定的，一般情況下，我國高校都是由政府部門撥款成立，不會涉及到轉(zhuǎn)讓權(quán)的問題。同時，高等院校并非經(jīng)營場所，其存在的意義是為國家的發(fā)展提供大批人才，也就是說，高校存在的意義并非“經(jīng)濟(jì)價值”，而是它的“社會價值”，不需要采用盈利的指標(biāo)來進(jìn)行評價。
此外，高校會計工作中不會涉及“費用”的問題，之所以這樣，是由于高校會計制度與企業(yè)會計制度存在著巨大的差異，不是采用市場經(jīng)濟(jì)時代的會計體系，而是應(yīng)用計劃經(jīng)濟(jì)下的開機體系，在進(jìn)行核算時需要應(yīng)用收付現(xiàn)實制度，不會出現(xiàn)債券的糾紛。
會計科目的差異。要分析高校會計制度與企業(yè)會計制度之間的差異，其中的一個重點問題就是分析兩者會計科目的不同，對于高校而言，在從事會計核算工作時，必須要以自身的制度規(guī)定為出發(fā)點，如果不涉及相關(guān)的內(nèi)容，可以根據(jù)具體的情況進(jìn)行刪減和合并。每一項內(nèi)容都需要設(shè)置好項目編號，便于后續(xù)工作的順利進(jìn)行，在非必要情況下，禁止打亂重編。此外，在填制賬簿的過程中，需要嚴(yán)格根據(jù)編號進(jìn)行，不得亂填。
企業(yè)會計科目主要由資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類、成本類、損益類五大類組成。從本質(zhì)上而言，高校會計與企業(yè)會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本一致，都包括現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金。而雖然企業(yè)會計和高校會計都屬于會計制度的一份子，但是由于兩者分支不同，所以在科目中設(shè)置有所不同。以高校會計凈資產(chǎn)為例，其涉及的內(nèi)容有經(jīng)營結(jié)余、事業(yè)結(jié)余兩個內(nèi)容，而這兩個內(nèi)容在企業(yè)核算中是不會涉及的，企業(yè)核算的重點是集中在所有者權(quán)益上，如本年利潤、實收資本等等，這些內(nèi)容也不會出現(xiàn)在高校會計核算只能夠。以常見的先進(jìn)收支問題為例，高校為“應(yīng)收及暫付款”，而企業(yè)是錄入在借記中的“其他應(yīng)收款”，高等學(xué)校會計和企業(yè)會計的貸記均為“現(xiàn)金或銀行存款”。如果企業(yè)想要向銀行貸款，需要區(qū)分具體是短期貸款還是長期貸款，而高校是不存在這一問題的。
綜合而言，企業(yè)會計制度與高校會計制度都是出自同一個體系中，在內(nèi)容的設(shè)置上存在一些共通之處，但是，兩者之間的會計要素、會計科目都存在差異，這就致使兩者會計科目設(shè)置情況也表現(xiàn)出了極大的差異，企業(yè)中很多的科目高校會計是不會涉及的，高校會計也是如此，但是其核算內(nèi)容具有一定的共性。此外，在業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的情況下，高校會計與企業(yè)會計使用的科目是存在差異的，從本質(zhì)上而言，企業(yè)會計制度可以更好的反映出企業(yè)負(fù)債情況，而高校會計制度則可以反映出高校出入賬情況。
三、企業(yè)會計制度對于高校會計制度的推動
企業(yè)會計和高等學(xué)校會計是分屬于企業(yè)會計規(guī)范體系和預(yù)算會計規(guī)范體系，其根據(jù)只能的不同應(yīng)用在不同的會計核算主體。從本質(zhì)上而言，企業(yè)會計制度的發(fā)展，有效加速了高校會計制度的發(fā)展步伐。
隨著我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的推薦，高等學(xué)校的費用來源越來越多元化，而不再局限于國家和各級政府的財政撥款。正是由于這樣的發(fā)展，高等學(xué)校的經(jīng)營效益使得高等學(xué)校的會計核算有了一定的困難?，F(xiàn)行的、一直沿用的計劃經(jīng)濟(jì)體制下的簡單收付現(xiàn)實制不再能滿足高等學(xué)校的會計基礎(chǔ)，而企業(yè)相關(guān)的債權(quán)發(fā)生制度則給予高校莫大的啟示。
另外一個其實就是關(guān)于資產(chǎn)折舊的。就現(xiàn)階段來看，我國各個高校中的會計制度中，固定資產(chǎn)不存在這就問題，實際上，固定資產(chǎn)的折舊在高校中是廣泛存在的，久而久之，高校固定資產(chǎn)的實際價值會越來越低，這是不符合會計信息真實性與客觀性的特點的。
總而言之，隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，高等學(xué)校的會計理論和時間也需要隨之發(fā)展，高等學(xué)校的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計規(guī)范體系中的新變化，及時、準(zhǔn)確地了解會計新動向和有關(guān)規(guī)定，在明確兩種會計制度差別的基礎(chǔ)上，借鑒企業(yè)會計制度來促進(jìn)我國高校會計制度的發(fā)展，努力推動高等學(xué)校的會計制度改革。
第9篇：預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別范文
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)會計；政府預(yù)算會計；改革路徑；
作者：張琦
近年來，隨著我國在公共財政、公共管理與政府治理等方面改革的不斷深入，現(xiàn)有的政府預(yù)算會計系統(tǒng)越來越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府會計改革勢在必行。然而，在我國既定的財政、預(yù)算管理體制下，如何能既提高會計系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會計系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，成為改革的難題。本文從分析我國政府現(xiàn)有會計系統(tǒng)的局限性入手，借鑒國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會(以下簡稱“IPSASB”)與美國政府會計準(zhǔn)則委員會(以下簡稱“GASB”)的有關(guān)做法，探討一種適合我國的政府會計改革路徑。
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性與改革研究的“兩難局面”
我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性是政府會計改革研究的邏輯起點，對它進(jìn)行分析能夠明確未來改革的基本方向。
(一)我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)的局限性
我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，其目的主要是為國家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，它是國家財政預(yù)算管理的有機組成部分，是實現(xiàn)國家財政職能、執(zhí)行國家預(yù)算的重要手段(財政部會計司，2005)。因此，我國政府現(xiàn)行的會計系統(tǒng)又被通稱為“預(yù)算會計”。毋需置疑，現(xiàn)行的預(yù)算會計系統(tǒng)在保護(hù)國家公共財產(chǎn)安全完整，強化財政預(yù)算管理，貫徹落實國家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國公共領(lǐng)域相關(guān)改革的不斷深入，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)越來越顯現(xiàn)出局限性，具體表現(xiàn)為：
第一，現(xiàn)有會計系統(tǒng)不同于西方國家的政府會計，無法全面反映政府整體的財務(wù)狀況與運營情況。我國預(yù)算會計系統(tǒng)強調(diào)為預(yù)算管理服務(wù)，因而造成整個會計系統(tǒng)側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，其財務(wù)報告(預(yù)算收支決算報告)也主要是針對財政收支及預(yù)算執(zhí)行情況。對于政府控制的大量長期資產(chǎn)及其消耗情況、政府承擔(dān)債務(wù)以及還本付息情況等信息在我國現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中缺乏完整的披露。
第二，現(xiàn)有會計系統(tǒng)也非真正意義上的預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)雖冠以“預(yù)算”會計之名，實際上卻是財務(wù)會計與預(yù)算會計的混合體，這表現(xiàn)為：一方面，除了反映預(yù)算收支情況外，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)還部分反映了資產(chǎn)的存量信息。例如，在購置固定資產(chǎn)時，現(xiàn)有系統(tǒng)既反映預(yù)算支出(預(yù)算會計信息)，也反映固定資產(chǎn)的增加(財務(wù)會計信息)；另一方面，現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)確認(rèn)的資產(chǎn)并非完全源于預(yù)算資金，它還可能源于非預(yù)算資金。其次，現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)(如財政總預(yù)算會計)主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，但未在同一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動的全貌。此外，隨著預(yù)算管理制度的不斷改革與完善，滯后的預(yù)算會計系統(tǒng)難以真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，也無法為編制部門預(yù)算、實行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會計信息。
第三，現(xiàn)有會計系統(tǒng)按照組織機構(gòu)分別設(shè)置會計制度，缺乏完整統(tǒng)一的體系，所披露的信息具有片段性。我國的預(yù)算會計制度體系按照財政部門、稅務(wù)部門、國庫、行政單位與事業(yè)單位等組織機構(gòu)分別設(shè)置，財政總預(yù)算會計反映預(yù)算資金總的取得與分配情況，行政單位會計與事業(yè)單位會計主要披露單位預(yù)算資金的實際使用情況，稅收會計等則反映預(yù)算資金的具體來源。但上述各會計系統(tǒng)的科目設(shè)置與報表系統(tǒng)自成體系、缺乏銜接，既難以全面反映政府預(yù)算資金整體收支流程(包括取得、分配與使用過程)，也無法完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌。
(二)我國政府會計改革研究的“兩難局面”
綜上所述，我國現(xiàn)有的政府會計系統(tǒng)既非單純的預(yù)算會計系統(tǒng)，也非西方國家的政府會計系統(tǒng)，而是一種缺乏完整性與系統(tǒng)性的政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體。這種混合會計系統(tǒng)既無法反映政府整體財務(wù)狀況、運營業(yè)績，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢功能。為了解決這一困境，我國學(xué)者大都主張引入西方國家的政府會計概念，逐步采用應(yīng)計制基礎(chǔ)替代現(xiàn)有預(yù)算會計系統(tǒng)中的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，使我國未來的政府會計系統(tǒng)能夠更好地服務(wù)于公共受托責(zé)任的解除目標(biāo)。
然而，引入西方國家的政府會計概念與采用應(yīng)計制并非政府會計改革的“萬能良藥”。一個典型的例子是，政府資產(chǎn)的消耗情況是眾多利益相關(guān)者關(guān)注的問題。在政府會計系統(tǒng)中引入應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊似乎成為改革的必然選擇。然而，如果不對我國政府現(xiàn)有的會計系統(tǒng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，簡單在其中對固定資產(chǎn)計提折舊，將會誤導(dǎo)預(yù)算信息使用者的判斷。對于預(yù)算信息使用者而言，折舊費用既非政府財務(wù)資源的來源，也非財務(wù)資源的實際使用。預(yù)算會計中的折舊信息將造成該政府主體需要增加預(yù)算資金補償?shù)恼`解。
由此可見，能否在我國政府會計中采用西方國家的做法，直接引入應(yīng)計制，值得反思：其一，西方國家受新公共管理運動的影響，公共受托責(zé)任的內(nèi)涵由過程評價逐漸轉(zhuǎn)換為結(jié)果評價，其政府會計采用應(yīng)計制能夠反映政府控制資源的存量與結(jié)構(gòu)、承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與償還情況，以及政府的營運成本，有利于對政府進(jìn)行結(jié)果評價。但我國政府目前仍強調(diào)預(yù)算過程控制(如收支執(zhí)行過程是否符合預(yù)算安排)，現(xiàn)金制相對應(yīng)計制能更有效地服務(wù)于預(yù)算的過程控制目標(biāo)。其二，西方國家政府治理的重點已逐步由合規(guī)性管理轉(zhuǎn)為績效管理，而應(yīng)計制會計能全面反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費用，較好地滿足了政府績效管理的信息需求。但我國目前仍強調(diào)合規(guī)管理，政府會計系統(tǒng)的重點在于政府資金取得與使用的合法合規(guī)性，如政府的支出控制(確保支出總量不突破預(yù)算和法律的規(guī)定)等方面?，F(xiàn)金制在核算資金的流入與流出方面具有固有的優(yōu)勢，能較好地滿足合規(guī)性管理的需求。
鑒于以上分析，我國未來的政府會計改革，不能一味地強調(diào)以西方國家的政府會計系統(tǒng)替代我國現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)，也不應(yīng)簡單比較應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)劣，盲目地以應(yīng)計制取代現(xiàn)金制，或者直接在現(xiàn)有會計系統(tǒng)中增加應(yīng)計制運用的比重。在分析我國政府會計的改革路徑時，有必要再明確政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系、我國政府會計改革的現(xiàn)實目標(biāo)，以及政府會計基礎(chǔ)的選擇策略等問題的基礎(chǔ)上，提出政府會計系統(tǒng)新的構(gòu)建思路，為我國未來政府會計改革的實施選擇一個合適的切入點。
二、我國政府會計改革研究亟待明確的問題：改革路徑設(shè)計的前提
我國現(xiàn)行預(yù)算會計系統(tǒng)存在的上述局限以及改革研究的兩難局面引發(fā)出一系列亟待解決的理論與實務(wù)問題，它們的解決是我國未來政府會計改革路徑選擇與設(shè)計的前提。
(一)政府會計與預(yù)算會計的關(guān)系
正確界定政府會計并區(qū)別預(yù)算會計是政府會計改革的理論起點與實施前提。在辨析政府會計與預(yù)算會計關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)中，大致存在以下觀點：一是政府會計基本等同于預(yù)算會計(劉學(xué)華，2004)。這些文獻(xiàn)認(rèn)為，我國使用的預(yù)算會計概念就是西方國家使用的政府會計概念，二者只是名稱不同，并無實質(zhì)性區(qū)別；二是政府會計包括預(yù)算會計。目前持這種觀點的學(xué)者較多，他們主要按照“支出周期”的觀念，認(rèn)為預(yù)算會計是追蹤撥款和撥款使用的政府會計，它是政府會計的一個重要組成部分(王雍君，2004)；三是預(yù)算會計包括政府會計(張月玲，2004)。持該觀點的學(xué)者按照“組織類型”構(gòu)造框架的思想理解預(yù)算會計，認(rèn)為預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計、基建會計及稅收會計等部分，而其中只有財政總預(yù)算會計與行政單位會計才能被稱為政府會計。
本文贊同上述第二種觀點，認(rèn)為預(yù)算會計是政府會計的一個重要組成部分，政府會計除了反映預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行過程中的預(yù)算信息外，還需要全面反映政府的財務(wù)狀況、營運業(yè)績等財務(wù)信息。完整的政府會計系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會計子系統(tǒng)與反映政府財務(wù)信息的財務(wù)會計子系統(tǒng)共同構(gòu)成。
(二)我國政府會計改革目標(biāo)的現(xiàn)實定位
政府會計應(yīng)在公共領(lǐng)域扮演何種角色，發(fā)揮何種重要作用將決定改革的目標(biāo)定位。美國聯(lián)邦財務(wù)會計概念公告第1號《聯(lián)邦財務(wù)報告目標(biāo)》(SSFACNo.1)將政府財務(wù)報告的目標(biāo)歸納為預(yù)算的真實性、運營績效、受托責(zé)任以及系統(tǒng)和控制四個方面(陳工孟、張琦，2004)?？梢姡鞣絿业恼畷嬇c政府受托責(zé)任、績效評價、預(yù)算管理等是密切相關(guān)的。
本文認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任的解除與政府績效評價都需要多元化信息的支持，單純的會計系統(tǒng)難以全面滿足其需求。因此，以解除公共受托責(zé)任或政府績效評價作為我國現(xiàn)階段政府會計改革的目標(biāo)較為理想化，以此為目標(biāo)構(gòu)建會計系統(tǒng)缺乏實際操作性?；貧w會計的本質(zhì)功能，我國政府會計改革現(xiàn)階段的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個方面：一是財務(wù)管理目標(biāo)。該目標(biāo)下政府會計信息主要體現(xiàn)為各種財務(wù)信息，包括政府公共資金的使用效率(主要是全面成本核算系統(tǒng)的建立)、對政府資產(chǎn)的管理水平(包括存量信息、流量信息與耗費信息)、政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)以及償還能力等；二是預(yù)算管理目標(biāo)。政府預(yù)算是一種強制性的法定預(yù)算，它強調(diào)立法機構(gòu)對政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被立法機構(gòu)批準(zhǔn)，政府必須強制執(zhí)行，調(diào)整空間較小。在預(yù)算管理目標(biāo)下，政府會計主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，并確保各環(huán)節(jié)預(yù)算信息披露的完整性與及時性。
(三)我國政府會計核算基礎(chǔ)的選擇
政府會計核算基礎(chǔ)的選擇是近年來政府會計的學(xué)者們探討頻率最高的話題。大多數(shù)學(xué)者通過比較應(yīng)計制和現(xiàn)金制的優(yōu)缺點后認(rèn)為，在政府會計基礎(chǔ)的選擇上，應(yīng)計制要優(yōu)于現(xiàn)金制(陳勝群等，2002等)。學(xué)者們還指出，鑒于應(yīng)計制固有的缺陷和引入的障礙，政府會計不可能一次性、全盤地引入應(yīng)計制基礎(chǔ)(陳立齊等，2003)。
然而，值得注意的是，現(xiàn)金制的優(yōu)點在于會計系統(tǒng)對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的反映與控制，應(yīng)計制的優(yōu)點則在于主體財務(wù)狀況的全面評價以及提高政府活動資源耗費與成本的透明度(程曉佳，2005)。因此，政府會計在選擇核算基礎(chǔ)時，面臨著兩難的選擇：較大程度地運用應(yīng)計制有利于政府的財務(wù)管理與績效評價，但不利于政府的預(yù)算管理，而較大程度地運用現(xiàn)金制則正好相反。本文認(rèn)為，在設(shè)計我國未來的政府會計改革路徑時，需考慮會計系統(tǒng)不同類型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮應(yīng)計制與現(xiàn)金制的優(yōu)點，并確定兩種基礎(chǔ)運用的程度。
三、我國改革路徑的現(xiàn)實選擇：財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào)
我國未來的政府會計改革既要以提供完整的財務(wù)信息為目標(biāo)，又不能以削弱會計系統(tǒng)的預(yù)算管理功能為代價。政府會計系統(tǒng)必須進(jìn)行功能劃分，否則，在保持我國現(xiàn)有混合會計系統(tǒng)的前提下，籠而統(tǒng)之地探討政府會計改革問題將無法兼顧上述目標(biāo)。本文認(rèn)為，分別構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)，發(fā)揮兩類不同會計系統(tǒng)各自的優(yōu)勢功能，是我國未來政府會計改革的一種現(xiàn)實路徑選擇。
(一)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離
政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計需在充分考慮其各自特點的基礎(chǔ)上分別予以構(gòu)架。
1.政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建
新的政府預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)以服務(wù)于政府預(yù)算管理為最終目標(biāo)，它關(guān)注政府資金使用計劃的擬定與實際執(zhí)行情況。政府預(yù)算會計的構(gòu)建需要考慮以下因素：
第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)側(cè)重會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的銜接，披露預(yù)算各環(huán)節(jié)信息。
預(yù)算會計系統(tǒng)是政府披露預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況的主要渠道，它對于改進(jìn)公共部門財務(wù)透明度而言非常重要。通過預(yù)算會計系統(tǒng)，政府官員向公眾披露在已批準(zhǔn)預(yù)算中授權(quán)范圍內(nèi)的活動，有利于解除政府官員在預(yù)算方面的受托責(zé)任(Hughes，2004)。基于此，IPSASB在2006年頒布的24號準(zhǔn)則《財務(wù)報表中的預(yù)算信息披露》與2004年的研究報告《預(yù)算報告》中要求預(yù)算會計在三個環(huán)節(jié)與預(yù)算系統(tǒng)銜接：(1)預(yù)算編制與事前報告過程。在該過程中，會計系統(tǒng)為預(yù)算編制提供前瞻性財務(wù)信息；(2)預(yù)算執(zhí)行與會計控制過程。在該過程中，預(yù)算會計系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)算收入、撥款、分配、承諾等賬戶，以便預(yù)算與實際結(jié)果進(jìn)行對比；(3)事后預(yù)算報告與評價過程。在該過程中，報告主體往往在財政年度末公布事后預(yù)算報告，如預(yù)算與實際比較報表等，以便信息使用者對預(yù)算執(zhí)行情況做出評價。
第二，會計核算基礎(chǔ)的選擇需符合預(yù)算管理不同階段的需要，現(xiàn)階段應(yīng)以現(xiàn)金制為主。
不同階段的預(yù)算系統(tǒng)可以采用不同的核算基礎(chǔ)，即現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正制基礎(chǔ)與應(yīng)計制基礎(chǔ)：(1)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的“合規(guī)性”為目標(biāo)時(如目前大部分國家)，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。(2)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標(biāo)時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映。在這一目標(biāo)下，應(yīng)計制將發(fā)揮優(yōu)勢，彌補現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。(3)當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于上述兩個階段的過渡狀態(tài)時，它可能采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負(fù)債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。我國目前的法定預(yù)算強調(diào)資金使用的“合規(guī)性”，預(yù)算編制采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會計體系應(yīng)遵循與預(yù)算編制相同的基礎(chǔ)，也采用現(xiàn)金制。
第三，會計主體應(yīng)整合所有預(yù)算資金的使用單位，核算對象包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。
如前文所述，我國現(xiàn)有的預(yù)算會計制度是按照單位性質(zhì)進(jìn)行劃分的，各制度之間缺乏銜接，科目使用缺乏對應(yīng)關(guān)系。現(xiàn)有的預(yù)算會計系統(tǒng)無法反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的全貌，政府難以披露預(yù)算資金整體使用情況。因此，未來在制定新的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)時，不宜按照單位類別分別規(guī)定，而應(yīng)制定一套適用于所有預(yù)算單位統(tǒng)一的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)與賬戶體系，最終實現(xiàn)一級政府(一級財政)一套預(yù)算會計賬戶的目標(biāo)。無論是財政部門、行政機關(guān)，還是事業(yè)單位，只要是財政預(yù)算資金的分配、結(jié)轉(zhuǎn)或使用的單位都應(yīng)作為預(yù)算會計主體的組成部分，納入新預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范范圍。
預(yù)算會計系統(tǒng)在確定核算對象時，應(yīng)包括預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。從一級政府預(yù)算資金的取得、分配再到各單位的實際使用都應(yīng)包括在該層次政府統(tǒng)一的預(yù)算會計系統(tǒng)中。需要說明的是，由于實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行了控制。因此，在未來的預(yù)算會計系統(tǒng)中，可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。
第四，預(yù)算信息的披露與報告應(yīng)反映主體的預(yù)算管理績效。
預(yù)算會計系統(tǒng)通過預(yù)算報告來披露主體的預(yù)算管理績效。預(yù)算報告可以按照年度與中期編制。中期預(yù)算報告一般包括：(1)中期收入報表。該報表反映截止到當(dāng)日實際確認(rèn)的收入、本年的預(yù)計收入，以及實際確認(rèn)收入占預(yù)計總收入的比例；(2)中期支出報表。該報表與中期收入報表對應(yīng)，反映本年撥款總額、截止到報告日的實際支出、截止到當(dāng)日的保留支出(reserveexpenditure)(1)，以及撥款中的未保留余額；(3)中期收入與支出報表。該報表中除了按照收支類別反映上述兩表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，還提供收入扣除支出與保留支出后的結(jié)余信息。年度預(yù)算報表的編制與中期預(yù)算報表中的收入與支出報表類似，它包括年度最初的預(yù)算數(shù)、最終(修訂過)的預(yù)算數(shù)、實際金額，以及預(yù)算與實際的差額。通過中期或年度預(yù)算報告能披露主體預(yù)算計劃與實際執(zhí)行情況的差額，也能披露實際收入與實際支出的差額，從而反映出主體的預(yù)算管理績效。
2.政府財務(wù)會計系統(tǒng)的構(gòu)建
政府財務(wù)會計系統(tǒng)不同于政府預(yù)算會計系統(tǒng)，它關(guān)注的是政府整體的財務(wù)狀況與運營成果等方面。構(gòu)建政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注以下問題：
第一，構(gòu)建目標(biāo)應(yīng)考慮信息使用者的需求，通過通用目的財務(wù)報表披露政府財務(wù)狀況與運營成果等財務(wù)信息。
GASB在其第1號公告中將信息使用者對政府會計的信息需求分為三個主要方面：評價預(yù)算的符合程度；評價政府主體當(dāng)年的運營成果；評價政府主體提供公共服務(wù)的水平以及政府到期履行債務(wù)的能力。其中，預(yù)算符合程度的評價能在政府預(yù)算會計系統(tǒng)中得以反映，而另外兩方面的需求則需要政府財務(wù)會計系統(tǒng)提供相關(guān)信息。
對應(yīng)GASB的上述規(guī)范，財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標(biāo)應(yīng)在于披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平(公共服務(wù)的成本信息)、履行到期債務(wù)的能力(資產(chǎn)與負(fù)債存量的全面信息)，以及政府運營成果(政府收入與費用信息)等方面的信息。簡言之，凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易(無論是由預(yù)算活動還是非預(yù)算活動引起)都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)的反映對象中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負(fù)債表(包括資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況信息)與運營業(yè)績表(包括收入、費用或成本等運營成果信息)等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標(biāo)。
第二，在充分考慮政府行為特征的前提下，會計核算基礎(chǔ)與會計要素應(yīng)向企業(yè)會計趨同。
一些西方國家(如澳大利亞)會計規(guī)范已不再專門區(qū)分企業(yè)財務(wù)會計與政府財務(wù)會計(2)，而是要求所有主體(包括企業(yè)主體與政府主體)共同遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)的規(guī)定，以便增強不同類型主體之間會計信息的可比性。我國目前不宜直接在政府財務(wù)會計中運用企業(yè)會計準(zhǔn)則，但應(yīng)逐步向企業(yè)會計趨同，具體表現(xiàn)在以下兩方面：
(1)應(yīng)計制的運用。政府財務(wù)會計需要全面反映政府控制的資源及其消耗、承擔(dān)的債務(wù)，以及發(fā)生的全部成本，現(xiàn)金制基礎(chǔ)無法提供上述信息，應(yīng)計制基礎(chǔ)的逐步引入將成為必然選擇。例如，上文提及的固定資產(chǎn)計提折舊問題。由于現(xiàn)有政府會計系統(tǒng)混合了預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)，直接對混合系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)計提折舊勢必給預(yù)算信息的使用者造成誤解，即折舊可能意味著預(yù)算資金的補償。但如果財務(wù)會計系統(tǒng)已經(jīng)與預(yù)算會計系統(tǒng)分離，在純財務(wù)會計系統(tǒng)中運用應(yīng)計制，對固定資產(chǎn)計提折舊便不會造成上述誤解，折舊在財務(wù)會計系統(tǒng)中僅反映著固定資產(chǎn)的消耗程度。
(2)財務(wù)會計要素的設(shè)立。政府財務(wù)會計要素也應(yīng)與企業(yè)財務(wù)會計要素趨同。按照上述政府財務(wù)會計目標(biāo)的要求，政府財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)反映政府資源的存量及其結(jié)構(gòu)(政府資產(chǎn))、資源的增加(政府收入與政府負(fù)債)以及資源的耗費(政府費用)，因此，有必要比照企業(yè)會計設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費用五個政府財務(wù)會計要素，并重點關(guān)注政府資產(chǎn)、負(fù)債與費用的內(nèi)容：對于資產(chǎn)要素而言，政府財務(wù)會計除了反映財務(wù)資源外，還應(yīng)確認(rèn)非財務(wù)資源(如房屋等實物資產(chǎn))，以及這些資源的耗費情況(如折舊)。但對于那些難以計量的政府資源(如自然資源與歷史遺跡)可暫不納入政府資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對于負(fù)債要素而言，政府財務(wù)會計除了反映已產(chǎn)生的法定義務(wù)外，還需考慮政府大量尚未產(chǎn)生的非法定義務(wù)，如各種承諾、養(yǎng)老金等。改革的決策者們應(yīng)該根據(jù)我國的實際情況，制定政府負(fù)債確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。對于費用要素而言，財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)采用應(yīng)計制基礎(chǔ)下的費用要素替代現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的支出要素，以便政府成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建。
第三，政府財務(wù)會計主體的確定應(yīng)考慮我國公共部門設(shè)置的特點。
我國公共部門體系的確認(rèn)無法照搬西方國家的做法，以行政性政府(狹義政府)作為會計主體。我國的政府財務(wù)會計主體的確定需要考慮兩個原則：一是該主體是否承擔(dān)政府職能；二是該主體是否占用公共資源。按照上述原則，我國政府財務(wù)會計主體除包括政府行政單位外，還包括履行部分政府職能并使用財政資金的事業(yè)單位，財務(wù)會計主體可以劃分為三個層次：(1)政府機構(gòu)(部門或單位)主體，它反映某一政府下屬部門或事業(yè)單位的財務(wù)狀況與營運績效；(2)某級政府主體，它將一級政府下轄的各部門、事業(yè)單位，以及下級政府的財務(wù)會計信息合并披露；(3)國家主體，它將合并反映前兩個層次主體的整體財務(wù)狀況與營運績效，并在條件成熟時，將不屬于任何級次政府或政府機構(gòu)的自然資源、歷史遺跡等也包括在該層次的財務(wù)會計系統(tǒng)中。以國家主體編制的財務(wù)報告反映了一國公共資源的總體狀況。
(二)政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的協(xié)調(diào)與整合
在政府公共受托責(zé)任的信息披露過程中，財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算會計系統(tǒng)處于互補關(guān)系，它們需要通過整合與協(xié)調(diào)，共同履行政府的信息披露義務(wù)。
1.信息披露方式與報告模式的協(xié)調(diào)與整合
GASB與IPSASB都致力于兩種政府會計子系統(tǒng)，即財務(wù)會計系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的融合研究。GASB(1999)在第34號準(zhǔn)則《州和地方政府基本財務(wù)報表與管理層討論和分析》中提出新的政府財務(wù)報告模式，包括管理層討論與分析、基本財務(wù)報表與必要的補充信息三個部分。其中，基本財務(wù)報表中的“政府整體層面財務(wù)報表”主要披露政府財務(wù)會計信息，包括政府財務(wù)狀況信息、營運成本信息與項目收支信息等方面。而“必要補充信息”部分則要求提供比較預(yù)算報表，包括報告期的原始預(yù)算、最終預(yù)算，以及實際現(xiàn)金流入量、流出量與余額。因此，34號準(zhǔn)則的財務(wù)報告模式實際上整合了財務(wù)會計信息與預(yù)算會計信息。
IPSASB(2006)也在上述24號準(zhǔn)則中提出了在政府財務(wù)報告中綜合披露預(yù)算信息與財務(wù)信息的構(gòu)想，具體包括兩種做法：一是直接在相關(guān)財務(wù)報表(如營運業(yè)績表)中增設(shè)預(yù)算信息欄，該欄包括年初預(yù)算金額、最終(修改后)預(yù)算金額，以便將預(yù)算的實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算計劃進(jìn)行比較，反映政府的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績。在第一種方式下，預(yù)算信息將被直接整合于財務(wù)報表中；二是在政府財務(wù)報表體系外，單獨編制一張預(yù)算與實際數(shù)據(jù)比較報表，直接利用預(yù)算會計系統(tǒng)對預(yù)算數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。在第二種方式下，政府年度報告包括了基于財務(wù)會計系統(tǒng)的政府財務(wù)狀況表、財務(wù)業(yè)績表與凈資產(chǎn)變動表等(3)，以及基于預(yù)算會計系統(tǒng)的預(yù)算—實際比較報表。
2.兩類會計系統(tǒng)中收支類賬戶的協(xié)調(diào)
預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)中都將設(shè)置收支類賬戶，如預(yù)算會計賬戶體系中的預(yù)計收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財務(wù)會計賬戶體系中的收入、費用等賬戶。本文建議，兩類會計系統(tǒng)在收支賬戶的分類方式應(yīng)盡可能地保持一致(4)，以便未來條件成熟時，在政府年度綜合財務(wù)報告中，直接比較現(xiàn)金制基礎(chǔ)的預(yù)算會計收支信息與應(yīng)計制基礎(chǔ)的財務(wù)會計收支信息，最終評價政府預(yù)算收支的實際執(zhí)行業(yè)績。
3.電算化系統(tǒng)對兩類會計系統(tǒng)整合的支持
電算化會計系統(tǒng)通過編程，可以實現(xiàn)兩類會計系統(tǒng)的整合。會計人員未來在錄入某一交易或事項時，可以借助編制識別碼，由計算機程序自動選擇不同會計系統(tǒng)：如該事項或交易只影響預(yù)算編制，計算機會直接將事項記錄在預(yù)算會計系統(tǒng)中；如該事項或交易對預(yù)算系統(tǒng)沒有影響，計算機則只將事項記錄在財務(wù)會計系統(tǒng)中；如果該事項或交易既影響預(yù)算執(zhí)行，又對主體的財務(wù)狀況或營運成果構(gòu)成影響，計算機程序?qū)⒆詣油瑫r生成預(yù)算會計分錄與財務(wù)會計分錄，分別計入上述兩類會計系統(tǒng)。會計期間結(jié)束后，計算機程序還將直接生成資產(chǎn)負(fù)債表、營運業(yè)績表、預(yù)算—實際比較報表等財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表。
四、結(jié)論與建議
