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摘要:內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管控都是集團(tuán)內(nèi)部控制(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)控”)體系中必不可少的組成部分。集團(tuán)建立內(nèi)部審計(jì)體系,不僅有助于規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng),防范腐敗舞弊的風(fēng)險(xiǎn),還能有效提升集團(tuán)財(cái)務(wù)管控水平。本文基于內(nèi)控視角,重點(diǎn)探析內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的作用,并提出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中應(yīng)用的有效建議。
關(guān)鍵詞:內(nèi)控;內(nèi)部審計(jì)體系;集團(tuán)財(cái)務(wù)管控
一、內(nèi)部審計(jì)體系及財(cái)務(wù)管控相關(guān)概念
內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)內(nèi)設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)開(kāi)展的,獨(dú)立、客觀地對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的經(jīng)常性工作。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系包括集團(tuán)的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限分配、內(nèi)部審計(jì)制度體系建立、內(nèi)部審計(jì)工作流程、內(nèi)部審計(jì)工作要求和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容(圖1)。集團(tuán)財(cái)務(wù)管控主要集中在:財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)信息管理、預(yù)算管理、成本管理、投融資決策、資金日常管理、財(cái)務(wù)制度管理、委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人管理等方面,其中財(cái)務(wù)核算是最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管控。在財(cái)務(wù)管控模式下,集團(tuán)對(duì)子公司的管控更多關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況(圖2)。
二、內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的作用
(一)規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng),提高財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)和報(bào)告質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控都是集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理的重要職能組成。財(cái)務(wù)管控通過(guò)資金活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算管理等內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的文件和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核過(guò)濾和加工處理,以確保原始單據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、公允、可靠;內(nèi)部審計(jì)體系通過(guò)獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)工作,及時(shí)地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn),有助于保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)和報(bào)告質(zhì)量。
(二)加強(qiáng)評(píng)價(jià)控制,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控與集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控都是為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)而開(kāi)展的監(jiān)督管理活動(dòng)。從集團(tuán)戰(zhàn)略視角看,可通過(guò)組織、制度、流程、模型等管控要素的設(shè)計(jì)和規(guī)劃達(dá)到管控的目的。財(cái)務(wù)管控圍繞財(cái)務(wù)管理活動(dòng)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),通過(guò)預(yù)算控制規(guī)范企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程,調(diào)整與修正管理行為與目標(biāo)的偏差,保證各級(jí)目標(biāo)、策略、政策和規(guī)劃的實(shí)現(xiàn),為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù);內(nèi)部審計(jì)圍繞財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、內(nèi)控、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)管理等活動(dòng),通過(guò)評(píng)價(jià)控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正公司層面、業(yè)務(wù)單元和子公司層面的執(zhí)行偏差,確保各層面的具體目標(biāo)與集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制,增強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控分別是集團(tuán)內(nèi)控體系框架的內(nèi)部監(jiān)督和控制活動(dòng)要素組成。從集團(tuán)財(cái)務(wù)管控視角看,集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控活動(dòng)是由一系列具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)(如財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、投融資管理等)構(gòu)成,同時(shí)穿插在采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)中,隨著集團(tuán)的發(fā)展和擴(kuò)張,其活動(dòng)也在不斷發(fā)展與豐富。財(cái)務(wù)管控按照集團(tuán)內(nèi)控制度和流程執(zhí)行,強(qiáng)化內(nèi)部管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);從內(nèi)部審計(jì)視角看,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)控制度和流程執(zhí)行效果,發(fā)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的問(wèn)題,提出優(yōu)化或整改的意見(jiàn)或建議,并及時(shí)反饋給集團(tuán)治理層和管理層,以確保集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的合理性和有效性,增強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)加強(qiáng)監(jiān)督檢查,防控財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控都是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的重要組成。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與財(cái)務(wù)管控活動(dòng)特別是與貨幣資金活動(dòng)有關(guān),主要表現(xiàn)為:貪污舞弊;利用職權(quán)挪用貨幣資金;非法侵占貨幣資金;編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等。財(cái)務(wù)舞弊可能導(dǎo)致集團(tuán)遭受經(jīng)濟(jì)損失或是聲譽(yù)受損。內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督,及時(shí)排查舞弊風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)舞弊行為的苗頭及時(shí)糾正、防患于未然,助力推動(dòng)完善建立健全財(cái)務(wù)管控相關(guān)的內(nèi)控制度和流程,進(jìn)一步提升舞弊風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
(五)規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為,提高其綜合素質(zhì)與職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控形成一定約束,有助于規(guī)范財(cái)務(wù)管控人員的工作行為,督促財(cái)務(wù)管控人員提升其綜合素質(zhì)與職業(yè)道德,進(jìn)而對(duì)其財(cái)務(wù)管控工作形成正面促進(jìn)作用,使其始終以一顆敬業(yè)、負(fù)責(zé)的心態(tài)展開(kāi)工作,盡職盡責(zé),為集團(tuán)創(chuàng)造更多的效益。
三、內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的問(wèn)題
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠有的集團(tuán)受長(zhǎng)期固有思維模式影響,內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠,主要表現(xiàn)在:不程度地存在“重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),輕內(nèi)部審計(jì)”觀念,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不能夠直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益;誤以為內(nèi)部審計(jì)工作就是對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì);對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏正確的認(rèn)知,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的主要工作是應(yīng)付外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)或是上級(jí)檢查;認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員太過(guò)嚴(yán)苛,甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作阻礙企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠獨(dú)立,主要表現(xiàn)為:財(cái)務(wù)部門(mén)履行審計(jì)職責(zé),僅以財(cái)務(wù)管控或財(cái)務(wù)檢查代替內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公或是從屬于財(cái)務(wù)部門(mén);內(nèi)部審計(jì)工作在財(cái)務(wù)總監(jiān)或業(yè)務(wù)分管副總的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展;內(nèi)部審計(jì)工作受到集團(tuán)管理層或其他部門(mén)、子企業(yè)的干涉等。內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法在從事審計(jì)活動(dòng)時(shí)保持客觀、公正的中立態(tài)度,影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立履行監(jiān)督職責(zé),也極不利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)樹(shù)立權(quán)威,甚至可能導(dǎo)致違背內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德。
(三)內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)薄弱內(nèi)部審計(jì)人員是承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作的主體,內(nèi)部審計(jì)人員配備不足,綜合素質(zhì)不高,缺乏必要的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí),很大程度阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。隨著集團(tuán)企業(yè)層級(jí)的增加、企業(yè)和業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大,對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控和內(nèi)控監(jiān)管特別是對(duì)子企業(yè)的監(jiān)管提出更高的要求,內(nèi)部審計(jì)人員的能力和素質(zhì)直接影響審計(jì)的質(zhì)量和效果,影響集團(tuán)的財(cái)務(wù)管控水平。
(四)內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全未建立較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系,僅是初步建立了“基本管理制度”的內(nèi)部審計(jì)制度,但很少建立如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等“審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范”和“審計(jì)實(shí)務(wù)指南”層次的內(nèi)部審計(jì)制度。
(五)未能做到審計(jì)全覆蓋第一,由于內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新不足等原因,審計(jì)內(nèi)容多集中在財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域,針對(duì)財(cái)務(wù)管控穿插的采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng),很少開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),審計(jì)內(nèi)容未能全覆蓋。第二,集團(tuán)規(guī)模逐漸擴(kuò)大,層級(jí)逐漸增加,內(nèi)部審計(jì)資源不足導(dǎo)致未能做到審計(jì)層級(jí)全覆蓋,不利于集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中應(yīng)用的建議
(一)重視內(nèi)部審計(jì)工作第一,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視,建立健全內(nèi)部審計(jì)體系,設(shè)置并規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程,以約束內(nèi)部審計(jì)行為,確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;第二,將內(nèi)部審計(jì)工作深入到財(cái)務(wù)管控工作中,讓財(cái)務(wù)管控的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程都受到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制;第三,關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、有效性,引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi),在確保財(cái)務(wù)資金有序運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管控的重要作用。
(二)擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量第一,集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向集團(tuán)黨組織、董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。第二,集團(tuán)內(nèi)設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),確保與財(cái)務(wù)部門(mén)等不相容職能部門(mén)的獨(dú)立性,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控的協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。第三,充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。采取內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)職人員與抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干的形式開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,提升內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮效果;通過(guò)人才引進(jìn)或內(nèi)部培養(yǎng)等方式組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍;與法律事務(wù)部、監(jiān)察室協(xié)作,將審計(jì)檢查、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控、紀(jì)檢監(jiān)督相結(jié)合,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和檢查監(jiān)督的協(xié)同效果,防控財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度體系構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度的建立有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有序性、完整性和可靠性,使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依、有章可循。集團(tuán)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度體系,除建立“基本管理制度”的內(nèi)部審計(jì)制度外,還應(yīng)加快領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等“審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范”和“審計(jì)實(shí)務(wù)指南”層次的內(nèi)部審計(jì)制度的制訂,不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。
(四)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面第一,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管控協(xié)同,除了開(kāi)展財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)收支等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域?qū)徲?jì),還要專(zhuān)門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)管控穿插的采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容全覆蓋。第二,加大集團(tuán)各層級(jí)子企業(yè)包括控股子企業(yè)“三重一大”決策制度等制度執(zhí)行情況的審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)層級(jí)全覆蓋;第三,在全面了解子企業(yè)和重要崗位主要負(fù)責(zé)人任期情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)的分布、規(guī)范、行業(yè)等特點(diǎn),制訂并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任年度計(jì)劃和三年滾動(dòng)計(jì)劃提交集團(tuán)黨組織、董事會(huì)審議批準(zhǔn),履行好內(nèi)部審計(jì)部門(mén)“離任必審”的工作職責(zé),利用內(nèi)外部審計(jì)力量積極開(kāi)展離任和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象全覆蓋。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上,針對(duì)當(dāng)前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建和運(yùn)用中存在的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)薄弱、內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全、未能做到審計(jì)全覆蓋等常見(jiàn)問(wèn)題,集團(tuán)可以從提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、完善內(nèi)部審計(jì)制度體系構(gòu)建、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面等方面優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系在財(cái)務(wù)管控中應(yīng)用,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)體系在集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中的作用,提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,增強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力,防控財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn),提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)。
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作者:賴(lài)志鳳 單位:廈門(mén)市儲(chǔ)備糧管理集團(tuán)有限公司