完善住房公積金會計核算的策略

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摘要：國家出臺的《住房公積金會計核算辦法》對公積金會計核算做了明確規(guī)范，但隨著住房公積金業(yè)務的不斷擴展，在會計核算中出現(xiàn)許多新問題，亟待在核算制度上加以補充和完善。

關鍵詞：會計核算；抵貸資產(chǎn)；應收利息；應付利息；資產(chǎn)接收費用；呆賬

自1991年實行住房公積金制度以來，國家相繼出臺了《住房公積金會計核算辦法》和《住房公積金會計核算辦法補充規(guī)定》等相關政策和規(guī)定，對公積金會計核算業(yè)務做了明確規(guī)范，為公積金的會計核算工作提供了依據(jù)。但隨著住房公積金業(yè)務的不斷擴展，在會計核算中出現(xiàn)許多新問題，亟待在核算制度上加以補充和完善。

一、住房公積金會計核算中存在的問題

（一）抵貸資產(chǎn)的管理及核算

抵貸資產(chǎn)形成來自兩個方面。一是清收單位及項目貸款時形成的?！稐l例》頒布前，各地公積金管理中心都不同程度地發(fā)放了項目貸款。在清收項目貸款時，除收回貨幣資金外，還收回一部分抵貸實物資產(chǎn)。通常情況下，收回的抵貸資產(chǎn)應在短時間內變現(xiàn)后直接沖減逾期貸款，但由于受到抵貸資產(chǎn)的質量不高、資產(chǎn)變現(xiàn)審批程序復雜、資產(chǎn)處置費用過高等諸多因素影響，抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)不能很快變現(xiàn)。二是清收個人貸款時形成的。當借款人不能償還到期公積金貸款本息時，用住房抵償貸款本息。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分，應該對其進行嚴格管理并進行會計核算，但目前《住房公積金會計核算辦法》中沒有明確規(guī)范抵貸資產(chǎn)的核算。

（二）應收利息的核算

應收利息存在兩方面問題：一是單位及項目貸款利息。由于歷史原因形成的單位及項目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會成為呆賬，還要作為應收利息進行會計核算，虛增了當期增值收益。二是定期存款利息。

（三）應付利息的核算

公積金的結息日為每年的6月30日，計息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計核算年度與住房公積金結息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應預提7月1日至12月31日期間應付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會計核算辦法》中沒有明確規(guī)定預提利息的計算方法，這樣就造成當年增值收益具有可調性。

（四）呆賬核銷的核算

財綜[2006]10號文件《住房公積金呆賬核銷管理暫行辦法》對住房公積金呆賬的認定做了詳盡的規(guī)范，但沒有規(guī)定呆賬核銷的會計處理程序，現(xiàn)行的《住房公積金會計核算辦法》也沒有對呆賬核銷做具體規(guī)范。

二、完善住房公積金會計核算制度的建議

（一）將抵貸資產(chǎn)納入會計核算范圍

通過會計核算真實反映抵貸資產(chǎn)的來龍去脈，由財務部門管賬，資產(chǎn)保全部門管物，部門之間定期對賬，做到賬實相符，確保抵貸資產(chǎn)安全、完整。

（二）完善應收利息的處理及核算

1.單位貸款利息的處理

按照會計核算的謹慎性原則和實質重于形式的原則，對于無法收回的單位貸款利息由中心資產(chǎn)保全部門起草停息掛貸報告，經(jīng)上級財政部門批準后，以書面形式通知受托銀行停止計息，中心財務部門與受托銀行同步，停止對應收單位貸款利息進行核算。

2.定期存款利息的核算

在現(xiàn)有的一級科目“應收利息”科目下增設二級科目“應收定期存款利息”，賬務處理：借記“應收利息——應收定期存款利息”，貸記“業(yè)務收入——住房公積金存款利息收入”。中心財務部門按權責發(fā)處制原則按季、按年預提定期存款利息。

（三）明確應付利息的預提方法

在年終決算時，按照會計核算收入與支出配比原則，應該預提7月1日至12月31日這一期間的職工住房公積金利息。計算下半年應付職工住房公積金利息方法如下。第一，上年結轉應付職工公積金利息=6月30日結轉利息后公積金余額×月利率×6。第二，當年歸集公積金應付利息=每月公積金凈增加額×計息月數(shù)×月利率。第三，年末預提應付職工公積金利息合計=上年結轉應付職工公積金利息+當年歸集公積金應付利息。

（四）單獨核算資產(chǎn)接收費用

賬務處理為：借記“抵貸資產(chǎn)”，貸記“逾期貸款×公司”，同時，借記“抵貸資產(chǎn)——接收費用——××費用”，貸記“住房公積金存款”。

（五）明確呆賬核銷的賬務處理辦法

中心按批準文件進行呆賬核銷的會計處理，借記“貸款風險準備金”，貸記“逾期貸款——×公司”，貸記“應收利息——×公司”。同時，借記“貸款風險準備金”，貸記“抵貸資產(chǎn)——房屋等”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費用——××費”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費用——××費”。以上僅僅是筆者對《住房公積金會計核算辦法》的幾點建議，望與同行共同商榷。

參考文獻：

[1]許玲.對住房公積金會計核算相關問題的探討[J].當代經(jīng)濟,2012(14).

作者：李春榮 單位：遼寧省葫蘆島市住房公積金管理中心